П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  240/12283/19 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Попова О.Г.  
Суддя-доповідач -  Залімський І. Г.   
25 січня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Залімського І. Г. 
суддів:  Мацького Є.М.  Сушка О.О. , 
розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Новогородецький кар`єр" на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 10 серпня 2020 року  (ухвалене у м. Житомирі 10.08.2020) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Новогородецький кар`єр" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування наказу, 
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "Новогородецький кар`єр" звернулося до Житомирського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області в якому просило суд визнати протиправним та скасувати наказ «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Новогородецький кар`єр» від 04.12.2019 №615.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 10.08.2020 у задоволенні позову  відмовлено.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 10.08.2020 скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що спірний наказ прийнятий внаслідок незаконного коригування плану-графіку планових перевірок на 2019 рік, що свідчить про протиправність оскаржуваного наказу. 
Відповідач  не подав відзиву або письмових пояснень на апеляційну скаргу.
Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 23.11.2020, з урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, Державною фіскальною службою України у грудні 2018 року оприлюднено на офіційному веб-сайті план-графік проведення планових перевірок платників податків на 2019 рік, у якому зазначено позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю по справі: «Новогородецький кар`єр». Місяць початку проведення перевірки - листопад 2019 року.
Відповідно до плану графіку на І квартал 2018 року наказом ГУ ДФС у Житомирській області від 30.01.2018 №225 призначено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Новогородецький кар`єр» з питань дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2014 по 30.09.2017 та законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2011 по 30.09.2017.
У березні 2018 року ТОВ «Новогородецький кар`єр» звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДФС у Житомирській області, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДФС у Житомирській області від 30.01.2018 №225.
Рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 07.05.2018 №806/1195/18, яке залишено без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.11.2018, позов ТОВ «Новогородецький кар`єр» задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано наказ ГУ ДФС у Житомирській області від 30.01.2018 №225.
Постановою Верховного суду від 11.03.2019 по справі №806/1195/18 касаційну скаргу ГУ ДФС у Житомирській області задоволено. Рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 07.05.2018 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.11.2018 у справі №806/1195/18 скасовано. У задоволенні адміністративного позову відмовлено.
З урахуванням постанови Верховного Суду у справі №806/1195/18 та на підставі наказу ГУ ДПС в Житомирській області від 24.10.2019 №296, з 28.10.2019 по 15.11.2019 ГУ ДПС у Житомирській області проведено документальну планову перевірку ТОВ «Новогородецький кар`єр» за період з 01.01.2014 по 30.09.2017, про що складено акт від 22.11.2019 №104/06-30-05-01/32694400. За результатами перевірки винесено податкові повідомлення-рішення: №0008110501 від 13.12.2019, №0008233306 від 13.12.2019, №0008243306 від 13.12.2019 з урахуванням ст.102 ПК України, які є предметом розгляду в адміністративній справі №240/12526/19.
В той же час, зважаючи на тривалість проведення планової перевірки на виконання затвердженого плану-графіка на 2018 рік, відповідно до постанови від 11.03.2019 по справі №806/1195/18 Верховного Суду, ГУ ДПС надано проект коригування плану-графіка на 2019 рік шляхом виключення ТОВ «Новогородецький кар`єр» з листопада 2019 року та включення його на грудень 2019 року.
Листом від 01.11.2019 №859/8/06-30-05-07-08 ГУ ДПС в Житомирській області направило проект коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на листопад - грудень 2019 року в частині зміни періодів перевірки. Згідно довідки Проекту коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків ТОВ «Новогородецький кар`єр» (код ЄДРПОУ 32694400) причини включення (виключення) перенесення термінів перевірки та\або перевіряємого періоду Зміна проведення перевірки з 11 місяця п.р. на 12 місяць п.р. у зв`язку з початком 21.10.2019 планової виїзної перевірки на виконання плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2018 рік у зв`язку з прийняттям постанови Верховного суду від 11.03.2019, яким визнано правомірним наказ ГУ ДФС від 30.01.2018 №225.
Державна податкова служба України листом від 15.11.2019 за №5247/7/99-00-05-03-04-17 повідомила ГУ ДПС в Житомирській області та Підрозділ податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування, що коригування плану- графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у листопаді 2019 року, яке сформовано згідно з вимогами наказу Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків», із змінами, затверджено Головою Державної податкової служби України Верлановим С.О. 15.11.2019. Також ДПС повідомило, що план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік з урахуванням коригування розміщено на офіційному вебпорталі ДПС (https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/plani-ta-zviti-roboti/367929.html).
Наказом ГУ ДПС в Житомирській області від 04.12.2019 №615 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ "Новогородецький кар`єр" призначено планову перевірку, тривалістю 10 робочих днів, з метою контролю за дотриманням вимог податкового, валютного, іншого законодавства та законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.10.2017 по 30.09.2019.
Головним управлінням ДПС у Житомирській області видано направлення від 04 грудня 2019 року №73/06-30-05-07 про проведення з 16 грудня 2019 року документальної планової перевірки ТОВ "Новогородецький кар`єр" за адресою: 12523, Житомирська область, Коростишівський район, с. Новогородське.
Вважаючи протиправним наказ Головного управління ДПС у Житомирській області №615 від 04.12.2019, позивач звернувся до суду.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що спірний наказ ГУ ДПС від 04.12.201 №615 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ "Новогородецький кар`єр" прийнятий на підставі вищезазначеного коригування плану-графіку перевірок, яке є правомірним, відтак суд дійшов висновку про відсутність підстав для його скасування зважаючи на доводи, на які посилається позивач.
Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.
Згідно підпункту 20.1.4. пункту 20.1. статті 20 Податкового кодексу України контролюючі орган мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок (пп. 75.1.2 п. 75.1 статті 75 ПК України).
Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
Згідно пункту 77.1. статті 77 ПК України план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
У пункті 77.2. статті 77 ПК України зазначено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 77.4. статті 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.
Пунктом 1 Розділу I Загальні положення Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524  та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за №751/27196 (Порядок №524), встановлено, що цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік).
Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.
Розділом ІІІ Порядку №524 передбачено, що до розділів І, ІІ плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.. Формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період.
При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.
До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.
Пунктом 5 розділу 3 даного Порядку №524 визначено критерії відбору платників податків-юридичних осіб.
Аналіз наведених норм свідчить про те, що до 25.12.2018 податковий орган зобов`язаний був оприлюднити сформований та затверджений план-графік проведення планових документальних перевірок на поточний 2019 рік, до якого включаються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС.
Відповідно до пункту 3 Розділу І "Загальні положення" Порядку № 524 Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.
Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.
За правилами абзацу 4 пункту 3 Розділу I Загальні положення Порядку №524, після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи Управління документами плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).
Таким чином, територіальні органи фіскальної служби формують проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року; засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України територіальні органи подають такі проекти на узгодження; після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи Управління документами плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).
Як обґрунтовано зауважив суд першої інстанції, Податковим кодексом України дійсно не встановлено підстав зміни терміну проведення планової документальної виїзної перевірки у прийнятому наказі про призначення документальної планової виїзної перевірки за межами строків, передбачених у плані-графіку, без коригування планів-графіків.
Разом із цим, у даному випадку здійснивши коригування плану-графіку планової перевірки, перенесено термін проведення планової перевірки позивача не змінюючи при цьому предмету, мету та підставу перевірки.
Відповідно до норм Порядку №524, плани-графіки (коригування плану-графіка) складаються територіальних органів ДФС, проте затверджуються Головою ДФС. План-графік (коригування плану-графіка) документальних планових перевірок є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів Державної фіскальної служби.
Оскільки, відповідні коригування плану-графіку перевірок  внесено згідно із Порядком №524, розміщено на офіційному веб-порталі ДФС та з їх урахуванням прийнято наказ ГУ ДПС від 04.12.2019 №615 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ "Новогородецький кар`єр", апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що  вказаний наказ прийнято відповідно до ст.77 ПК України та з урахуванням Порядку №524.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції  правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.
Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Новогородецький кар`єр" залишити без задоволення, а  рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 10 серпня 2020 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий	 	 	Залімський І. Г.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Мацький Є.М.    Сушко О.О.