ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2021 року	Львів	Справа № 300/1170/20 пров. № А/857/11545/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді                                                      Обрізко І.М., 
суддів                                                                          Онишкевича Т.В., Сеника Р.П.,
за участю секретаря судового засідання                        Лутчин А.М., 
представника позивача                                              Степанюк Н.Л.,
представника відповідача                                              Липчук В.І., 

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Геомакс-Ресурс» на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2020 року, прийняте суддею Остап`юк С.В. об 11 годині 59 хвилин у місті Івано - Франківську, повний текст складений 13.08.2020 року, у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Геомакс-Ресурс» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання  протиправним  та  скасування  податкового повідомлення-рішення,-

                                                     встановив:
 
Товариство з обмеженою відповідальністю «Геомакс-Ресурс» (надалі – ТзОВ «Геомакс-Ресурс», позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі – ГУ ДПС в Івано-Франківській області, відповідач) про визнання  протиправним  та  скасування  податкового повідомлення-рішення № 0001430505 від 03.03.2020 року.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2020 року відмовлено в задоволенні позову.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд виходив з того, що перерахування позивачем коштів не у зв`язку з реальним придбанням паливно-мастильних матеріалів від ТзОВ «Галтаун» доводить відсутність підстав для формування в обліку ТзОВ «Геомакс –Ресурс» показників з від`ємного значення податку на додану вартість згідно з виписаними та зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі податковими накладними ТзОВ «Галтаун» податковими накладними від 30.10.2018 року  № 685, від 31.10.2018 року №, від 02.11.2018 року № 40.
Доказами відсутності реальності господарських операцій є: відсутність в ТзОВ «Галтаун» необхідної кількості трудових ресурсів для проведення господарських операцій з реалізації ТМЦ; відсутність основних засобів, будь - якого рухомого та нерухомого майна, згідно даних 20-ОПП - відомості про об`єкти оподаткування відсутні; відсутність ліцензії на право оптової торгівля пальним та зберігання пального; наявність кримінального провадження № 12017000000001373 від 05.10.2017 року, згідно якого ТОВ «Галтаун» задіяно в схемах проведення безтоварних операцій; відсутність достатньої кількості придбання ТзОВ «Галтаун» паливно-мастильних матеріалів (бензин А-92, бензин А-95, дизельне паливо, паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, дизельне паливо ДП-3-Євро5-ВО, газ вуглеводневий зріджений), для подальшого їх постачання покупцям.
Таким чином, формування позивачем показників податкової звітності податку на додану вартість та бухгалтерського обліку на підставі первинних документів з операції купівлі в ТзОВ «Галтаун» паливно-мастильних матеріалів за відсутності факту реального (фактичного) придбання товару, відсутність використання придбаного товару у власній господарській діяльності, тобто без фактичного здійснення господарської операції, є таким, що не може створювати наслідків в податковому обліку податку на додану вартість позивача
Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ТзОВ «Геомакс-Ресурс» подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із  порушенням норм матеріального та процесуального права.
В обґрунтування апеляційної скарги покликається на те, що позивачем за період з 01.10.2018 року по 31.12.2018 року здійснено перерахування коштів ТзОВ «Галтаун» як попередня оплата за паливно – мастильні матеріали та складено податкові накладні, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не заперечується сторонами. Покликається на правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 21.10.2019 року у справі №814/1564/18, де суд зазначив про те, що податкова накладна, складена та зареєстрована платником податку, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Звернута увага на те, що проведення платником податку у звітному періоді авансових платежів за товари (послуги), що придбаваються, зі сплатою податку на додану вартість постачальнику, без отримання на кінець звітного періоду таких товарів, не свідчить про безтоварний характер господарських операцій, оскільки умови і строки поставки обумовлюються додатками до договору.
Зазначає, що відсутність у контрагента матеріальних і трудових ресурсів не виключає можливості  реального виконання господарських операцій (маються покликання на постанову Верховного Суду від 08.05.2018 року у справі №814/937/15).
Крім того, наявність кримінального провадження щодо контрагента не є підставою для визнання господарських операцій нереальними (постанова Верховного Суду від 04.09.2018 року у справі №826/18952/14).
Просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов.
ГУ ДПС в Івано-Франківській області у відзиві на апеляційну скаргу зазначає, що станом на 01.10.2018 року дебіторська заборгованість по рахунку 631 «розрахунки з вітчизняними постачальниками» по взаєморозрахунках із ТзОВ «Галтаун» становить 126888682,56 грн., дебетові обороти 8454765,78 грн., кредитові обороти 0 грн, станом на 31.12.2018 року дебіторська заборгованість в сумі 135 343 448,34 грн.
Перевіркою встановлено, що в періоді з 01.10.2018 року по 31.12.2018 року ТзОВ «Галтаун» не здійснено постачання паливно – мастильних матеріалів на користь позивача в рахунок перерахованих останнім коштів у якості попередньої оплати.
Крім того, звертає увагу, що згідно інформаційних систем ДПС України ТзОВ «Галтаун» заявку на отримання ліцензії на оптову торгівлю пальним не подавало.
Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду  - без змін.
Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.
Відповідно до ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є, зокрема, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд не в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що в період з 27.01.2020 року до 31.01.2020 року ГУДПС в Івано-Франківській області здійснено документальну позапланову виїзну перевірку з питань правильності, визначення, достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість  по взаємовідносинах з ТзОВ «Галтаун» за період з 01.10.2018 року по 31.12.2018 року та з ТзОВ «Гросарі Трейд» за період з 01.01.2019 року  по 30.11.2019 року.
За результатами вказаної перевірки складено акт за № 103/09-19-05-05/38555592 від 07.02.2020 року (а. с. 16 – 54).
Перевіркою встановлено перерахування коштів ТзОВ «Галтаун», як попередня оплата за паливно-мастильні матеріали згідно договору поставки нафтопродуктів № ГАЛ-15/09/17-ГР від 15.09.2017 року. Відповідно наданих банківських виписок ПАТ «Перший Український міжнародний банк» з розрахункового рахунку № НОМЕР_1 ТзОВ «Геомакс-Ресурс» перераховано кошти на користь ТзОВ «Галтаун» з призначенням платежу «попередня оплата за паливно-мастильні матеріали згідно договору № ГАЛ-15/09/17-ГР від 15.09.2017», а саме: 30.10.2018 року в сумі 1   000 000 гривень, в тому числі податок на додану вартість в розмірі 166 666, 70 гривень, 31.10.2018 року в сумі 5 337 154 гривень, в тому числі податок на додану вартість в розмірі 889 525, 70 гривень, 02.11.2018 року в сумі 2 117 611 гривень, в тому числі податок на додану вартість в розмірі 352 935, 20 гривень.
ТзОВ «Галтаун» на суми попередньої оплати виписано та зареєстровано в Єдиному державному реєстрі податкових накладних на ТзОВ «Геомакс-Ресурс» податкові накладні за № 685 від 30.10.2018 року, № 765 від 31.10.2018 року, № 40 від 02.11.2018 року, на загальну суму 8 454 765 грн., в тому числі податок на додану вартість 1 408 128 гривень.
В бухгалтерському обліку вищенаведені операції відображено ТзОВ «Геомакс-Ресурс» наступними проведеннями: Дт 631 Кт 311 в сумі 8 454 765, 78 гривень, Дт 6442 Кт 6441 в сумі 1 409 128 гривень, Дт 641 Кт 6442 в сумі 1 409 128 гривень.
Станом на 01.10.2018 року дебіторська заборгованість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по взаєморозрахунках з ТОВ «Галтаун» становить 126 888 682, 56 гривень, дебетові обороти 8 454 765, 78 гривень, кредитові обороти 0 гривень, станом на 31.12.2018 дебіторська заборгованість в сумі 135 343 448, 34 гривень.
В ході проведення перевірки ТзОВ «Геомакс-Ресурс» надано лист, отриманий від ТзОВ «Галтаун» від 03.06.2019 року №03/6-3, в якому зазначено, що 31.05.2019 року зареєстровано ТзОВ «ГАЛ-СТОР», шляхом його виділу з ТзОВ «Галтаун». Зважаючи на вищенаведене, заборгованість по договору №ГАЛ-15/09/17-ГР від 15.09.2017 року була передана ТзОВ «ГАЛ-СТОР» згідно Розподільчого балансу, складеного при виділенні ТзОВ «ГАЛ-СТОР».
Операції з контрагентом ТзОВ «Галтаун» відображено в податковому обліку ТзОВ «Геомакс-Ресурс» (деклараціях по податку на додану вартість) наступним чином: податок на додану вартість в загальній сумі 1 409 128 гривень за вищезазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту у жовтні 2018 року в сумі 1 056 193 гривень, в листопаді 2018 року в сумі 352 935 гривень. Податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту ТзОВ  «Геомакс-Ресурс» з даним контрагентом за період, що перевірявся, розбіжностей не встановлено. 
ТзОВ «Галтаун» з квітня 2019 року податкові зобов`язання, згідно поданих декларацій з податку на додану вартість задекларовано в сумі 0 гривень.
Згідно даних з реєстру речових прав щодо наявності нерухомого майна встановлено відсутність власного та орендованого майна за ТзОВ «Галтаун».
ТзОВ «Галтаун» зареєстроване платником акцизного податку з реалізації пального 18.08.2017 року, номер запису в Реєстрі (унікальний ідентифікатор) 6239.
Також, перевіркою, проведеною ГУ ДФС в Львівській області (акт від 22.07.2019 року № 1084/14.1/41202280) не встановлено придбання ТзОВ «Галтаун» у період з 09.02.2017 року до 31.12.2018 року паливо-мастильних матеріалів (бензин А-92, бензин А-95, дизельне паливо, паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, дизельне паливо ДП-3-Євро5-ВО, газ вуглеводневий зріджений), які в подальшому використані в господарській діяльності товариства.
Крім того, згідно Єдиного реєстру судових рішень ТзОВ «Галтаун» проходить учасником по кримінальному провадженню, внесеному до ЄРДР за № 12017000000001373 від 05.10.2017 року, за ознаками злочину, передбаченого частиною 2 статті 205 Кримінального кодексу України та за ознаками злочину, передбаченого частино 3 статті 209 Кримінального кодексу України.
Перевіркою, згідно наданих первинних бухгалтерських документів та даних бухгалтерського обліку (оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»), акта звірки з контрагентом ТзОВ «Галтаун» в періоді з 01.10.2018 року до 31.12.2018 року не здійснено постачання ТзОВ «Галтаун» паливно-мастильних матеріалів згідно договору № ГАЛ-15/09/17-ГР від 15.09.2017  року на користь ТзОВ «Геомакс-Ресурс» в рахунок перерахованих останнім коштів у якості попередньої оплати за паливно-мастильні матеріали (ПММ).
ТзОВ «Галтаун» не здійснено постачання ПММ на ТзОВ «Геомакс-Ресурс» і в наступних податкових періодах, про що ТзОВ «Геомакс-Ресурс» зазначало у відповідях на запити контролюючого органу.
Крім того, згідно баз даних ДПС України зокрема, єдиного реєстру акцизних накладних встановлено, що остання акцизна накладна на поставку паливно-мастильних матеріалів в кількості 173050 кг зареєстрована продавцем ТзОВ «Галтаун» на покупця ТзОВ «Геомакс – Ресурс» датою складання 12.08.2018 року №10008, реєстраційний номер 9176361036. В подальшому та на час завершення перевірки ТзОВ «Галтаун» не здійснював поставки паливно-мастильних матеріалів покупцям, в тому числі ТОВ «Геомакс-Ресурс» та відповідно не реєстрував акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Згідно автоматизованих інформаційних систем ДПС України ТзОВ «Галтаун» заявку на отримання ліцензії на оптову торгівлю пальним не подавало.
Також, відповідно до даних Єдиного державного реєстр суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним встановлено, відсутність придбання ТзОВ «Галтаун» ліцензії на право оптової торгівля пальним та зберігання пального, що свідчить про відсутність в подальшому здійснення господарських операцій з оптової торгівлі пальним.
Висновками проведеної перевірки встановлено порушення позивачем: пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в загальній сумі 1 409 128 гривень, в тому числі за жовтень 2018 року на 1 056 193 гривень, за листопад 2018 року на 352 935 гривень.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (надалі - Закон №996-XIV) первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
За змістом цієї норми обов`язковими для первинного документу є такі ознаки: він має містити відомості про господарську операцію; він підтверджує (фіксує) факт операції.
Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити, перелік яких визначений у цій нормі.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (абзац другий цього пункту).
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (абзац перший пункту 198.6 статті 198 ПК).
Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу) (підпункт «г» пункту 198.5 статті 198 ПК).
Як передбачено у пункті 201.1 статті 201 ПК, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 цієї ж статті).
Відповідно до абзацу першого підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 ПК об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними документами, які відображають реальність таких операцій. Сума податку для включення до податкового кредиту повинна бути підтверджена податковою накладною, виписаною постачальником на операцію з постачання товару (послуг) і зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визначальною ознакою господарської операції взагалі, і для цілей податкового обліку зокрема, є те, що вона спричиняє реальні зміни майнового стану платника податків.
Зазначене відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 20 січня 2021 року у справі № 320/2038/19.
ТзОВ «Галтаун» на суми попередньої оплати виписано та зареєстровано в Єдиному державному реєстрі податкових накладних на ТзОВ «Геомакс-Ресурс» податкові накладні за № 685 від 30.10.2018, № 765 від 31.10.2018, № 40 від 02.11.2018, на загальну суму 8  454  765, в тому числі податок на додану вартість 1  408  128 гривень.
З приводу покликання апелянта на те, що реєстрація податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних є достатньою підставою для нарахування сум податків до податкового кредиту, колегія суддів зазначає що у  постанові від 16 червня 2020 року у справі  №400/987/19 Верховний Суд сформував правову позицію, за якою наявність податкової накладної та  факт реєстрації податкової накладної в ЄРПН не є єдиною та достатньою підставою яка надає право платнику податку на додану вартість на віднесення сум сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість до податкового кредиту, оскільки таке право  виникає за правилами приписів п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у т.ч. в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами.
Відтак наявність зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної є однією із обов`язкових умов, а не єдиною умовою для віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.
Судом апеляційної інстанції із матеріалів справи встановлено, що ТОВ «Геомакс-Ресурс» надано договір поставки нафтопродуктів від 15.09.2017 року № ГАЛ-15/09/17-ГР, згідно якого ТзОВ «Галтаун» (Постачальник) зобов`язується передати у власність покупця нафтопродукти. Термін поставки Продукції регулюється додатками до цього договору.
Згідно додатку № 19 від 30.10.2018 року до договору поставки нафтопродуктів поставка продукції може бути здійснена протягом 180 календарних днів від дати підписання даного Додатку. Додатковою угодою від 24.01.2019 року змінено термін поставки продукції, визначений у додатку 19. Поставка має відбутись протягом 11 календарних місяців від дати підписання даної додаткової угоди.
На час розгляду справи судом, строки виконання зобов`язань по поставці товару не настали. Таким чином, проведення платником податку у звітному періоді авансових платежів за товари (послуги), що придбаваються, зі сплатою податку на додану вартість постачальнику, без отримання на кінець такого звітного періоду таких товарів, само по собі не свідчить про безтоварний характер господарських операцій, оскільки умови і строки поставки товару обумовлюються додатками до договору, в свою чергу, підстав для визнання дебіторської заборгованості безнадійною та коригування податкового кредиту по господарській операції з ТОВ «Галтаун» у позивача не виникало.
Відтак, висновок податкового органу про те, що формування ТОВ «Геомакс-Ресурс» показників податкової звітності податку на додану вартість та бухгалтерського обліку на підставі первинних документів з операції купівлі в ТОВ «Галтаун» паливно-мастильних матеріалів за відсутності факту реального (фактичного) придбання товару, відсутність використання придбаного товару у власній господарській діяльності, тобто без фактичного здійснення господарської операції, є таким, що не може створювати наслідків в податковому обліку податку на додану вартість ТОВ «Геомакс-Ресурс» є передчасним.
Також із матеріалів справи встановлено, що 31.05.2019 року зареєстровано ТзОВ «ГАЛ-СТОР», шляхом його виділу з ТзОВ «Галтаун». Зважаючи на вищенаведене, заборгованість по договору №ГАЛ-15/09/17-ГР від 15.09.2017 року була передана ТзОВ «ГАЛ-СТОР» згідно Розподільчого балансу, складеного при виділенні ТзОВ «ГАЛ-СТОР». Однак, ні в ході перевірки, ні під час судового розгляду справи контролюючим органом не надано будь – яких доказів на спростування можливості виконання ТзОВ «ГАЛ-СТОР» зобов`язань по поставці товару. 
В ході апеляційного розгляду та виходячи з поданих до суду нових доказів стороною позивача, які були неможливі до подання раніше, встановлено, що внаслідок реорганізації ТзОВ «ГАЛ-СТОР» з 10.11.2020 року приєднано до ТзОВ «Бел-Петрол Трейдінг» та останнє стало правонаступником всіх прав і обов`язків першого.
Згідно додатку №20 від 16.12.2020 року до договору №ГАЛ-15/09/17-ГР від 15.09.2017 року, ТзОВ «Бел-Петрол Трейдінг» взяло на себе зобов`язання як Постачальник передати Покупцю  в особі ТОВ «Геомакс-Ресурс» дизельне паливо на загальну вартість 8 449 980 грн., термін поставки продукції протягом 30 календарних днів від дати підписання вказаного договору.
Станом на даний час, виходячи з наявних актів прийому-передачі продукції №27, 28 від 16.12.2020 року, та інших документів поданих стороною позивача, спірні договірні зобов`язання виконані.
Отже, хибним є покликання як суду першої інстанції, так і контролюючого органу на те, що доказами відсутності реальності господарських операцій є: відсутність в ТзОВ «Галтаун» необхідної кількості трудових ресурсів для проведення господарських операцій з реалізації ТМЦ; відсутність основних засобів, будь - якого рухомого та нерухомого майна, згідно даних 20-ОПП - відомості про об`єкти оподаткування відсутні; відсутність ліцензії на право оптової торгівля пальним та зберігання пального; наявність кримінального провадження № 12017000000001373 від 05.10.2017 року, згідно якого ТОВ «Галтаун» задіяно в схемах проведення безтоварних операцій; відсутність достатньої кількості придбання ТзОВ «Галтаун» паливно-мастильних матеріалів, оскільки  відсутність у спірного контрагента матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Разом з тим, виходячи з наведеного, договірні зобов`язання виконані в строки правонаступником в особі ТзОВ «Бел-Петрол Трейдінг».
Колегія суддів звертає увагу на те, що контролюючим органом не надано доказів, що позивач  також  задіяний в протиправній діяльності або був обізнаний щодо такої діяльності свого контрагента.  
У разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи. Чинне законодавство не зобов`язує платника податків перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства перед тим, як відобразити фінансові показники господарських операцій з цим контрагентом в податковому обліку.
Крім того, відповідно до частини шостої статті 78 КАС України для адміністративного суду обов`язковими є не всі судові рішення, ухвалені в кримінальній справі, а  лише вирок суду та ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності, так само, як  і постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили.
Одне тільки внесення кримінальних проваджень до Єдиного реєстру досудового розслідувань не може розглядатися як беззаперечний доказ, зокрема відсутності фактичного здійснення господарських операцій.
Зазначене відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 20 січня 2021 року у справі № 320/2038/19.
Щодо покликання податкового органу на те, що ТзОВ «Галтаун» з квітня 2019 року податкові зобов`язання, згідно поданих декларацій з податку на додану вартість задекларовано в сумі 0 гривень, то апеляційний суд звертає увагу на те, що податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від інших осіб, зокрема, від фактичної сплати контрагентом у ланцюгу постачання податку до бюджету, а відтак якщо останній не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку або мінімізував свої податкові зобов`язання, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи, проте вказана обставина не є підставою для позбавлення платника податку-покупця права на отримання податкової вигоди у разі, якщо такий платник має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.
Зазначений вище висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 11 вересня 2018 року у справі №804/4787/16.
Крім того, Верховний Суд у постанові від 20 березня 2018 року у справі №804/939  зазначив, що податкова інформація, що наявна в інформаційно - аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.
За таких обставин, колегія суддів вважає податкове повідомлення-рішення від 03 березня 2020 року № 0001430505  прийняте без повного та всебічного дослідження фактичних обставин особової справи позивача та в період незакінченого строку виконання договірних стосунків, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.
З огляду на наведене, апеляційний суд вважає, що висновки суду першої інстанції ґрунтуються на неправильному застосуванні норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а тому рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нового про задоволення позовних вимог.
Враховуючи результат розгляду апеляційної скарги та, виходячи із приписів ст.139 КАС України, апеляційний суд приходить до висновку про стягнення на користь ТзОВ «Геомакс-Ресурс» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Івано-Франківській області судові витрати у розмірі 52550  гривень.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,- 

                                                       постановив:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Геомакс-Ресурс» задовольнити.
Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2020 року у справі № 300/1170/20 скасувати і прийняти постанову, якою адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Геомакс-Ресурс» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання  протиправним  та  скасування  податкового повідомлення-рішення  задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03 березня 2020 року № 0001430505.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (ЄДРПОУ: 43142559) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Геомакс-Ресурс» (ЄДРПОУ 38555592 ) судові витрати у розмірі 52550 (п`ятдесят дві тисячі п`ятсот п`ятдесят ) гривень.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 

Головуючий суддя	 	І. М. Обрізко 	
судді	 	Т. В. Онишкевич 	
 	 	Р. П. Сеник  	
Повне судове рішення складено 15.02.2021 року.