ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

27 січня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/3798/20	
Головуючий в 1 інстанції: Балан Я.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду 
у складі: головуючої судді – Шевчук О.А.,
суддів: Бойка А.В., Федусика А.Г. 
при секретарі Жигайлової О.Е.,
за участю представника апелянта – Тарановського Р.В.,
представника позивача – Сакали М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області  та Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 липня 2020 року, ухвалене за правилами спрощеного позовного провадження   у м.Одесі  у справі №420/3798/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "САЛАНА-ТРЕЙД" до Головного управління ДПС в Одеській області,  Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА: 
В травні  2020  року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до  відповідачів  про  визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (99 рішень); зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні датами їх доставляння до ДПС України (95 накладних); зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників (4 розрахунки) датами їх доставляння до ДПС України; зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити із переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС «Податковий блок»,  визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. 
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що складені ним податкові накладні та розрахунки коригування не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв`язку з чим, підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні. Крім того, отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, контролюючому органу було направлено пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких було складено відповідні податкові накладні. Як зазначає позивач, доданих до повідомлень пояснень та документів контролюючий орган під час прийняття оскаржуваних рішень не врахував, у зв`язку з чим дійшов безпідставних висновків про відмову у реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування. Також, Товариство з обмеженою відповідальністю «САЛАНА-ТРЕЙД», як платник податку на додану вартість, також не відповідає критеріям ризиковості платника податку, оскільки, товариство не є юридичною особою, яку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти, зниклим особам; не є юридичною особою, яку зареєстровано перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами; не є юридичною особою, яку зареєстровано (перереєстровано) та фінансово-господарську діяльність, якої впроваджено без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками; має відкриті та діючі рахунки у банківських установах; податкова звітність з податку на додану вартість за два останні звітні (податкові) періоди подана вчасно та з дотриманням норм діючого законодавства.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30 липня 2020 року   позов задоволено.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідачі надали апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити. Доводами апеляційної скарги зазначено, що  всі рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати податкові накладні з приводу Товариства з обмеженою відповідальністю «САЛАНА-ТРЕЙД» були прийнятті у зв`язку з ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку                 №520. Крім того, ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» не було надано документи на виконання договорів поставки де позивач виступає саме покупцем товару з його                   контрагентами. Щодо включення ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку наголошувалося, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.
Відзив на апеляційну скаргу позивачем до суду не надано.
Ухвалами  П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07 вересня 2020 року та від 29 вересня 2020 року відкрито апеляційне провадження та ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 21 жовтня  2020 року призначено справу до розгляду в порядку письмового провадження.
Під час підготовки справи до апеляційного розгляду до початку першого судового засідання колегією суддів встановлено, що позивач в позові просить визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (99 рішень); зобов`язати Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні датами їх доставляння до ДПС України (95 накладних); зобов`язати Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників (4 розрахунки) датами їх доставляння до ДПС України; зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити із переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС «Податковий блок», визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, тобто позивачем заявлено до суду більше 100 позовних вимог немайнового характеру.
Ухвалою  П`ятого апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня  2020 року призначено  розгляд  справи  у відкритому судовому засіданні.
Особи, що беруть участь у справі, про дату, час і місце судового  розгляду були сповіщені належним чином відповідно до ст. 124-130 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга  не  підлягає   задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що  Товариство з обмеженою відповідальністю «САЛАНА-ТРЕЙД» згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстроване 01.11.2017 року за №15561020000064206.
До основних видів діяльності ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» згідно код КВЕД відносяться: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство (т.І, а.с.72).
На виконання своєї безпосередньої господарської діяльності ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» придбавало кукурудзу 3 класу, пшеницю 2 класу, пшеницю 3 класу, пшеницю 4 класу та ячмінь 3 класу.
Зокрема, кукурудза 3 класу була придбана ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» у наступних контрагентів: ФГ «МАЇСС» (код ЄДРПОУ 32523049) за договором поставки №1/171019 від 17.10.2019 року та специфікації №С002/19 від 01.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.25-27), ТОВ «СІЕЙТІ» (код ЄДРПОУ 39441455) за договором поставки №1/301019 від 30.10.2019 року та специфікації №С002/19 від 31.10.2019 року (т.ІІІ, а.с.28-30); ТОВ «АГРОКРАЙ» (код ЄДРПОУ 32883758) за договором поставки №1/221019 від 22.10.2019 року та специфікації №С002/19 від 04.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.16-18); Українсько-німецького підприємства з іноземними інвестиціями у формі Товариства з обмеженою відповідальністю «МУЛЬТІ-АГРОДНІПРО» (код ЄДРПОУ 30421839) за договором поставки №2/011119 від 01.11.2019 року та специфікації №С001/19 від 04.11.2019 року (т.ІІІ, а.с.13-15); ТОВ «АЛЬЖЕ» (код ЄДРПОУ 37970551) за договором поставки №1/161019 від 16.10.2019 року та специфікації №С002/19 від 05.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.2-4); ТОВ «СП «ПРАГМАТІК» (код ЄДРПОУ 35252805) за договором поставки №1/190919 від 19.09.2019 року (т.ІІІ, а.с.19-21) та специфікацій №С016/19 від 01.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.172), С012/19 від 25.10.2019 року (т.VІ,а.с.110), С011/19 від 24.10.2019 року (т.V,а.с.98), С013/19 від 29.10.2019 року (т.V,а.с.53,77), №С016/19 від 01.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.199), С014/19 від 01.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.121), С015/19 від 01.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.148), С011/19 від 24.10.2019 року (т.V,а.с.142.); ПП «КОМПАНІЯ ЄВРОТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 38369331) за договором поставки №5/281019 від 28.10.2019 року та специфікації №С001/19 від 29.10.2019 року (т.ІІІ, а.с.34-36); ФГ «ЗЕЛЕНИЙ ОБРІЙ» (код ЄДРПОУ 14247023) за договором поставки №1/291019 від 29.10.2019 року та специфікації №С001/19 від 29.10.2019 року (т.ІІІ, а.с.31-33); Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю ім. Мічуріна (код ЄДРПОУ 04931936) за договором поставки №1/041119 від 04.11.2019 року та специфікації №С001/19 від 04.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.10-12); ФГ «ГРОЦЬКИЙ» (код ЄДРПОУ 35569044) за договором поставки №2/061119 від 06.11.2019 року та специфікації №С001/19 від 06.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.5-9); ТОВ «ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОІНВЕСТ+» (код ЄДРПОУ 36744443) за договором поставки №2/051119 від 05.11.2019 року та специфікації №С001/19 від 05.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.22-24).
Пшениця 2 класу придбана ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» у ТОВ «СП «ПРАГМАТІК» (код ЄДРПОУ 35252805) за договором поставки №1/190919 від 19.09.2019 року (т.ІІІ, а.с.19-21) та специфікацій №С012/19 від 25.10.2019 року (т.VІ,а.с.110), №С017/19 від 08.11.2019 року (т. ІV,а.с.52).
Пшениця 3 класу придбана ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» у ТОВ «СП «ПРАГМАТІК» (код ЄДРПОУ 35252805) за договором поставки №1/190919 від 19.09.2019 року (т.ІІІ, а.с.19-21) та специфікацій №008/19 від 22.10.2019 року (т.VІ,а.с.90) та №С018/19 від 08.11.2019 року (т.ІІІ, а.с.30).
Пшениця 4 класу придбана ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» у ТОВ «СП «ПРАГМАТІК» (код ЄДРПОУ 35252805) за договором поставки №1/190919 від 19.09.2019 року (т.ІІІ, а.с.19-21) та специфікацій №С010/19 від 22.10.2019 року (т.VІ,а.с.15), №С019/19 від 08.11.2019 року (т.ІІІ, а.с.220) та №С010/19 від 22.10.2019 року (т.VІ,а.с.50).
Ячмінь 3 класу придбаний ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» у ТОВ «СП «ПРАГМАТІК» (код ЄДРПОУ 35252805) за договором поставки №1/190919 від 19.09.2019 року (т.ІІІ, а.с.19-21) та №2/200919 від 20.09.2019 року (т.ІІІ, а.с.64-68) та специфікацій №С002/19 від 23.09.2019 року (т.V,а.с.233) та 001/19 від 25.09.2019 року (т. ІІІ, а.с.69).
Придбаний товар (кукурудзу 3 класу, пшеницю 2,3,4 класу та ячмінь 3 класу) ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» було реалізовано на адресу АТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 37243279) відповідно до договорів поставки, зокрема №548 від 20.09.2019 року (т.ІІІ, а.с.38-43), №665 від (т.ІІІ,а.с.111-113), №664 від (т.ІІІ,а.с.154-156), №640 від 01.11.2019 року (т. ІV, а.с.57-59), №637 від 01.11.2019 року (т.ІІІ,а.с.175-177), №632 від (т. а.с.), №622 від (т.V,а.с.88-90), №1/1510/595 від (т.V,а.с.214-216), №1/3009/570 від (т.VІ,а.с.61-63), Додаткових угод, видаткових накладних, платіжних доручень, актів приймання-передачі зерна при переоформленні, довіреностей (т.ІІІ, а.с.211-250, т.ІV, а.с.1-173).
На виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України, Товариством з обмеженою відповідальністю «САЛАНА-ТРЕЙД» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено Державній фіскальній службі України податкові накладні: № 29 від 07.11.2019 року, №32 від 07.11.2019 року, №39 від 07.11.2019 року, №74 від 07.11.2019 року, №77 від 06.11.2019 року, №80 від 08.11.2019 року, №67 від 07.11.2019 року, № 69 від 07.11.2019 року, №71 від 07.11.2019 року, №81 від 08.11.2019 року, №83 від 08.11.2019 року, № 98 від 29.10.2019 року, №79 від 30.10.2019 року, №82 від 30.10.2019 року, №83 від 31.10.2019 року, №3 від 01.11.2019 року, №4 від 01.11.2019 року, №5 від 01.11.2019 року, №6 від 01.11.2019 року, №7 від 01.11.2019 року, №8 від 01.11.2019 року, №9 від 01.11.2019 року, №11 від 01.11.2019 року, №44 від 01.11.2019 року, №45 від 01.11.2019 року, №10 від 02.11.2019 року, №26 від 03.11.2019 року, №2 від 04.11.2019 року, №46 від 05.11.2019 року, №47 від 05.11.2019 року, №48 від 05.11.2019 року, №49 від 05.11.2019 року, №50 від 05.11.2019 року, №51 від 05.11.2019 року, №52 від 05.11.2019 року, №53 від 05.11.2019 року, №27 від 06.11.2019 року, №54 від 06.11.2019 року, №55 від 06.11.2019 року, №56 від 06.11.2019 року, №59 від 06.11.2019 року, №60 від 06.11.2019 року, №61 від 06.11.2019 року, №62 від 06.11.2019 року, №75 від 06.11.2019 року, №76 від 06.11.2019 року, №28 від 07.11.2019 року, №30 від 07.11.2019 року, №33 від 07.11.2019 року, №36 від 07.11.2019 року, №38 від 07.11.2019 року, №42 від 07.11.2019 року, №43 від 07.11.2019 року, №63 від 07.11.2019 року, №64 від 07.11.2019 року, №65 від 07.11.2019 року, №66 від 07.11.2019 року, №73 від 07.11.2019 року, №68 від 08.11.2019 року, №79 від 08.11.2019 року, №89 від 08.11.2019 року, №90 від 08.11.2019 року, №91 від 08.11.2019 року, №92 від 08.11.2019 року, №93 від 08.11.2019 року, №70 від 09.11.2019 року, №94 від 09.11.2019 року, №95 від 09.11.2019 року, №96 від 09.11.2019 року, №97 від 10.11.2019 року, №98 від 10.11.2019 року, №99 від 10.11.2019 року, №100 від 10.11.2019 року, №107 від 10.11.2019 року, №72 від11.11.2019 року, №101 від 11.11.2019 року, №102 від 11.11.2019 року, №108 від 11.11.2019 року, №109 від 11.11.2019 року, №40 від 12.11.2019 року, №41 від 12.11.2019 року, №87 від 12.11.2019 року, №103 від 12.11.2019 року, №110 від 12.11.2019 року, №88 від 13.11.2019 року, №104 від 13.11.2019 року, №105 від 13.11.2019 року, №106 від 13.11.2019 року, №82 від 14.11.2019 року, №84 від 16.11.2019 року, №85 від 16.11.2019 року, №86 від 17.11.2019 року, №31 від 07.11.2019 року, №37 від 07.11.2019 року, №84 від 30.10.2019 року та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №12 від 04.11.2019 року до податкової накладної №62 від 23.10.2019 року; №18 від 06.11.2019 року до податкової накладної №64 від 23.10.2019 року; №1 від 02.11.2019 року до податкової накладної №46 від 23.10.2019 року; №14 від 06.10.2019 року до податкової накладної №4 від 06.10.2019 року (т.І, а.с.76-175).
Проте, Товариство з обмеженою відповідальністю «САЛАНА-ТРЕЙД» отримало квитанції про прийняття документів та зупинення реєстрації із зазначенням: «відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо показник «D»=.0010%, «Р»=0 (т.І, а.с.177-242, т.ІІ, а.с.1-32).
На виконання вимог п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» направлено до ДФС України та Головного управління ДПС в Одеській області пояснення на підтвердження реального характеру господарських операцій(т.ІІІ, а.с.80-82, 126, 140, 152, 182, 210, 222, т.ІV, а.с.35-36, 55, 73, 94, 112, 131, 144, 159, 173, 204, 233, т.V, а.с.103, 121, 134, 147, 159, 173, 186, 199, 212, 240, т. VІ, а.с.22, 97, 112).
Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, у реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» було відмовлено з посиланням, що платником податку не надано копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано - підкреслити) (т. ІІ, а.с.36-135).
Слід зазначити, що рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №28658 від 04.02.2020 року, прийнято рішення про відповідність платника податку ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» критеріям ризиковості платника податку (т.І, а.с.71).
Не погоджуючись з рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо відмови у реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, вважаючи їх протиправним, ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» звернулось до суду з даною позовною заявою.
Задовольняючи позовні вимоги судом першої інстанції зазначено, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, не відповідають вимогам пп. 1,3 ч. 2 ст. 2 КАС України, оскільки винесені необгрунтовано, без врахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, відтак є протиправними, тому підлягають скасуванню. Крім цього, суд першої інстанції скасував рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області в частині внесення ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» до Журналу ризикових платників та зобов`язав виключити ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» з переліку ризикових платників податків.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до пункту  201.1  статті  201 Податкового кодексу України  (у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані  податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених  пунктом 201.1  цієї статті та/або  пунктом 192.1  статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до  пункту 201.16  цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом  201.16  статті  201 Податкового кодексу України  встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).
За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.
Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.
Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.
Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо показник «D»=.0010%, «Р»=0 (т.І, а.с.177-242, т.ІІ, а.с.1-32).
На виконання вимог п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» направлено до ДФС України та Головного управління ДПС в Одеській області пояснення на підтвердження реального характеру господарських операцій(т.ІІІ, а.с.80-82, 126, 140, 152, 182, 210, 222, т.ІV, а.с.35-36, 55, 73, 94, 112, 131, 144, 159, 173, 204, 233, т.V, а.с.103, 121, 134, 147, 159, 173, 186, 199, 212, 240, т. VІ, а.с.22, 97, 112).
Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, у реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» було відмовлено з посиланням, що платником податку не надано копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано - підкреслити) (т. ІІ, а.с.36-135).
Слід зазначити, що оскаржуване рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №28658 про відповідність платника податку ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» критеріям ризиковості платника податку прийняте 04.02.2020 року (т.І, а.с.71).
Крім того, у даному випадку, формування контролюючим органом висновку про відповідність ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, призвело до безпосередніх негативних наслідків для позивача у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування від                  28.04.2020 року.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)».
Однак в оскаржуваному рішенні вказане поле не заповнено, замість зазначення податкової інформації стоїть прочерк «-» (т.І, а.с.71).
Рекомендований порядок взаємодії підрозділів ДФС при комплексному відпрацюванні податкових ризиків з податку на додану вартість, затверджений наказом Державної фіскальна служба України №543 від 28.07.2015 року, вживає наступні терміни у відповідному значенні: вигодонабувач - платник податку на додану вартість, який за рахунок відображення в даних податкової звітності недостовірних даних господарських операцій з використанням вигодоформуючих («податкових ям») та вигодотранспортуючих суб`єктів (транзитерів), у тому числі за ланцюгом постачання товару, отримує необґрунтовану податкову вигоду; 
вигодо транспортуючий суб`єкт (транзитер) - платник податку на додану вартість, що здійснює посередницьку функцію між вигодоформуючим суб`єктом («податковою ямою») та вигодонабувачем, у якого відповідно до даних податкової звітності сума задекларованих податкових зобов`язань дорівнює сумі податкового кредиту за всіма чи за окремими операціями або різниця між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту не перевищує 0,5 відсотка за умови відсутності реальної господарської або іншої економічної діяльності;
зустрічний транзит - різновид вигодотранспортуючого суб`єкта господарювання (транзитера), який надає послуги з підміни позицій товарних груп (робіт, послуг), що реалізуються на адресу інших суб`єктів господарювання;
податковий ризик - ймовірність невиконання (неналежного виконання) платниками податків податкового обов`язку, підтверджена сукупністю наявної податкової інформації.
З Інформаційної довідки наданої Головним управління ДПС в Одеській області до відзиву на позовну заяву вбачається, що контрагенти позивача придбавали ячмінь, кукурудзу та пшеницю у юридичних осіб з знаками ризику, зокрема ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код ЄДРПОУ 42871215), ТОВ «ЛАЙТЕН ГРУП» (код ЄДРПОУ 42342169), «ОЛКАР СТАНДАРТ» - які мають ознаки «вигодоформуючих суб`єктів» (т. VІ, а.с.180).
Таким чином, з матеріалів справи вбачається, відповідність ТОВ «САЛАНА ТРЕЙД» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість у зв`язку з тим, що контрагенти контрагентів позивача мають ознаки «вигодоформуючих суб`єктів».
Колегія суддів  зазначає, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, у тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом у розумінні процесуального закону.
З огляду на вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в квитанціях не зазначено конкретного чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН. 
Враховуючи вищезазначені факти суд приходить до висновку, що товариством з урахуванням чинного законодавства були надані всі необхідні пояснення, первинні документи, додатки достатні для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, які підтверджують специфіку товариства та свідчать про реальність здійснення господарських операції які контролюючий орган прийняв до уваги.
Колегія суддів зазначає, що контролюючий орган, обмежився лише загальним формулюванням наданих позивачем документів та поясненням.
Отже, колегія суддів погоджується з висновокм суду першої інстанції, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж є порушенням норм чинного законодавства.
Також, з 1 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.
Колегія суддів зазначає, що  право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».
Як встановлено судом першої інстанції рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №28658 від 04.02.2020 року, яким включено ТОВ «САЛАНА-ТРЕЙД» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, тобто наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Судом встановлено, що впродовж розгляду справи відповідачем  не надано жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії,  а тому судом першої інстанції правильно зроблено висновок  про те, що у відповідача були відсутні підстави для віднесення  Товариства з обмеженою відповідальністю "САЛАНА-ТРЕЙД" до пункту 8 Критеріїв ризиковості.
Решта доводів та заперечень апелянта  висновків суду першої інстанції по суті позовних вимог не спростовують. Згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення  суду ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеній постанові, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області  та Державної податкової служби України – залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 липня 2020 року - залишити без змін.
Відповідно до ст. 329 КАС України постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст судового рішення складено 29.01.2021  року.

Головуюча суддя:                                                                                          О.А. Шевчук 

Суддя:                                                                                                             А.В. Бойко 

          Суддя:                                                                                                             А.Г. Федусик