ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2021 року	Львів	Справа № 380/8960/20 пров. № А/857/2788/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді –                                       Носа С. П., 
суддів –                                                            Кухтея Р. В., Обрізка І. М.;
за участю секретаря судового засідання   – Гром І. І.;
          розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській  області   на рішення Львівського  окружного адміністративного суду від 08 грудня   2020 року у справі № 380/8960/20 (головуючий суддя Сакалош В. М., м. Львів, повне судове рішення складено 28 грудня  2020 року) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД БЕСТ" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

                                                      ВСТАНОВИВ:

20 жовтня   2020 року Львівським   окружним адміністративним судом зареєстровано позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД БЕСТ" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення №2796 від 22.05.2020 року Головного управління ДПС у  Львівській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ";  зобов`язання Головне управління ДПС у  Львівській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"     з моменту її анулювання зі збереженням податкових показників (?Накл) в розмірі 1   524   304 грн. 30 коп. на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ" ; зобов`язання ДПС у  Львівській області надати необхідну інформацію та документи з приводу поновлення дії реєстрації платника ПДВ юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   «ЗАХІД  БЕСТ» Державній казначейській службі України для відновлення рахунку Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   зі збереженням податкових показників (?Накл) в розмірі 1   524   304 грн. 30 коп. в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та повідомити належним чином Товариство з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ" у строк, передбачений законодавством.
В обґрунтування вимог позовної заяви вказано, що ухвалою слідчого судді Личаківського районного суду м. Львова від 02 травня 2019 року у справі  №463/3239/19 накладено арешт на суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ ТОВ "ЗАХІД   БЕСТ" на які ТОВ "ЗАХІД БЕСТ" має  право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із забороною використовувати або будь-яким чином відчужувати вищезазначене майно, починаючи з дня винесення ухвали. Тому з 02.05.2019р. ТОВ “ЗАХІД БЕСТ” не мало змоги здійснювати господарську діяльність та створені перешкоди для виконання обов`язків підприємства щодо належного ведення податкового обліку, сплати до бюджету податків, зборів за наслідками діяльності, розрахунків з контрагентами, а тому позивач  був змушений подавати в період з травня 2019р. по травень 2020р. декларації з ПДВ з відомостями про відсутність господарської діяльності.
Рішенням Львівського   окружного адміністративного суду від 08 грудня    2020 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення №2796 від 22.05.2020 року Головного управління ДПС у Львівській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631).  Зобов`язано Головне управління ДПС у  Львівській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631) з моменту її анулювання зі збереженням податкових показників (?Накл) в розмірі 1   524   304 грн. 30 коп. на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631). В задоволенні решти позовних вимог  відмовлено. 
Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідачем – Головним управлінням ДПС у Львівській  області, подано апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги  вказано, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваної постанови було порушено норми матеріального та процесуального права. Також вказано, що вимоги про визнання протиправним та скасування рішення про анулювання реєстрації платника є безпідставними, та такими, що не підлягають до задоволення, оскільки підставою для анулювання реєстрації платника податку на додану вартість було подання протягом 12 послідовних податкових місяців до контролюючого органу податкової звітності з податку на додану вартість, яка свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що підтверджено довідкою про подання/неподання платником ПДВ та/або реєстром.  
Представник відповідача, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги підтримав  та просить таку задовольнити, скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову.
Представник позивача, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги заперечив та просить відмовити в задоволенні такої та залишити в силі рішення суду першої інстанції.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін,  проаналізувавши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін з таких підстав.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Встановлено, що ТзОВ “ЗАХІД БЕСТ” перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області (Галицький район м.Львова) та було зареєстроване як платник податку на додану вартість – індивідуальний податковий номер №411946313046.
22.05.2020 року ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення №2796 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ “ЗАХІД БЕСТ” (ЄДРПОУ 41194631) з 22.05.2020 року, відповідно до якого комісією, створеною відповідно до розпорядження від 19.09.2019 року №68-Р, встановлено: платник ТОВ “ЗАХІД БЕСТ” (ЄДРПОУ 41194631) зареєстрований як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців подає та подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що підтверджено довідкою про подання/неподання платником ПДВ та/або реєстром (переліком) податкових декларацій від 22.05.2020 року. Платник подає податкові декларації з податку на додану вартість протягом періоду з 01.05.2019р. по 30.04.2020р. з показниками, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподаткування операцій 0 гривень.
Згідно із ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне. 
Встановлено, що  ухвалою про арешт майна слідчого судді Личаківського районного суду м.Львова Жовніра Г.Б. від 02.05.2019 року у справі  №463/3239/19 накладено арешт на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) по ряду суб`єктів господарювання, серед яких ТОВ "ЗАХІД   БЕСТ" (код ЄДРПОУ 41194631), на які ТОВ "ЗАХІД БЕСТ" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із забороною використовувати або будь-яким чином відчужувати вищезазначене майно, починаючи з дня винесення ухвали. Доручено виконання ухвали Державній фіскальній службі України.
Позивач неодноразово звертався з клопотаннями до Личаківського районного суду м.Львова про скасування арешту, накладеного ухвалою слідчого судді від 02.05.2019 року, однак в задоволенні таких клопотань йому було відмовлено, що підтверджується ухвалами Личаківського районного суду м.Львова від 14.05.2019 року у справі №463/3727/19, від 04.10.2019р. у справі №463/8119/19, від 12.02.2020р. у справі №463/3239/19 та від 13.04.2020року у справі №463/3239/19.
          Також встановлено, що  ухвалою Личаківського районного суду м.Львова від 01.06.2020 року у справі №463/3239/19 було скасовано накладений ухвалою слідчого судді Личаківського районного суду м.Львова від 02.05.2019 року у справі  №463/3239/19 арешт на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ).
          Колегія суддів зазначає, що наведене свідчить про те, що позивачем вживались всі можливі процесуальні заходи з метою скасування ухвали слідчого судді Личаківського районного суду м.Львова від 02.05.2019 року у справі №463/3239/19, шляхом оскарження її в апеляційному порядку та звертаючись неодноразово до Личаківського районного суду м.Львова з клопотаннями про скасування такого арешту.
          Ухвала Личаківського районного суду м.Львова від 01.06.2020 року у справі №463/3239/19 про скасування арешту була скерована позивачем 14.06.2020р. в ДПС України для виконання. Листом від 27.07.2020р. №23783/6/99-00-04-01-04-06 ДПС України повідомлено адвоката ОСОБА_1 про те, що станом на поточну дату ДПС вживаються всі можливі заходи щодо виконання ухвали Личаківського районного суду м.Львова від 01.06.2020 року у справі №463/3239/19.
          Вимоги щодо реєстрації осіб як платників податку на додану вартість визначені пунктами 181.1 та 181.2 ст.180 Податкового кодексу України, зокрема: у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи. Якщо особи, не зареєстровані як платники податку, ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.
          Згідно п.182.1 ст.180 Податкового кодексу України, якщо особа, яка відповідно до   пункту 181.1   статті 181 цього Кодексу не є платником податку у зв`язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій відсутні або є меншими від встановленої зазначеною статтею суми, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.
          Порядок   реєстрації платників податку на додану вартість передбачений ст.183 Податкового кодексу України.
          Реєстрація платника податку на додану вартість діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі, якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту (п.п. “г” п.184.1   ст.184   Податкового   кодексу України).
          Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №1130 від 14.11.2014 року (далі - Положення №1130), яке розроблене відповідно до розділів   I,   II,   V,   XIV,   XVIII Податкового кодексу України   та інших нормативно-правових актів, визначається порядок: реєстрації платників податку на додану вартість; анулювання реєстрації платників податку на додану вартість; ведення реєстру платників податку на додану вартість (далі - Реєстр); присвоєння індивідуального податкового номера платника податку на додану вартість; оприлюднення даних з Реєстру; перереєстрації платників податку на додану вартість; ведення документації при реєстрації/анулюванні реєстрації платників податку на додану вартість; формування і надання витягів та довідок з Реєстру.
          Відповідно до підпункту “г” п.5.1 Положення №1130 реєстрація діє до дати анулювання, яке відбувається у випадках, визначених   пунктом 184.1   статті 184 розділу V Кодексу, якщо особа, зареєстрована як платник ПДВ, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає до контролюючого органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.
Згідно п.5.2 Положення №1130 анулювання реєстрації здійснюється шляхом виключення платника ПДВ з Реєстру.
Прийняття оскаржуваного рішення №2796 від 22.05.2020 року Головного управління ДПС у  Львівській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631) обґрунтовано поданням до контролюючого органу протягом 12 послідовних податкових місяців декларації з податку на додану вартість, яка свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, з посиланням на п.п. “г” п.184.1   ст.184   Податкового   кодексу України).
          Враховуючи те, що виконання ухвали слідчого судді Личаківського районного суду м.Львова Жовніра Г.Б. від 02.05.2019 року у справі №463/3239/19 про накладення арешту на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) по ТОВ "ЗАХІД   БЕСТ" (код ЄДРПОУ 41194631) було доручено Державній фіскальній службі України, відповідач повинен був володіти інформацією про наявність цієї ухвали суду.
          Згідно з пунктом   200-1.1   статті   200-1 Податкового кодексу України   система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами   пункту 34   підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 2001   цього Кодексу.  
          Згідно з пунктом 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений   постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року №569 “Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість”   (далі Порядок №569), рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.  
          Згідно з пунктом 13 Порядку №569 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.  
          Зважаючи на те, що в період з 02.05.2019 по 01.06.2020 року діяв арешт на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) по ТОВ "ЗАХІД   БЕСТ" (код ЄДРПОУ 41194631) на які позивач мав право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із забороною використовувати або будь-яким чином відчужувати вищезазначене майно, починаючи з дня винесення ухвали, позивач був позбавлений можливості відображати господарські операції з виписуванням податкових накладних з податку на додану вартість з подальшим відображенням цих операцій у декларації з податку на додану вартість, за вказаний період, тому позивачем і подавались податкові декларації з податку на додану вартість в період з 01.05.2019р. по 30.04.2020 року з нульовими показниками.
          Відтак, неможливість позивача формувати податкові зобов`язання та податковий кредит у вказаний період, обумовлена накладенням арешту на суми ПДВ позивача в системі електронного адміністрування ПДВ, а не його волевиявленням щодо не бажання здійснювати господарську діяльність.  
          Таким чином, в даному випадку відсутня вина платника податку, тому такі дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків, не можуть бути підставою анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.
          Крім того, позивачем було подано скаргу до ДПС України від 26.05.2020р. на рішення  №2796 від 22.05.2020 року Головного управління ДПС у Львівській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631), з вимогою скасувати це рішення та зобов`язання відновити реєстрацію платником ПДВ. Однак рішення про результат розгляду скарги по суті позивач не отримував, як і не було представлено відповідачем жодних доказів, які б підтвердили розгляд скарги позивача по суті.
          Отже, аналізуючи обставини справи та оцінюючи зібрані у справі докази, суд дійшов висновку про відсутність у податкового органу підстав для анулювання реєстрації позивача, як платника податку на додану вартість та прийняття з цих підстав оскаржуваного рішення №2796 від 22.05.2020 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, оскільки відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при прийнятті рішення діяв без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення (дія), що призвело до безпідставного податкового навантаження на позивача.
          Також суд вважає обґрунтованою заявлену позовну вимогу позивача щодо зобов`язання Головне управління ДПС у  Львівській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631) з моменту її анулювання зі збереженням податкових показників (?Накл) в розмірі 1   524   304 грн. 30 коп. на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631) з наступних підстав.
          На дату прийняття відповідачем оскаржуваного рішення №2796 від 22.05.2020 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, позивач мав   податкові показники (?Накл) в розмірі 1   524   304 грн. 30 коп. на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи ТОВ “Захід Бест”, що підтверджується Витягом щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ №26114586 від 26.05.2020р. та даними з Електронного кабінету платника (Реєстр операцій СЕА ПДВ).
          Встановлено, що наслідком прийняття оскаржуваного рішення №2796 від 22.05.2020 року стало позбавлення позивача належного майна (грошових коштів) на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в розмірі 1   524   304 грн. 30 коп., а тому судом першої інстанції вірно визначено, що  належним способом захисту прав позивача є поновлення дії реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631) з моменту її анулювання зі збереженням податкових показників (?Накл) в розмірі 1   524   304 грн. 30 коп. на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю   "ЗАХІД  БЕСТ"   (код ЄДРПОУ 41194631).
Згідно з ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про   задоволення позовних вимог, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.
Керуючись статтями 241, 250, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                     ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській  області – залишити без задоволення, а рішення Львівського  окружного адміністративного суду від  08 грудня   2020 року у справі № 380/8960/20 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття  та може бути оскаржена у касаційному порядку,  виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом  подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня складення  повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	С. П. Нос 	
судді	 	Р. В. Кухтей 	
 	 	І. М. Обрізко 	
Повне судове рішення складено 19 березня 2021 року.