ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

04 березня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/6664/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Ясенової Т.І. (доповідач),
                               суддів:  Головко О.В., Суховарова А.В.,     
за участю секретаря судового засідання Троянова А.С. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.08.2020 (суддя Луніна О.С.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Земляника» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України  про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Земляника» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2020 року № 1575103/41544169 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.09.2019 № 6;
- визнати протиправним та скасувати рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, винесеного Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2020 № 20310/41544169/2, яким залишено скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Земляника», про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.09.2019 року № 6 без задоволення;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Земляника» від 13.09.2020 року № 6 - датою її фактичного направлення.
В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем протиправно з порушенням норм чинного законодавства. Так, на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної, були надані усі належні документи та пояснення, проте відповідачем протиправно не були взято до уваги надані пояснення та документи, в результаті чого відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків первинних документів. Також є протиправним рішення, яким залишено скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Земляника» без задоволення, оскільки до комісії вищого рівня були надані всі документи, проте останні не враховано без належних на те підстав. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.08.2020 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2020 року № 1575103/41544169 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.09.2019 року №6. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Земляника» від 13.09.2020 року № 6 - датою її фактичного направлення. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Земляника» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  судові витрати у розмірі 1051 грн. 00 коп. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Земляника» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судові витрати у розмірі 1051 грн. 00 коп.
В апеляційній скарзі відповідач посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, відмовивши у задоволені позову.  
В обґрунтування доводів апеляційної скарги вказує, що з первинних документів, які було подано для реєстрації податкової накладної встановлено, що постачання імпортованого товару здійснювалося морським транспортом до порту Черноморськ м. Одеса, розмитнення товару здійснювалося на Дніпропетровський митниці, проте документів щодо транспортування товару на місце зберігання м. Львів надано не було. Надані позивачем пояснення та документи не усунули виявлені порушення.  У зв`язку з цим, комісією прийнято відповідні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, підставою якої слугувало недостатність документів для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просив залишити рішення суду першої інстанції без змін як законне та обрунтоване.
Відповідно до частини 2   статті 313 Кодексу адміністративного судочинства України   неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Перевіривши законність та обгрунтованість рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла таких висновків.
З матеріалів справи слідує, що позивач уклав Договір поставки №050319-3 від 05.03.2019 року з ФОП ОСОБА_1 (покупець), за яким позивач зобов`язується передати у власність покупця товар, найменування, асортимент, кількість та вартість якого зазначається у видаткових накладних, які являються невід`ємною частиною цього Договору (п.1 Договору).
На виконання умов договору, ТОВ «Земляника» зі складу, який знаходиться у м. Львів відвантажило      ФОП ОСОБА_1 : камбала ціла, минтай, тушка, ставрида, патрана, без голови, з хвостом, реберні хребти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби за видатковою накладною № 315 від 13.09.2019 року на суму 70   058,46 грн.
За придбаний товар      покупець розрахувався у повному обсязі, що підтверджено платіжним дорученням № 811 від 26.09.2019 року.
Відповідно до п. 3.2 Договору поставки № 050319-3 покупець самостійно забирає товар зі складу продавця за адресою: м. Львів, вул. Під Голоском, будинок 2.
На виконання вимог чинного законодавства України, по факту відвантаження товару (камбала, минтай тушка, ставрида патрана, реберні хребти лосося атлантичного з кістками), позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 13.09.2019 року № 6 на загальну суму 70058,16 грн. (в т.ч. ПДВ 11676,11 грн.).
25.09.2020 року позивачу в електронному вигляді надійшла квитанція, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.   201.16   ст.   201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.09.2019 року № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу пояснювальну записку з копіями документів: договору поставки, видаткової накладної, платіжного доручення, контрактів поставки товарів, електронних митних декларацій, інвойсів, міжнародних товарно-транспортних накладних, сертифікатів якості, сертифікатів походження, декларації виробника, договору про надання послуг, актів приймання-передачі на відповідальне зберігання, договору оренди приміщення (будівлі).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №1575103/41544169 від 21.05.2020 року про відмову у реєстрації спірної податкової накладної з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. 
В адміністративному порядку скарга на рішення № 1575103/41544169 від 21.05.2020 року залишена без задоволення. 
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з таких підстав. 
Відповідно до ч.1   ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
З огляду на вказані норми, предметом розгляду у суді апеляційної інстанції є рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, з яким не погодився відповідач в апеляційній скарзі.
Відповідно до приписів пункту   201.16   статті   201 ПК України   реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165   затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу,   постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165   визначено Критерії ризиковості здійснення операцій (далі - Критерії).
Пунктом 11 вказаного Порядку № №1165   передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Так, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 6 від 13.09.2019 року слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Разом з тим квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Зі змісту оскаржуваного рішення № 1575103/41544169 від 21.05.2020 року вбачається, що підставою для його прийняття слугувала ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Так, стосовно доводів скаржника про відсутність первинних документів щодо транспортування товару на місце зберігання м. Львів слід зазначити, що наданими до контролюючого органу первинними документами, а саме згідно з відомостями електронної митної декларації UA 209180/2019/030167 від 13.05.2019р., UA 209180/2019/037613 від 10.06.2019р.підтверджено, що розмитнення товару здійснювалось Львівською митницею ДФС, що підтверджує постачання товару безпосередньо до м. Львів.
Також згідно з актами приймання-передачі на відповідальне зберігання № 163 від 13.05.2019р., № 229 від 09.07.2019р., № 251 від 02.08.2019р., № 205 від 10.06.2019р. підтверджено передання товару на відповідальне зберігання від ТОВ «Земляника» до ФОП ОСОБА_1 .
Актом № 413 від 13.09.2019р. підтверджено зняття з відповідального зберігання товару, який реалізовано позивачем на адресуФОП ОСОБА_1 згідно з Договором поставки №050319-3 від 05.03.2019 року.
На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений   наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520   (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019 за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Отже, враховуючи положення наведених правових норм, можна дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
З огляду на наведене, необґрунтованим є посилання податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Таким чином, надані позивачем пояснення та документи, на думку суду апеляційної інстанції, були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржуване рішення від 21.05.2020 року № 1575103/41544169 є протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту   201.16   статті   201 Податкового кодексу України   податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246   (далі   Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Так, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну від 13.09.2019 року № 6в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати подання її на реєстрацію.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись статтями   241-245,   250,   315,   316,   321,   322,   327,   329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській областіна рішення   Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.08.2020 залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.08.2020 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.
   
Головуючий - суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров