П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

27 січня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/5360/20	
Головуючий в 1 інстанції: Стефанов  С.О.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
доповідача – судді Косцової І.П.,
суддів – Осіпова Ю.В., Скрипченка В.О.
за участі секретаря – Стефанцевої Ю.П.,
представників апелянта - Бондаренко Ірини Олександрівни, 
                                           Соколової Оксани Кузьмінічни,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес-Мед» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес-Мед» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Експрес-Мед» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0023155004 від 20.02.2020 року в частині застосування штрафу в розмірі 10 328,53 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних №7 та №22 від 30.06.2017 року.
В обґрунтування позову зазначено, що Товариством були складені та направлені податкові накладні у межах строку їх реєстрації, однак через незалежні від позивача обставини реєстрації не відбулась.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року у задоволенні позову відмовлено.
При прийнятті рішення суд першої інстанції виходив із того, що позивачем допущено порушення строків реєстрації податкових накладних, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафу є правомірним та скасуванню не підлягає.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву (заперечень).

В апеляційний скарзі Товариство, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати прийняте у справі судове рішення та постановити нове про задоволення позовних вимог.
В обґрунтування своїх доводів апелянт зазначив, що на Товариство покладено обов`язок щодо надсилання податкових накладних для їх подальшої реєстрації. ТОВ виконало покладений на нього обов`язок та у межах встановленого законом строку направило на реєстрацію податкові накладні №7 та №22. Крім того апелянтом зазначено, що відповідачем уже проводилась камеральна перевірка у 2018 році, яка включала перевірку строків реєстрації вказаних накладних та за її наслідком жодних ППР не приймалось.
Головне управління ДПС в Одеській області подало відзив на апеляційну скаргу, у якому просило залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Фактичні обставини справи.
09 жовтня 2019 року на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.4 статті 20 розділу І ПК України, в порядку статті 76 розділу ІІ та п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України ГУ ДПС в Одеській області проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ «ЕКСПРЕС-МЕД» в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на лютий, березень, червень та грудень 2017 року, в ході якої виявлено факт затримання граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- №27 від 04.12.2017 року, дата реєстрації - 17.01.2018 року, кількість днів затримки - 17 (сума ПДВ - 4983,36).
- №28 від 31.12.2017 року, дата реєстрації - 19.01.2018 року, кількість днів затримки - 4 (сума ПДВ - 2,52);
- №20 від 31.03.2017 року, дата реєстрації - 19.04.2017 року, кількість днів затримки - 4 (сума ПДВ - 3972,81);
- №12 від 15.02.2017 року, дата реєстрації - 01.03.2017 року, кількість днів затримки - 1 (сума ПДВ - 1961,06);
- №7 від 30.06.2017 року, дата реєстрації - 26.09.2017 року, кількість днів затримки - 73 (сума ПДВ - 18539,28);
- №22 від 30.06.2017 року, дата реєстрації - 25.10.2017 року, кількість днів затримки - 102 (сума ПДВ - 7282,05).
Висновки перевірки викладені в Акті №519/15-32-50-04/25025314 від 09.10.2019 року «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПРЕС-МЕД».
За результатами встановлених порушень ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення рішення №0023155004 від 20.02.2020 року, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 5936,39 грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 593,64 грн., за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 4983,36 грн., застосовано штраф в розмірі 20% у сумі 996,67 грн., за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 25821,33 грн., застосовано штраф в розмірі 40% у сумі 10328,53 грн., загальна сума штрафу становить 11 980 грн. 84 коп. (а.с.7).
За наслідком адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення  ГУ ДПС в Одеській області №0023155004 від 20.02.2020 року залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.15-16).
Вважаючи прийняте податкове повідомлення рішення протиправним в частині застосованого штрафу в розмірі 40% у сумі 10 328,53 грн., позивач звернувся до суду з даним позовом.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та позиція суду апеляційної інстанції щодо доводів апеляції та висновків суду першої інстанції.
Переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке. 
Абзацами 14-16 п.201.10 ст.201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до п. 120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Отже, приписами ПК України на платника податків покладено обов`язок з реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою її складання.
Предметом спору в даній справи є протиправність прийнятого податкового повідомлення-рішення №0023155004 від 20.02.2020 року, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, зокрема, від 30.06.2017 року №7 та №22 застосовано штраф у розмірі 40% у сумі 10  328 грн. 53 коп.
Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначає, що вищевказані податкові накладні були направлені вчасно, а саме 13.07.2017 року, але через те, що 27 червня 2017 року на усі установи країни було вчинено кібер-атаку «інтернет-вірусу Petya.А», реєстрація ПН №7 та №22 не була підтверджена. З невідомих причин зазначені ПН не були зареєстровані в ЄРПН до кінця операційного дня. А комп`ютерні системи та бази даних зазнали пошкоджень та потребували відновлення. Позивач, посилаючись на вищевказані обставини, зазначає, що пунктом 42 Підрозділу 10 розділу XX ПКУ передбачено звільнення від штрафів за порушення граничних строків для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених пунктом 201.10 статті 201 цього Кодексу, які були складені у період з 1 червня 2017 року по 30 червня 2017 року до 31 липня 2017 року.
З даного приводу суд зазначає, що Верховною Радою України прийнято Закон України «Про внесення змін до підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових та акцизних накладних внаслідок несанкціонованого втручання в роботу комп`ютерних мереж платників податків» №2143-VIII від 13.07.2017 року (далі - Закон).
Вказаним Законом внесено доповнення до підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, зокрема: доповнено пунктом 42, яким передбачено, що штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу за порушення граничних строків для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених пунктом 201.10 статті 201 цього Кодексу, які були складені у період з 1 червня 2017 року по 30 червня 2017 року, не застосовуються до платника податків за умови реєстрації таких податкових накладних не пізніше 31 липня 2017 року.
Податкові накладні та/або розрахунки коригувань до податкових накладних, складені у період з 1 червня 2017 року по 30 червня 2017 року та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше 31 липня 2017 року, вважаються своєчасно зареєстрованими.
Як вбачається з Акту перевірки, податкова накладна №7 від 30.06.2017 року була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.09.2017 року, а податкова накладна №22 від 30.06.2017 року - 25.10.2017 року, тобто після 31.07.2017 року, а тому положення пункту 42 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, якою передбачено звільнення платника податку від обов`язку сплачувати штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на ТОВ «ЕКСПРЕС-МЕД» не розповсюджуються.
Позивачем на підтвердження своєчасного направлення податкових накладних, надані Квитанції №1 (а.с. 19, 20).
Судова колегія звертає увагу, що у графі «Підприємство-покупець» зазначено «Не платник», а тому вказані квитанції не можуть свідчити про своєчасність реєстрації податкових накладних від 30.06.2017 року №7 та №14, оскільки накладні складені за наслідком операцій з платниками ПДВ. 
Крім того, як вбачається з матеріалів справи, штраф у розмірі 40% застосовано за порушення термінів реєстрації податкових накладних від 30.06.2017 року №7 та №22, проте в апеляційній скарзі позивач зазначає, що внаслідок помилки накладна за №14 зареєстрована за №22 та надає квитанцію про отримання податкової накладної №14 органом ДПС України 13.07.2017 року(а.с.19).
Судова колегія визначає, що до позивача застосовано санкції за несвоєчасність реєстрації податкової накладної №22, а не податкової накладної №14.
Також судова колегія наголошує, що у судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник позивача не змогла пояснити існування двох податкових накладних відносно ПАТ НВЦ «Борщагівський ХФЗ» за різними номерами.
Крім того, надана позивачем роздруківка з його особистого кабінету в системі M.E.Doc вказує, що ним створено ще одну податкову накладну за №22, проте вже на не платника ПДВ з сумою, яка відрізняється від визначеної у накладних №14 та 22. Вказане підтверджує недотримання позивачем податкової дисципліни.
Разом з тим, належних доказів вчасного відправлення на реєстрацію податкової накладної №22 від 30.06.2017 року матеріали справи не містять, як і відсутнє обґрунтоване пояснення позивача з приводу подання ним податкових накладних під різними номерами та з різними сумами стосовно однієї операції.
Будь-які інші посилання позивача на протиправність прийнятого судом першої інстанції рішення не спростовують висновків суду по суті справи.
З урахуванням викладеного, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0023155004 від 20.02.2020 року в частині застосування штрафу в розмірі 10 328,53 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних №7 та №22 є правомірним та скасуванню не підлягає.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції, відповідно до   ст. 316 КАС України, залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду   без змін.
Керуючись ст. ст.   308,   310,   315,   316,   322,   325,   328 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес-Мед» - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст виготовлено 29.01.2021 року

Головуючий суддя 	 	Косцова І.П.	
Судді	    	Осіпов Ю.В.   Скрипченко В.О.