ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/22682/19                                                          Суддя (судді) першої інстанції: Каракашьян С.К.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
  02 березня 2021 року                                                                                 м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Федотова І.В.,
суддів: Єгорової Н.М., Чаку Є.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 березня 2020 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торгова Фірма «Мавро» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 03.09.2019 №0048931404 та №0048941404, 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгова Фірма «Мавро» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.09.2019 №0048931404 та №0048941404 . 
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 березня 2020 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві №0048931404 та №0048941404 від 03.09.2019. Зобов`язано Головне управління ДПС у м. Києві внести до Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування податку на додану вартість необхідні дані по заяві по заяві товариства з обмеженою відповідальністю «Торгова Фірма «Мавро» про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі 310 890 грн. як такої, що є узгодженою.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм матеріального та процесуального права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.
Відповідно до ч. 2 ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України, неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відповідно до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з обмеженою відповідальністю «Торгова Фірма «Мавро» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2019 року (податкова декларація з ПДВ від 20.06.2019 №9131844991).
За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві складено акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» (код 42246968) з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2019 року» від 29.07.2016 року №784/26-15-14-04-01/42246968.
Згідно висновків Акту перевірки, контролюючим органом встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, оскільки ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» занижено суму податкових зобов`язань за травень 2019 року на суму 641 540 грн., у зв`язку з чим завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту на суму ПДВ 641 540 грн., завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму ПДВ 330650 грн. та порушення п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України (далі також - Кодекс), оскільки позивачем завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2019 року на суму 310890 грн.
03.09.2019 ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення №0048931404 (сума завищення бюджетного відшкодування 310890 грн., штрафні санкції 77722,5 грн.) та №0048941404 (сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 330650 грн.) від 03.09.2019 (надалі по тексту - ППР).
ТОВ «Торгова Фірма «Мавро», не погоджуючись зі спірними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулось до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції прийшов до висновку, що контролюючим органом не доведено законності винесених податкових повідомлень-рішень від 03.09.2019 №0048931404 та №0048941404
Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи, згідно з актом перевірки контролюючим органом встановлено, що відповідно до поданої ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року (від 20.06.2019 №9131844991) сума податкових зобов`язань (рядок 9) становить 0 гривень.
Відповідно до даних ЄРПН за травень 2019 року ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» виписано податкові накладні на загальну суму 3849240 грн., в т. ч. ПДВ 641540 грн. в адресу покупця ТОВ «ТД ПРОТЕІН» (код ЄДРПОУ 41511809), а саме: №7 від 17.05.2019, №8 від 17.05.2019, №9 від 18.05.2019, №10 від 20.05.2019, №11 від 21.05.2019, №12 від 21.05.2019.
По виписаних податкових накладних ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» системою моніторингу оцінки критеріїв ризику реєстрація зупинена. 
Позивач зазначає, що вказані податкові накладні в адресу ТОВ «ТД ПРОТЕІН» складено та направлено на реєстрацію помилково, оскільки вказані правовідносини жодним чином не пов`язані зобов`язаннями з продажу товарів чи послуг.
ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» (далі також - Товариство), зареєстроване 15.06.2018, перебуває на податковому обліку Головному управлінні ДФС у м. Києві, ДПІ у Печерському районі (Печерський район м. Києва) і є платником податку на додану вартість. Товариство знаходиться за адресою: 03150, м. Київ, вулиця Івана Кудрі, будинок 39, офіс 13.
Видами діяльності Товариства за КВЕД є:
- Код КВЕД 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами (основний);
- Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;
- Код КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів;
- Код КВЕД 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами.
Облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, ведеться товариством відповідно до вимог ст. 44 Кодексу та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон), а податкові наслідки господарської діяльності товариства у вигляді податкових зобов`язань та податкового кредиту фіксуються у податковій звітності з податку на додану вартість.
Діяльність позивача в галузі визначеною КВЕД 46.11 «Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами» є систематичною, характерною для товариства протягом всього часу існування і підтверджується первинними документами, податковою та статистичною звітністю.
Позивач за час свого існування здійснював тільки експортні операції з реалізації товару з нульовою ставкою ПДВ. Жодної реалізації на території України підприємство не здійснювало та зобов`язань зі ставкою 20 % не мало, що підтверджується наявною в матеріалах справи оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 36.
Як вбачається з виписки по рахунку ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» № НОМЕР_1 , згідно платіжного доручення №1872 ТОВ «ТД ПРОТЕІН» 10.05.2019 перерахувало Товариству грошові кошти у сумі 1700000, 00 грн., вказавши при цьому помилкове призначення платежу: «Оплата за товар зг. Дог. №08052019 від 08.05.2019 р.».
Однак, фактично вказані грошові кошти Товариством отримано, як поворотну фінансову допомогу від ТОВ «ТД ПРОТЕІН».
10.05.2019 ТОВ «ТД ПРОТЕІН» листом вих. №1005-1 повідомило Товариство про те, що у платіжному дорученні №1872 від 10.05.2019 на суму 1700000, 00 грн. визнати вірним призначення платежу: Надання фінансової допомоги згідно Договору №ПР 08052019 МВ від 08.05.2019.
В свою чергу, Товариством в платіжному дорученні №8 від 17.05.2019 на суму 1600000, 00 грн. та платіжному дорученні №9 від 17.05.2019 на суму 100000, 00 грн. в призначенні платежу відповідно також зазначено: «Повернення оплати за товар зг. Дог. №08052019 від 08.05.2019 р.».
При цьому, вказані вище перерахування стосувалися виключно фінансової допомоги, на виконання умов Договору безвідсоткової фінансової допомоги №ПР080519 МВ від 08.05.2019, та, відповідно, не пов`язані з будь-якими фактами поставки товарів (послуг).
В той же день, 17.05.2019 Товариством за вих. №2 в адресу ТОВ «ТД ПРОТЕІН» направлено лист про те, що у платіжному дорученні №8 від 17.05.2019 на суму 1600000, 00 грн. та платіжному дорученні №9 від 17.05.2019 на суму 100000, 00 грн. визнати вірним призначення платежу: Повернення фінансової допомоги згідно Договору №ПР 08052019 МВ від 08.05.2019.
Факт перерахунку ТОВ «ТД ПРОТЕІН» та наступного повернення Товариством грошових коштів, а відповідно і відсутності заборгованості підтверджується наявним в матеріалах справи актом звірки взаєморозрахунків між ТОВ «ТД ПРОТЕІН» та ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» по договору №ПР 08052019 МВ від 08.05.2019.
На підтвердження того факту, що ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» та ТОВ «ТД ПРОТЕІН» не мало взаємовідносин з купівлі-продажу товарів та послуг, свідчить оборотно-сальдова відомість по рахунках 361, 631.
Позивач зазначає, що у зв`язку з великим об`ємом роботи бухгалтерії, в ручному режимі допущено технічну помилку, та відповідно хибно складено та направлено на реєстрацію податкові накладні №7 від 17.05.2019, №8 від 17.05.2019, №9 від 18.05.2019, №10 від 20.05.2019, №11 від 21.05.2019, №12 від 21.05.2019 при фактичній відсутності правовідносини пов`язаних із зобов`язанням ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» з продажу товарів чи послуг в адресу ТОВ «ТД ПРОТЕІН», які, як вже зазначалося, були заблоковані.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.
Згідно із п. 192.1 ст. 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/ послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
В декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній.
Тому обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в зайво (помилково) складених податковій накладній і розрахунку коригування, не підлягають відображенню.
У позивача відсутні первинні документи по господарським взаємовідносинам між ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» та ТОВ «ТД ПРОТЕІН» зазначеним в податкових накладних для відображення в податковій звітності, у зв`язку з фактичною відсутністю таких взаємовідносин безпосередньо з продажу (поставки) товарів, що відповідачем не спростовано.
Отже, наведені вище обставини та відповідні їм положення законодавства свідчать про те, що взаємовідносини між ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» та ТОВ «ТД ПРОТЕІН» відбувались лише в рамках Договору безвідсоткової фінансової допомоги №ПР080519 МВ від 08.05.2019 та не пов`язані з будь-якими фактами поставки товарів (послуг).
Податкове законодавство чітко вказує, що у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник ПДВ з метою виправлення помилок, допущених при складанні такої податкової накладної, може скласти розрахунок коригування до неї. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна (п. 192.1 статті 192 Кодексу).
Обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в такій податковій накладній (не підтвердженій первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в декларації з ПДВ.
На виконання вимог п.44.1 статті 44 Кодексу позивачем не відображено в поданій податковій декларації з ПДВ за травень 2019 року (від 20.06.2019 №9131844991) суми податку на додану вартість до суми податкових зобов`язань за травень 2019 року.
При цьому, враховуючи норми Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117 (далі - Порядок №117), та п. 44.1 статті 44 Кодексу, платник ПДВ самостійно приймає рішення про надання/не надання пояснень до зайво складених податкових накладних/розрахунків коригування до них, реєстрація в ЄРПН яких була зупинена, на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п. 192.1 статті 192 Кодексу, розрахунок коригування може бути складений лише до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.
Чинними нормами Кодексу не передбачено можливості виключення з ЄРПН поданих на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування (у тому числі тих, що були складені без факту здійснення господарської операції).
Позивачем направлено до відповідача пояснення щодо прийняття рішення про відхилення та не приймати для реєстрації в ЄРПН податкових накладних №7 від 17.05.2019, №8 від 17.05.2019, №9 від 18.05.2019, №10 від 20.05.2019, №11 від 21.05.2019, №12 від 21.05.2019.
Однак, вказані пояснення відповідачем не прийняті в обґрунтування чого в повідомленнях зазначено: «В ЄРПН відсутній факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно №7 від 17.05.2019, №8 від 17.05.2019, №9 від 18.05.2019, №10 від 20.05.2019, №11 від 21.05.2019, №12 від 21.05.2019. Пояснення та/або копії документів подаються у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН», що підтверджується відповідними квитанціями - реєстраційними номерами документів: 9183939606, 9183939608, 9183939725, 9183939684, 9183939588, 9183939873 від 16.08.2019.
Аналізуючи вищевказані норми чинного податкового законодавства України, вбачається, що ТОВ «Торгова Фірма «Мавро», з одного боку, не має можливості, у відповідності до Порядку № 117, надати пояснення для реєстрації вказаних податкових накладних взагалі та у зв`язку з відсутністю факту господарських відносин, та, відповідно первинних фінансово-господарських документів пов`язаних з зобов`язаннями з продажу товарів чи послуг, з іншого, Товариство позбавлене права, відповідно до п. 192.1 статті 192 Кодексу, здійснити розрахунок коригування до податкових накладних, які заблоковано, оскільки такий розрахунок може бути складений лише до зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.
Відповідно до п. 44.1 статті 44 Кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Отже, в податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані в складених на підставі первинних документів податкових накладних. Тому обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, зазначені в помилковій податковій накладній, не підлягають відображенню в податковій декларації з ПДВ.
У зв`язку з тим, що відповідні податкові накладні надіслані помилково та їх реєстрація була зупинена, платник податку не зобов`язаний відображати такі податкові накладні у податковій декларації з ПДВ. До того ж, на помилкову накладну, що не була зареєстрована, не потрібно складати розрахунок коригування.
Таким чином, ТОВ «Торгова Фірма «Мавро» в поданій податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року (від 20.06.2019 №9131844991) з додатками до неї правомірно не відображено включення суми податку на додану вартість до суму податкових зобов`язань за травень 2019 року.
Враховуючи те, що контролюючим органом не доведено законності винесених податкових повідомлень-рішень від 03.09.2019 №0048931404 та №0048941404, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність задоволення позовних вимог.
Щодо клопотання відповідача про виклик та допит у якості свідка ОСОБА_1 , яке надійшло до апеляційного суду 04.02.2021, то в його задоволенні судом відмовлено з огляду на те, що обставини, про які може розповісти ця особа, перебувають поза межами предмету доказування справи, що розглядається, в тому числі і часу виникнення спірних правовідносин. Зокрема, спірні правовідносини виникли у травні 2019 року, в той час, як свідчення ОСОБА_1 стосується 2020 року. 
Проаналізувавши доводи апеляційної скарги, судова колегія вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, яким повно встановлено обставини справи та правильно застосовано норми матеріального і процесуального права.
Таким чином, судова колегія дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись ст.ст.310, 311, 315, 317, 321, 322, 325,329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 березня 2020 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст.329-331 КАС України.

Головуючий суддя:          

Судді: