П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

22 лютого 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/7328/20	
Головуючий в 1 інстанції: Аракелян М.М.
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді-доповідача Скрипченка В.О.,

суддів Косцової І.П. та Осіпова Ю.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2020 року (суддя Аракелян М.М., м. Одеса, повний текст рішення складений 29 жовтня 2020 року) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Таміра Торг» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні,-

В С Т А Н О В И В:

04 серпня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Таміра Торг» (далі – ТОВ «Таміра Торг») звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України, в якому з урахуванням уточнень просило:
- визнати незаконними та протиправними дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних №254 від 18.11.2019 року, №267 від 19.11.2019 року, №268 від 19.11.2019 року, №295 від 20.11.2019 року, №297 від 20.11.2019 року, №372 від 22.11.2019 року, №391 від 25.11.2019 року, №436 від 27.11.2019 року, №16 від 28.12.2019 року;
- скасувати рішення комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2020 року №1636557/42558036, від 12.06.2020 року №1636555/42558036, від 12.06.2020 року №1636551/42558036, від 12.06.2020 року №1636550/42558036, від 12.06.2020 року №1636553/42558036, від 12.06.2020 року №1636552/42558036, від 12.06.2020 року №1636548/42558036, від 12.06.2020 року №1636549/42558036, від 16.06.2020 року №1643642/42558036;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Таміра Торг» податкові накладні №254 від 18.11.2019 року, №267 від 19.11.2019 року, №268 від 19.11.2019 року, №295 від 20.1 1.2019 року, №297 від 20.11.2019 року, №372 від 22.11.2019 року №391 від 25.11.2019 року, №436 від 27.11.2019 року, №16 від 28.12.2019 року

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2020 року позовні вимоги задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області від 12.06.2020 року №1636557/42558036, від 12.06.2020 року №1636555/42558036, від 12.06.2020 року №1636551/42558036, від 12.06.2020 року №1636550/42558036, від 12.06.2020 року №1636553/42558036, від 12.06.2020 року №1636552/42558036, від 12.06.2020 року №1636548/42558036, від 12.06.2020 року №1636549/42558036, від 16.06.2020 року №1643642/42558036.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Таміра Торг» податкові накладні №254 від 18.11.2019 року, №267 від 19.11.2019 року, №268 від 19.11.2019 року, №295 від 20.11.2019 року, №297 від 20.11.2019 року, №372 від 22.11.2019 року №391 від 25.11.2019 року, №436 від 27.11.2019 року, №16 від 28.12.2019 року датою їх подання.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
З Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань стягнуто на користь позивача суму сплаченого судового збору у розмірі 18918 грн.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, у якій, посилаючись порушення судом першої інстанції норм матеріального права та неправильне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити товариству у задоволенні позову.
При цьому, в апеляційній скарзі зазначається, що суд першої інстанції проігнорував той факт, що ТОВ «Таміра Торг» разом із повідомленням не надало необхідних первинних документів, чим порушило пункт 14 Порядку, затвердженого Постановою №117. З огляду на зазначене Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесено обґрунтоване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Справа розглянута судом першої інстанції в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження.

Апеляційним судом справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до статті 311 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів і вимог апеляційної скарги, апеляційний суд дійшов таких висновків.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Таміра Торг» здійснює види господарської діяльності за Кодами КВЕД: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
01 квітня 2019 року ТОВ «Таміра Торг» (Постачальник) та ДП «Амбра Фрут» (Покупець) уклали Договір поставки №0104/19-42 (далі - Договір), предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.
На виконання зазначеного Договору позивачем 18.11.2019 року було реалізовано на користь Покупця товар на загальну суму 138618,69 грн. (з врахуванням ПДВ), про що було складено наступні первинні документи: рахунок на оплату №5801 від 18.11.2019 року; видаткова накладна №5801 від 18.11.2019 року; товарно-транспортна накладна №Р5801 від 18.11.2019 року та отримано від Покупця довіреність на отриманий товарно-матеріальних цінностей №122 від 18.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №254 від 18.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 9304313637.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №254 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.11.2019 №254 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 30.01.2020 року №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636557/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №254 від 18.11.2019 в ЄРПН, з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
19.11.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 138618,69 грн. (з врахуванням ПДВ), про що було складено: рахунок на оплату №5818 від 19.11.2019 року, видаткова накладна №5818 від 19.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №Р5818 від 19.11.2019 року, та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №125 від 19.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №267 від 19.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 9304301006.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №267 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 19.11.2019 №267 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 06.06.2020 року №7 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636555/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №267 від 19.11.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
19.11.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 495233,37 грн. (з урахуванням ПДВ), про що було складено: рахунок на оплату №5852 від 19.11.2019 року, видаткова накладна №5852 від 19.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №Р5852 від 19.11.2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №126 від 19.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №268 від 19.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 93043015601.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №268 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 19.11.2019 №268 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних..
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 06.06.2020 року №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636551/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №268 від 19.11.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
20.11.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 468534,34 грн. (з урахуванням ПДВ), про що було складено: рахунок на оплату №5883 від 20.11.2019 року, видаткова накладна №5883 від 20.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №Р5883 від 20.11.2019 року, та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №130 від 20.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №295 від 20.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 9304294446.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №295 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 20.11.2019 №295 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 06.06.2020 року №8 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636550/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №295 від 20.11.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
20.11.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 499629,00 грн. (з урахуванням ПДВ), про що було складено: рахунок на оплату №5882 від 20.11.2019 року, видаткова накладна №5882 від 20.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №Р5882 від 20.11.2019 року, та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №131 від 20.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №297 від 20.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 9304317471.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №297 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 20.11.2019 №297 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 06.06.2020 року №5, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636553/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №297 від 20.11.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
22.11.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 495334,94 грн. (з урахуванням ПДВ), про що було складено: рахунок на оплату №5954 від 22.11.2019 року, видаткову накладну №5954 від 22.11.2019 року, товарно-транспортну накладну №Р5954 від 22.11.2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №133 від 22.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №372 від 22.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 9304294467.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №372 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 22.11.2019 №372 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 06.06.2020 року №4, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636552/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №372 від 22.11.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
25.11.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 456707,95 грн. (з урахуванням ПДВ), про що було складено: рахунок на оплату №5990 від 25.11.2019 року, видаткову накладну №5990 від 25.11.2019 року, товарно-транспортну накладну №Р5990 від 25.11.2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №138 від 25.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №391 від 25.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 9304311816.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №391 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 25.11.2019 №391 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 06.06.2020 року №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636548/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №391 від 25.11.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
27.11.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 498494,40 грн. (з урахуванням ПДВ), про що було складено: рахунок на оплату №6049 від 27.11.2019 року, видаткову накладну №6049 від 27.11.2019 року, товарно-транспортну накладну №Р6049 від 27.11.2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №148 від 27.11.2019 року.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №436 від 27.11.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 року, реєстраційний номер: 9304292364.
Згідно квитанції від 17.12.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №436 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 27.11.2019 №436 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 06.06.2020 року №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1636549/42801540 від 12.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №436 від 27.11.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
28.12.2019 року позивачем на користь Покупця було реалізовано товар на загальну суму 1680321,11 грн. (з урахуванням ПДВ), про що було складено: рахунки на оплату №6543 від 19.12.2019 року, №6536 від 18.12.2019 року, №6538 від 18.12.2019 року, №6526 від 17.12.2019 року, №6499 від 16.12.2019 року, №6468 від 13.12.2019 року, №6463 від 13.12.2019 року, №6433 від 12.12.2019 року, №6376 від 10.12.2019 року, №6276 від 05.12.2019 року, видаткові накладні №6543 від 19.12.2019 року, №6536 від 18.12.2019 року, №6538 від 18.12.2019 року, №6526 від 17.12.2019 року, №6499 від 16.12.2019 року, №6468 від 13.12.2019 року, №6463 від 13.12.2019 року, №6433 від 12.12.2019 року, №6376 від 10.12.2019 року, №6276 від 05.12.2019 року, товарно-транспортні накладні №Р6543 від 19.12.2019 року, №Р6536 від 18.12.2019 року, №Р6538 від 18.12.2019 року, №Р6526 від 17.12.2019 року, №Р6499 від 16.12.2019 року, №Р6468 від 13.12.2019 року, №Р6463 від 13.12.2019 року, №Р6433 від 12.12.2019 року, №Р6376 від 10.12.2019 року, №Р6276 від 05.12.2019 року та отримано від Покупця довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей.
Складену на користь ДП «Амбра Фрут» податкову накладну №16 від 28.12.2019 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджено квитанцією №1 від 15.01.2020 року, реєстраційний номер: 9330441279.
Згідно квитанції від 15.01.2020 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних та вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинено реєстрацію податкової накладної №16 з наступним результатом обробки, а саме: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 28.12.2019 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 ТОВ «Таміра Торг» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc:
- повідомлення з додатками від 11.06.2020 року №1, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено;
- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару; документи щодо придбання товару; документи ТОВ «Таміра Торг» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, які були отримані згідно Квитанцій №2.
Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №1643642/42801540 від 16.06.2020 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 28.12.2019 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копії документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити), розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Не погодившись із вище зазначеними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалюючи рішення про скасування оскаржених рішень комісії ГУ ДПС суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність у контролюючого органу правових підстав для їх прийняття, оскільки первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог чинного законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань. З огляду на наведене, суд зобов`язав ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені позивачем податкові накладні.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, та надаючи правову оцінку його висновкам і встановленим обставинам справи, виходить з наступного.
Так, частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України 29 грудня 2010 року за №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно пункту 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165.
Згідно пункту 10 цього Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З матеріалів справи вбачається, та суд першої інстанції правильно підкреслив, що в порушення пункту 3 пункту 10 Порядку №1165, в квитанціях про реєстрацію ПН/РК контролюючий орган не зазначив конкретних документів, необхідних, на його думку, для розгляду відповідного питання. Контролюючий орган лише обмежився загальним посиланням на копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, що свідчить про нечіткість та невизначеність таких вимог. Неконкретизованість вимог податкового органу призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. При цьому, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що незазначення, яких саме заходів слід ужити для усунення виявлених порушень, може призвести до нового порушення суб`єктом господарювання вимог чинного законодавства.
Отже, спонукання позивача самостійно визначити на власний розсуд перелік документів, які необхідні контролюючому органу для розгляду питання щодо прийняття ним рішення про реєстрацію ПН/РК свідчить про незаконність таких дій.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «платником податків не подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні».
Водночас, така позиція відповідача повністю спростовується доказами, що підтверджують здійснення господарських операцій, які містяться в матеріалах справи.
Варто зазначити, що посилання на відсутність документів без надання оцінки тим документам, що фактично подано платником податку не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Не відображення, чому надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані при винесенні рішення, свідчить про формалізм та необґрунтованість прийнятих рішень.
Водночас, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності та скасування.
Враховуючи викладене, а також те, що податковим органом не спростовано, що первинні документи та пояснення, надані ТОВ «Таміра Торг» для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання господарських зобов`язань, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог ТОВ «Таміра Торг».
В іншій частині рішення суду першої інстанції сторонами не оскаржувалося, що, відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, обумовлює межі перегляду даного судового рішення апеляційним судом.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що доводи, викладені в апеляційній скарзі, не знайшли свого підтвердження, суд першої інстанції правильно з`ясував усі обставини справи, оскаржуване рішення ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права, а тому підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.
Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відтак, апеляційна скарга ГУ ДПС в Одеській області задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 292, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2020 року – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає відповідно до ч.6 ст.12, ст. 257 та ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя-доповідач                                                  В.О.Скрипченко

Суддя                                                                                          І.П.Косцова

Суддя                                                                                          Ю.В.Осіпов