ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 січня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/2209/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Головко О.В. (доповідач),
                               суддів:  Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,     
за участю секретаря судового засідання Троянова А.С. 

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕМ-ІНВЕСТ»
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 червня 2020 року (суддя Турлакова Н.В.) в адміністративній справі
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕМ-ІНВЕСТ»
до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕМ-ІНВЕСТ», в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 000488504 від 30.10.2019.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 червня 2020 року          у задоволенні позову відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким  позов задовольнити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.    
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що посадовими особами ГУ ДПС України у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЗЕМ-ІНВЕСТ» з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельну ділянку, кадастровий номер 1210100000:03:231:0126 площею 0,2430 га, за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, за результатами якої складено Акт № 1950/04-36-05-04/37149677 від 02.10.2019.
В ході перевірки було виявлено порушення з боку позивача вимог: пп. 16.1.4  п. 16.1  ст. 16, п.п. 286.1, 286.2  ст. 286, п. 289.1  ст. 289 Податкового кодексу України, що призвело до заниження орендної плати за земельну ділянку, розташовану на території Соборного району м. Дніпро за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 на загальну суму 265394,14 грн.; п.  286.4  ст. 268 Податкового кодексу України, а саме несвоєчасно подано податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра за 2016 рік. 
На підставі Акту перевірки Головним управлінням ДПС України у Дніпропетровській області 30.10.2019  прийнято податкове повідомлення-рішення № 000488504, згідно з якими Товариству з обмеженою відповідальністю «ЗЕМ-ІНВЕСТ» визначено податкове зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за 2016-2018 роки у розмірі 374491,94 грн., з якого 299593,55 грн. – основне зобов`язання, 74898,39 грн. – штрафні (фінансові) санкції.
Суд апеляційної інстанції у спірних правовідносинах виходить з наступного.
Між Дніпропетровською міською радою (Орендодавець) та ТОВ «ЗЕМ-ІНВЕСТ» (Орендар) 07.12.2012 укладено договір оренди землі терміном на 3 роки, згідно з яким орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку площею 0,2430 га для завершення будівництва житлового комплексу.  Цільове призначення земельної ділянки визначено як «землі житлової забудови», цільове призначення земельної ділянки код КВЦГІЗ: 02.03 – для будівництва та обслуговування багатоквартирного житлового будинку, 03.14 – для будівництва та обслуговування інших будівель громадської забудови.
Земельна ділянка площею 0,2430 га за адресою: м. Дніпро, Соборний район, вул. Мандриківська, буд. 51-Д,  кадастровий номер 1210100000:03:231:0126, передана ТОВ «ЗЕМ-ІНВЕСТ» відповідно до Акту приймання-передачі земельної ділянки від 07.03.2012.
Згідно з Додатковою угодою від 07.09.2016 поновлено договір оренди землі від 07.03.2012 на три роки, починаючі з 07.07.2015 (до 07.07.2018), підстава –  рішення Дніпровської міської ради № 189/9 від 08.06.2016. Розмір орендної плати станом на 07.09.2016 складає 55308,98 грн.
Відповідно до Додаткової угоди від 29.11.2018 поновлено договір оренди землі від 07.03.2012 на три роки, починаючі з 08.07.2018. 
Позивачем протягом 2016-2018 років сплачено оренду плату за земельну ділянку у розмірі, визначеному у Додаткових угодах, що не заперечується відповідачем.
Разом з тим, податковий орган вважає, що такий розмір не відповідає вимогам чинного законодавства, оскільки відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер  1210100000:03:231:0126, сформованого Управлінням Держтеокадастру у м. Дніпропетровську 15.07.2016 за № 1/140716/03-07, нормативна грошова оцінка спірної земельної ділянки станом на 01.01.2016 складає 1843632,61грн. Земельна ділянка класифікується як «завершення будівництва житлового комплексу», коефіцієнт Км2-2.74, сукупний коефіцієнт Км3-1.01, коефіцієнт Кф-0.50.
Згідно з витягом відділу у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 11.07.2019 № 1107-4454 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер 1210100000:03:231:0126, нормативна грошова оцінка означеної земельної ділянки станом на 01.01.2017 складає 5862756,38 грн. Визначено категорію земель 200 – землі житлової та громадської забудови, цільове призначення земельної ділянки 02.10 - для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури, коефіцієнт Км2-2.74, сукупний коефіцієнт Км3-1.01, коефіцієнт Кф-1.50.
Відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер 1210100000:03:231:0126, сформованого відділом у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області 11.07.2019 за №1107-4453, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2018 складає 5862756,38грн. Категорія земель 200 – землі житлової та громадської забудови, цільове призначення земельної ділянки 02.10 - для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури, коефіцієнт Км2-2.74, сукупний коефіцієнт Км3-1.01, коефіцієнт Кф-1.50.
Вказані витяги сформовані за запитами Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради по ТОВ «ЗЕМ-ІНВЕСТ».
Таким чином, за висновком відповідача, річна сума орендної плати за землю, яка підлягає сплаті ТОВ «ЗЕМ-ІНВЕСТ», складає: за 2016 рік – 55308,98 грн., за 2017-2018 роки – по 175882,69 грн. 
Позивач, в свою чергу вважає, що податковий орган, який не є суб`єктом цивільно-правових відносин, не може змінювати умови договору в частині визначення збільшення розміру орендної плати, шляхом застосування іншого коду цільового використання землі,    що в свою чергу є порушенням норм матеріального права та умов договору. 
Надаючи оцінку неведеним доводам, суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до  ст.  288 Податкового кодексу України  в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу  не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області. Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Статтею 285 податкового кодексу визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. 
Згідно зі ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 287.5  статті 287 Податкового кодексу України передбачено, що податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що договір оренди землі може містити умови внесення та розмір орендної плати, але податковим законодавством чітко визначено мінімальний розмір орендної плати, який залежить від нормативної грошової оцінки, який не може бути змінений умовами договору.
Відповідно до ст. 15 Закону України «Про оренду землі»  істотними умовами договору оренди землі є: об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); дата укладення та строк дії договору оренди; орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату. За згодою сторін у договорі оренди землі можуть зазначатися інші умови.
За умовами договору оренди землі, укладеним між позивачем та органом місцевого самоврядування, зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витязі із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору.
Матеріалами справи підтверджується, що нарахування орендної плати за землю проведено податковим органом на підстав даних Держгеокадастру з урахуванням приписів ст. 286 ПК України. Суд апеляційної інстанції доходить висновку, що вказані дії були вчинені в межах наданих законом повноважень та не можуть свідчити про втручання у договірні правовідносини щодо оренди земельної ділянки.
Також суд констатує, що інформація щодо нормативної грошової оцінку спірної земельної ділянки отримана відповідачем з офіційних джерел та не може піддаватися сумніву з боку суду.
Відповідно до сталих правових позицій Верховного Суду у подібних спорах (постанови від 06.04.2018 у справі № 821/2531/, від 18.03.2019 у справі № 823/219/18, від 28.03.2019 у справі № 814/1834/16, від 01.10.2019 у справі № 824/2644/14-а, від 21.07.2020 у справі № 804/5513/15 тощо), суд касаційної інстанції дійшов висновку, що  річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті   288  цього  Кодексу  та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати. При цьому виходячи із принципу пріоритетності норм  ПК  над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті  5.2  статті  5  цього  Кодексу, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати не може бути меншим, ніж установлений підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Кодексу.
При цьому колегія суддів звертає увагу, що позивач необґрунтовано посилається на правову позицію Верховного Суду, викладену у справі № 813/3819/17, адже правовідносини у цій справі не були подібними до спірних в даній адміністративній справі. У справі № 813/3819/17 досліджувалися питання, пов`язані з проведенням індексації розміру орендної плати, порядок здійснення якої не врегульовано податковим законодавством і є істотною умовою договору оренди землі.
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалено з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.
          
                              Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕМ-ІНВЕСТ» залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 червня 2020 року в адміністративній справі № 160/2209/20 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 19 січня 2021 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.
          Повна постанова складена 19 січня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова