ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 березня 2021 року	Львів	Справа № 380/7254/20 пров. № А/857/1184/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:                                        Гуляка В.В.
суддів:                                                              Ільчишин Н.В., Коваля Р.Й.
за участі секретаря судового засідання:           Стельмаха П.П. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області, 
на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2020 року (суддя – Гулик А.Г., час ухвалення – 13:45 год., місце ухвалення – м.Львів, дата складання повного тексту – 07.12.2020р.), 
в адміністративній справі №380/7254/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мисливське господарство "Надбужжя" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, 
про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
           
                                                            встановив: 

У вересні 2020 року позивач ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідачів ГУ ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просив: 
1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1872264/30947615 від 27.08.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.07.2020 року до податкової накладної №23 від 24.10.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.07.2020 року до податкової накладної №23 від 24.10.2019 року, що складений ТзОВ “Мисливське господарство “Надбужжя”, датою його фактичного отримання. 
Відповідач ГУ ДПС України у Львівській області позовних вимог не визнав, в суді першої інстанції подав відзив на позовну заяву, просив відмовити повністю в задоволенні позовних вимог. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2020 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2020 №1872264/30947615 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 29.07.2020 №1 до податкової накладної від 24.10.2019 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 29.07.2020 №1 до податкової накладної від 24.10.2019 №23, що складений товариством з обмеженою відповідальністю “Мисливське господарство “Надбужжя”, датою його фактичного отримання. Стягнуто з ДПС України за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТзОВ “Мисливське господарство “Надбужжя” судовий збір у розмірі 2102 грн.. Стягнуто з ГУ ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТзОВ “Мисливське господарство “Надбужжя” судовий збір у розмірі 2102 грн.. 
З цим рішенням суду першої інстанції від 30.11.2020 року не погодився відповідач ГУ ДПС у Львівській області та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт рішення суду постановленим з порушенням вимог матеріального та процесуального права, має місце невідповідність висновків суду обставинам справи, а тому оскаржене рішення суду підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі. 
В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 24.10.2019 року №23 було ненадання платником податку копій документів, а саме первинних, документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням нам в наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Тому вважає апелянт, що  прийняті ГУ ДПС у Львівській області рішення є правомірними. Також вважає апелянт, що судом першої інстанції в порушення ч.4 ст. 9 КАСУ не вжито визначених законом заходів, необхідних для з`ясування усіх обставин у справи, в тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. 
За результатами апеляційного розгляду апелянт просить скасувати рішення суду від 30.11.2020 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. 

Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що дану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з врахуванням наступного. 

Судом апеляційної інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" 08.06.2000 року зареєстроване юридичною особою та взяте на облік як платник податку, основний вид економічної діяльності згідно з КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (а.с. 15-16). 
При здійсненні господарської діяльності 01 вересня 2019 року ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» уклало з Орендарем ТзОВ «Княжі лани» Договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №1/09/19-СОЯ-КЛ-НАД та Додаток №1 до вказаного Договору (а.с. 30-33), відповідно до умов якого Орендодавець зобов`язався передати Орендареві в строкове платне користування сільськогосподарську техніку - комбайн зернозбиральний CLAAS TUCANO 440 (державний номер НОМЕР_1 ), а Орендар зобов`язується прийняти сільськогосподарську техніку та використовувати її відповідно до цільового призначення та мети оренди визначеної даним договором. Відповідно до п.1.4 даного Договору ТЗ передаються в оренду в період з 01.09.2019 року, але не раніше ніж до моменту початку збору врожаю та до 31.12.2019 року, але не пізніше ніж після закінчення збирання сої. Згідно із п.3.1 даного Договору розмір орендної плати визначатиметься Сторонами в Акті прийому-передачі виконаних робіт/послуг (оренда сільськогосподарської техніки) і розраховуватиметься виходячи із ціни за 1 (один) гектар та фактичного виробітку за період оренди, що складено Акт. Пунктом 3.4 даного договору передбачено, що ціна за 1 Га., фактичної виробітки орендованими ТЗ складає: 1251,00 грн. з ПДВ, що еквівалентно 50,00 Доларів США та підлягає сплаті по курсу дати підписаного акту. 
На виконання умов Договору сторонами 12.10.2019 року складено акт №1 приймання- передачі сільськогосподарської техніки в оренду до Договору оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №1/09/19-СОЯ-КЛ-НАД від 01 вересня 2019 року (а.с. 34), відповідно до якого, Орендодавець передав, а Орендар прийняв в оренду наступну сільськогосподарську техніку - CLAAS TUCANO 440 (державний номер НОМЕР_1 , рік виробництва 2010). 
24.10.2019 року ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» та ТзОВ «Княжі лани» склали акт №2 приймання-передачі сільськогосподарської техніки з оренди до Договору оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №1/09/19-СОЯ-КЛ-НАД від 01 вересня 2019 року (а.с. 35), відповідно до якого Орендодавець прийняв, а Орендар передав/повернув наступну сільськогосподарську техніку - CLAAS TUCANO 440 (державний номер НОМЕР_1 , рік виробництва 2010). 
24.10.2019 року складено Акт виконання робіт (надання послуг) (а.с. 36), відповідно до якого сторони погодили, що ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» були проведені наступні роботи (виконані такі послуги): Оренда сільськогосподарської техніки та агрегатів з екіпажем CLAAS TUCANO 440 (17104 ВС). Фактичний виробіток за період оренди сільськогосподарської техніки склав 316,7 га.. Загальна вартість робіт (послуг) склала 394 177,49 грн. (сума ПДВ 65 696,25 грн.). 
За наслідками даної господарської операції ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.10.2019 року №23 (а.с. 20) на суму 394177,49 грн. (сума ПДВ 65696,25 грн.). У графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» позивачем зазначено Оренда сільськогосподарської техніки та агрегатів CLAAS LEXION 440 (17104 ВС). 
Податкову накладну від 24.10.2019 року №23 податковим органом відповідно до рішення комісії Головного управління з питань реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.07.2020 року №1771316/30947615 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 22). 
У зв`язку із виявленням помилки в податковій накладні від 24.10.2019 року №23 у графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця»: вказано Оренда сільськогосподарської техніки та агрегатів CLAAS LEXION 440 (17104 ВС), замість Оренда сільськогосподарської техніки та агрегатів CLAAS TUCANO 440 (17104 ВС) ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.07.2020 року до податкової накладної №23 від 24.10.2019 року (а.с. 25). 
17.08.2020 року позивачем ТзОВ «МГ «Надбужжя» отримано від відповідача квитанцію про зупинення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.07.2020 року до податкової накладної №23 від 24.10.2019 року (а.с. 28), підставами для такого зупинення вказано: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.07.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". 
З метою розблокування розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.07.2020 року до податкової накладної №23 від 24.10.2019 року, 21 серпня 2020 року позивач сформував та подав у Головне управління ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додано пояснення та документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій із ТзОВ «Княжі лани» (договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 01.09.2019 №01/09/19-СОЯ-КЛ-НАД з додатками, акт виконання робіт (надання послуг) від 24.10.2019, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу комбайн зернозбиральний CLAАS TUCANO 440, д.н. НОМЕР_1 , пояснення №114/08 від 21.08.2020, платіжне доручення №6065934 від 13.11.2019). 
27.08.2020 року ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1872264/30947615, якими відмовило в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.07.2020 року (а.с. 44). 
Вважаючи вказане рішення відповідача протиправним, позивач звернувся з відповідним позовом до суду. 

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення адміністративного позову, з врахуванням наступного. 
Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн. 
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. 
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України, в редакції чинній на час подання податкової накладної контролюючому органу, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. 
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. 
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 вказаної статті та/або пунктом 192.1 статті 192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 зазначеної статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. 
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. 
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246) відповідно до пункту 2 якого податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. 
Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. 
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. 
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246). 
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246). 
Згідно з п.17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку. 
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520). 
Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). 
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. 
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. 
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). 
Також, судом першої інстанції вірно враховано, що постановою Кабінету Міністрів України 11.02.2019 року №1165  «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр, ЄРПН), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів. 
Так, відповідно до п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. 
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. 
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. 
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). 
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. 
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. 
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). 
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України   “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. 
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. 
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. 
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). 
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. 
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. 
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. 
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку. 
Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної. 
Таким чином, при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації. 
Колегія суддів також зазначає, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію. 
Так, із квитанції від 17.08.2020р. №9203053352 слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених підпунктом п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. 
Зміст цієї квитанції зумовлює висновок про те, що фіскальним органом в порушення пункту 201.16 статті 201 ПК України не вказано конкретного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у такому виді, який би унеможливив неоднозначне розуміння цієї пропозиції платником податків, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. 
Також правильно звернув увагу суд першої інстанції, що у п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що одним з таких критеріїв є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації   податковій накладній/розрахунку коригування. 
Проте, у спірних правовідносинах зупинення реєстрації розрахунку коригування на підставі критеріїв ризиковості, встановлених постановою Кабінету Міністрів України, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, що вказує на неправомірність такого зупинення. 
Крім того, як встановлено судом, реальність господарської операції позивача із контрагентом ТзОВ “Княжі лани” підтверджується наданими відповідачу копіями таких документів: договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 01.09.2019 №01/09/19-СОЯ-КЛ-НАД з додатками, акт виконання робіт (надання послуг) від 24.10.2019, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу комбайн зернозбиральний CLAАS TUCANO 440, д.н.з. НОМЕР_1 , пояснення №114/08 від 21.08.2020, платіжне доручення №6065934 від 13.11.2019. 
Суд дослідив первинні документи та розрахункові документи, які позивач надав контролюючому органу та встановив, що такі оформлені у відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарських операцій. 
Отже, на підтвердження здійснення господарських операцій позивач подав письмові пояснення (повідомлення щодо подачі документів) та відповідні докази, в яких зазначено про умови господарських операцій, та необхідні документи для реєстрації податкової накладної. Тобто, позивачем було подано на розгляд комісії контролюючого органу ГУ ДПС у Львівській області всі необхідні документи щодо господарської операції з ТзОВ “Княжі лани”, на яку позивачем виписано податкову накладну № 23 від 24.10.2019 року. 
Тому колегія суддів правильним вважає висновок суду першої інстанції, що господарська операція, за наслідками яких складено спірний розрахунок коригування податкової накладної, здійснена позивачем в межах його господарської діяльності, підтверджується первинними документами. При цьому, контролюючим органом не взято до уваги письмові пояснення платника податків. 
Проте, комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 27.08.2020 року №1872264/30947615 про відмову у реєстрації податкової накладної. 
Колегія суддів звертає увагу, що наявність підстав для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, має бути підтверджена контролюючим органом у порядку, що визначений Податковим кодексом України. У разі, якщо така невідповідність полягає у надані платником податків первинних документів, що складені за підсумками господарської операції, яка фактично не здійснювалася - зазначений факт повинен бути встановлений за результатами документальної перевірки. 
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте, таке здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. 
Вказане узгоджується з правовою позицією, викладеною Верховним Судом у постанові від 18 лютого 2020 року (справі №360/1776/19). 
За змістом оспореного рішення Комісії, підставою прийняття вказаного рішення вказано ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. 
Проте, як з`ясовано судом, позивачем надано контролюючому органу всі наявні у нього первинні та розрахункові документи, необхідні для підтвердження реальності господарської операції та складені відповідно до вимог законодавства. Також суд враховує, що податковий орган у квитанції №9203053352 не вказав конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. 
З врахуванням встановлених фактичних обставин та правових норм, що регулюють спірні правовідносини, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2020 року №1872264/30947615 не відповідає критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, є необґрунтованим, а отже підлягає визнанню протиправним та скасуванню. 
З врахуванням частини 2 статті 77 КАС України, обов`язок щодо доказування правомірності своїх рішень про зупинення реєстрації податкових накладних та в подальшому рішень щодо відмови у реєстрації таких покладається на відповідачів. 
Отже, контролюючий орган повинен надати належні та достатні докази на підтвердження того, що зупинення реєстрації податкових накладних, поданих суб`єктом господарювання, та прийняття рішення про відмову в реєстрації таких, вчинені відповідно до приписів ПК України, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених вищезгаданими нормативно-правовими актами. 
Частиною 1 статті 308 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. 
Таким чином, колегія суддів апеляційного суду доходить висновків, що доводи апеляційної скарги не спростовують обґрунтованих висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог. 
З врахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції при розгляді адміністративної справи всебічно і об`єктивно встановлено обставини справи, оскаржене рішення суду винесене з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому немає підстав для його скасування. 
Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд 

                                                          постановив: 

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області – залишити без задоволення. 
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2020 року в адміністративній справі №380/7254/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мисливське господарство "Надбужжя" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії – залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її прийняття (проголошення), а у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення - протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	В. В. Гуляк 	
судді	 	Н. В. Ільчишин 	
 	 	Р. Й. Коваль  	
Повний текст постанови складено 18.03.2021 року