П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

16 лютого 2021 р.	м.Одеса	Справа № 540/2550/20	

 	Головуючий в 1 інстанції: Хом`якова В.В.                              Дата і місце ухвалення: 11.11.2020р., м. Херсон                                   	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду 
у складі:
головуючого  –    Ступакової І.Г.
суддів             –    Бітова А.І.
–          Лук`янчук О.В.
       
       (у зв`язку із неявкою у судове засідання сторін,
       справа розглядається в порядку п.2 ч. 1 ст. 311 КАС України)         
          
розглянувши у порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2020 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» звернулося до Херсонського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення №4/21-22-04-04/22748650 від 06 березня 2020 року про анулювання з 01.01.2020р. реєстрації платника єдиного податку четвертої групи товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД».
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі були відсутні передбачені абзацом 5 пункту 299.10 статті 299 Податкового кодексу України підстави для анулювання з 01.01.2020р. реєстрації платника єдиного податку четвертої групи товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД», оскільки позивачем своєчасно, у встановлені податковим законодавством строки, засобами телекомунікаційного зв`язку подано контролюючому органу звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік та загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік. Відповідну податкову звітність прийнято контролюючим органом, про що товариство отримало від ДПС України квитанції №2.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2020 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі №4/21-22-04-04/22748650 від 06 березня 2020 року про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи, яким анульована реєстрація платником єдиного податку четвертої групи ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД».
Не погоджуючись з вказаним рішенням, Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 11.11.2020р., з прийняттям нового судового рішення – про відмову в задоволенні позову ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД».
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на те, що при вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням податкового органу на наявність у нього обов`язку  під час прийняття податкової декларації перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 ПК України. У разі подання податкової декларації, заповненої з порушенням приписів ПК України, контролюючий орган зобов`язаний надіслати платнику податків письмове повідомлення  про відмову в прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови. В поданих ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік та загальній податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік не вірно визначено найменування контролюючого органу, до якого подається звітність.
Апелянт зазначає, що Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі обґрунтовано не прийнято податкову звітність ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» та, як наслідок, прийнято рішення про анулювання товариства платником єдиного податку на підставі п.п.5 п.299.10 ст.299 КАС України.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та з матеріалів справи вбачається, що ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» зареєстроване 14.03.1995р., займається вирощуванням сільськогосподарської продукції, є платником єдиного податку четвертої групи.
20.02.2020р. позивач засобами електронного зв`язку подав до контролюючого органу загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік (порядковий номер 6, отримувач - Головне управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Херсонське управління. Херсонська ДПІ (Херсонський район); звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік (порядковий номер 9, отримувач - Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Генічеське управління. Генічеська ДПІ (Генічеський район); відомості про наявність земельних ділянок (порядковий номер 6 (додаток до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік) та порядковий номер 9 (додаток до звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік.
Того ж дня позивач отримав від ДПС України квитанції №2, згідно яких документи доставлено до районного рівня, код органу 2110, ГУ ДПС у Херсонській області, АРК, м. Севастополі (Херсонський).
Листом «Про відмову у прийнятті податкової звітності» від 25.02.2020р. №2392/10/21-22-51-04-15-03 Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі повідомило позивача про те, що податкова декларація, яка прийнята 20.02.2020р. за №9031095838 вважається неподаною у зв`язку з порушенням вимог нормативно-правових актів, а саме: зазначено недостовірне значення обов`язкового реквізиту «Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок), до якого подається декларація», оскільки в декларації вказано невірне найменування контролюючого органу - ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі, замість ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі.
ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» заперечує отримання вказаного листа. 
За результатами контролю за відповідністю платника єдиного податку четвертої групи вимогам п.291.4 ст.291 ПК України та дотримання пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України по підприємству ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі 06.03.2020р. складено акт №4/21-22-04-04/22748650 «Про результати перевірки щодо порушення платником єдиного податку умов перебування на спрощеній системі оподаткування». Вказаним актом зафіксовано порушення товариством вимог пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України, що виразилося у не поданні загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік до Херсонської ДПІ Херсонського управління ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі.
06.03.2020р. Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято рішення №4/21-22-04-04/22748650 про анулювання з 01.01.2020р. реєстрації платника єдиного податку четвертої групи ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» на підставі абз.5 п.299.10 ст.299 ПК України.
Не погоджуючись з правомірністю вказаного рішення відповідача ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» оскаржило його в судовому порядку.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов товариства, дійшов висновку, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, на якого ч.2 ст.77 КАС України покладено обов`язок доказування в адміністративному суді, не доведено обґрунтованості його дій щодо відмови у прийнятті податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік та, як наслідок, правомірності рішення №4/21-22-04-04/22748650 від 06.03.2020р. про анулювання реєстрації позивача як платника єдиного податку четвертої групи.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції. При цьому, апеляційний суд виходить з наступного.
Відповідно до пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Згідно п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт  - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Складення податкової декларації врегульовано статтею 48 ПК України.
Так, відповідно до п.48.1, п.48.2, п.48.3 ст.48 ПК України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.
Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.
Обов`язкові реквізити - це інформація, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений цим Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків.
Податкова декларація повинна містити такі обов`язкові реквізити: 
-          тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); 
-          звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація; 
-          звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку); 
-          повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; 
-          код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; 
-          реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); 
-          місцезнаходження (місце проживання) платника податків; 
-          найменування контролюючого органу, до якого подається звітність; 
-          дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми); 
-          інформація про додатки, що додаються до податкової декларації та є її невід`ємною частиною; 
-          ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості, визначені в абзаці сьомому цього пункту, посадових осіб платника податків; 
-          підписи платника податку - фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
Відповідно до п.48.4 ст.48 ПК України в окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такі обов`язкові реквізити: відмітка про звітування за спеціальним режимом; код виду економічної діяльності (КВЕД); код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ; індивідуальний податковий номер згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період; дата та номер рішення про включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових установ та організацій; ознака неприбутковості організації; повне найменування нерезидента; місцезнаходження нерезидента; назва та код держави резиденції нерезидента.
Пунктом 48.7 статті 48 Кодексу передбачено, що податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.
Порядок подання податкової декларації до контролюючих органів визначений ст.49 ПК України, пунктом 49.3 якої передбачено, що податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: особисто платником податків або уповноваженою на це особою; надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Єдиною підставою для неприйняття податкової декларації засобами електронного зв`язку в електронній формі є недійсність кваліфікованого електронного підпису чи печатки такого платника податків, у тому числі у зв`язку із закінченням строку дії відповідного сертифіката відкритого ключа, за умови що така податкова декларація відповідає всім вимогам електронного документа, містить достовірні обов`язкові реквізити та надана у форматі, доступному для її технічної обробки.
Згідно п.49.8 ст.49 ПК України прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.
За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом (п.49.9 ст.49 ПК України).
Відповідно до п.49.11 ст.49 ПК України у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов`язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови, зокрема, у разі отримання такої податкової декларації, надісланої поштою або засобами електронного зв`язку, - протягом п`яти робочих днів з дня її отримання.
Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується сторонами, підставою для відмови у прийнятті податкової звітності ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД», поданої підприємством 20.02.2020р. (податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік за типом «загальна звітна» №9031095838 від 20.02.2020р. за КОАТУУ 6510136600 з додатком «Відомості про наявність земельних ділянок» №9031096129 від 20.02.2020р.), стало неправильне зазначення позивачем назви контролюючого органу. 
Зокрема, замість правильного «Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Херсонське управління. Херсонська ДПІ (Херсонський район)» ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» зазначило «Головне управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Херсонське управління. Херсонська ДПІ (Херсонський район)».
У постанові від 19.03.2019р. у справі №810/110/16 Верховний Суд сформулював висновок, що підставою для невизнання податкової декларації податковою звітністю є такі дефекти її заповнення, які впливають на порядок адміністрування податку.
Колегія суддів зазначає, що встановлений Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі недолік поданої позивачем загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік не впливає на порядок адміністрування податку, оскільки при фактичному отриманні контролюючим органом такої звітності, не призводить до неможливості або ускладнення процедури перевірки зазначених платником податків у ній даних.
Більше того, як вбачається з квитанцій №2, подана 20.02.2020р. засобами електронного зв`язку загальна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» доставлена до районного рівня 2110 ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (Херсонський), тобто саме до контролюючого органу, в якому позивач перебуває на обліку.
З вказаного слідує, що приймаючи рішення про відмову у прийнятті податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік (загальної), контролюючий орган допустив надмірний формалізм та діяв не пропорційно, тобто без дотримання необхідного балансу між несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів позивача (анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи) і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення. 
При прийнятті рішення №4/21-22-04-04/22748650 від 06 березня 2020 року про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД»  з 01.01.2020р. Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі керувалося п.п.5 п.299.10 ст.299 ПК України, яким передбачено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.
Тобто, рішення №4/21-22-04-04/22748650 від 06 березня 2020 року є наслідком дій Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі по відмові у прийнятті податкової звітності ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД».
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про необґрунтованість  неприйняття ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік, то колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що похідне від таких дій рішення №4/21-22-04-04/22748650 про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи ТОВ Науково-виробнича фірма «ДРІАДА, ЛТД» з 01.01.2020р. підлягає скасуванню. 
Доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі та скасування рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 11.11.2020р. колегія суддів не вбачає.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. 
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягають.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -
П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі залишити без задоволення, рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2020 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.
                                                                  
                                                                Повний текст судового рішення виготовлений 16 лютого 2021 року.

Головуючий:                                                                                                                     Ы.Г. Ступакова

Судді:                                                                                                                                А.І. Бітов

                                                                                                                                       О.В. Лук`янчук