ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2021 року	Львів	Справа № 380/8999/20 пров. № А/857/2226/21	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача:                                                  Гінди О.М.
суддів:                                                                      Большакової О.О., Пліша М.А.,
за участю секретаря судових засідань –                     Михальської М.Р.,
розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2020 року (головуючий суддя: Сакалош В.М., місце ухвалення - м. Львів, дата складення повного тексту рішення – 15.12.2020) за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, –
встановив:
фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , 21.10.2020 звернувся з позовом до суду, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 1704910/2943403298 від 07.07.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 07.04.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 28.04.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1872071/2943403298 від 27.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.06.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 16.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 30.06.2020; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1872072/2943403298 від 27.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 16.06.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 16.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 30.06.2020.
Обґрунтовує позов тим, що позивачем, як суб`єктом господарювання та платником ПДВ, на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкові накладні покупцям. Однак, згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових реєстрація таких зупинена. На виконання Порядку № 520, позивачем було подано контролюючому органу в електронному вигляді через автоматизовану систему «Електронний кабінет платника» відповідні пояснення та копії первинних документів в підтвердження господарських операцій, зазначених в податкових накладних. Вважає, що позивачем були виконані усі вимоги нормативно-правових актів та подані усі можливі документи, які в свою чергу не містять ознак порушення законодавства та підтверджують правомірність здійснених господарських операцій. Попри це, конкретних причин відмови в реєстрації накладних яких саме документів, які підтверджуються відповідність продукції не вистачає, щоб позивач мав змогу реалізувати належні йому права, від Головного управління ДПС у Львівській області так і не отримав, що на думку позивача, є протиправним та суперечить правовому спрямуванню акту індивідуальної дії. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2020 року позов задоволено.
З цим рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому просить його скасувати та винести нову постанову, якою в задоволені позовних вимог відмовити повністю.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. Враховуючи наведене вважає, що були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому дії контролюючого органу є правомірними.
Представником позивача, 19.02.2021 подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін, розгляд справи проводити без його участі.
Представник відповідача Гавриляк Р.А., у судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав, пояснення надав аналогічні викладеним в апеляційній скарзі. Просить апеляційну скаргу задовольнити, а судове рішення скасувати.
Позивач та його представник у судове засідання не з`явилися, хоча належним чином були повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, їхня участь в судовому засіданні обов`язковою не визнавалась. Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України їх неявка не перешкоджає апеляційному розгляду справи.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволеною бути не може з таких мотивів.
Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 , зареєстрований як фізична особа - підприємець з 19.02.2009.
Основними видами господарської діяльності позивача є діяльність за кодом КВЕД 01.11 - Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний) та діяльність за Кодом КВЕД 01.19 - Вирощування інших однорічних і дворічних культур. Зокрема, позивач вирощує сою та пшеницю, які в подальшому реалізує покупцям та отримує дохід, а також вносить як орендну плату за користування земельними ділянками пайовиків.
Для здійснення своєї господарської діяльності позивач використовує: орендовані земельні ділянки, зокрема, згідно довідки Жужелянської сільської ради № 217 від 25.02.2020 за ФОП ОСОБА_1 згідно земельно-облікових документів станом на 01.01.2020 рахується на території сільської ради земельні ділянки загальною площею 43,68 га в тому числі рілля (в оренді пайовики) - 43,68 га, із них соя - 29,00 га, озима пшениця - 14,68 га. Вказана інформація підтверджується також витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права № 33172804 від 04.02.2015, № 33172602 від 04.02.2015, № 33172357 від 04.02.2015, № 33172475 від 04.02.2015, № 21410850 від 08.05.2014, № 33172357 від 04.02.2015.
Власні основні засоби:  трактор колісний реєстраційний номер НОМЕР_1 , власником якого є позивач згідно Свідоцтва про реєстрацію серія НОМЕР_2 від 04.12.2017, комбайн зернозбиральний, реєстраційний номер НОМЕР_3 , власником якого є позивач згідно Свідоцтва про реєстрацію серія НОМЕР_4 від 01.07.2019.
Власні складські приміщення для зберігання с/г продукції - Комплекс нежитлових будівель та споруд: вагова, заг. пл. 45,2 кв. м.; насіневий склад заг. пл. 293,9 кв. м; піднавіс заг. пл. 293,9 кв.м.; насіневий склад заг. пл. 256,4 кв. м., що знаходяться за адресою АДРЕСА_1 , який позивач придбав згідно договору купівлі продажу № 2348 від 08.09.2011. Вказана інформація підтверджується Витягом про державну реєстрацію прав № 31317269 від 15.09.2011, виданим КП ЛОР «Червоноградське міжміське бюро технічної інвентаризації» (реєстраційний номер об`єкта 25140290).
Також, судом першої інстанції встановлено, що між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» (покупець) укладено Договір купівлі - продажу № 07/04/20 від 07.04.2020 (далі - Договір).
За умовами вказаного Договору, постачальник зобов`язується передати у власність покупця пшеницю (товар) у відповідності до накладних, які оформляються на кожну окрему поставку товару, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його (п. 1.1 Договору). У пункті 3.2 Договору визначена умова оплати товару - попередня оплата 100% вартості товару або протягом 7 днів з дня відвантаження продукції. Згідно п. 5.1 Договору умова поставки - EXW (склад постачальника - транспортом покупця зі складу постачальника). Датою поставки є дата підписання повноважним представником покупця товаросупровідних документів (п. 5.2 Договору). Згідно з п. 5.4. Договору Постачальник надає покупцю накладну на Товар (оригінал).
За умовами вказаного Договору його сторонами здійснено ряд господарських операцій, які відповідач поставив під сумнів і заблокував по них податкові накладні.
Так, на підставі вказаного Договору позивач реалізував ТзОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» обумовлений договором товар - пшеницю (2019 року, власне виробництво) в кількості 20,100 тон згідно накладної № 3 від 07.04.2020 на суму 108540,00 грн. (у т.ч. ПДВ 18090,00 грн.). Згідно товарно-транспортної накладної № 3 від 07.04.2020 вказаний товар (пшениця) був доставлений на склад вантажоодержувача ТзОВ «Галзернотрейд» за адресою вул. Я. Мудрого, 56, м. Кам`янка-Буська, Львівська обл.
Оплата за даний товар здійсненна Покупцем на підставі рахунку № 3 від 07.04.2020 шляхом перерахування коштів на рахунок позивача за платіжним дорученнями № 2830 від 09.04.2020 в сумі 215460,00 грн. Вказана інформація підтверджується випискою по рахунку Позивача № НОМЕР_5 у AT «КРЕДОБАНК» за період з 01.04.2020 по 30.04.2020 року.
Факт здійснення позивачем господарської операції за цим договором - поставка пшениці ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» в кількості 20,100 тон на суму 108540,00 грн. (ПДВ -18090,00 грн.), підтверджується первинними документами: рахунком № 3 від 07.04.2020р, накладною № 3  від 07.04.2020, ТТН № 3 від 07.04.2020, платіжними дорученнями покупця.
На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено на ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» податкову накладну № 1 від 07.04.2020 всього на суму 108540,00 грн, в тому числі ПДВ 18090,00 грн та 28.04.2020 направлено таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.04.2020 № 9090831630 податкову накладну № 1 від 07.04.2020 доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (квитанція від 28.04.2020).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної у даній квитанції вказано: «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
На виконання Порядку № 520, позивачем подано контролюючому органу в електронному вигляді через автоматизовану систему «Єлектронний кабінет платника» відповідні пояснення та копії первинних документів в підтвердження господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 1 від 07.04.2020. 
Такі пояснення і копії документів подані у повідомленні № 1 від 01.07.2020 про подання пояснень та копій документів з кількістю додатків до повідомлення - 15 (скановані копії документів) (далі - повідомлення № 1 від 01.07.2020). До повідомлення №1 від 01.07.2020 позивачем долучені:
- первинні документи по господарській операції з ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» щодо податкової накладної № 1 від 07.04.2020, зокрема: договір купівлі - продажу № 07/04/20 від 07.04.2020, укладений між ТОВ «Галзернотрейд» та ФОП ОСОБА_1 , накладна № 3 від 07.04.2020 про поставку ТОВ «Галзернотрейд» пшениці власного виробництва 2019 року в кількості 20,100 тон на суму 108540,00 грн, рахунок № 3 від 07.04.2020, товарно-транспортна накладна № 3 від 07.04.2020, виписка по рахунку ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2020 по 30.04.2020;
- документи, що підтверджують наявність у позивача власних основних засобів, с/г техніки, складських приміщень, орендованих земельних ділянок, зокрема: довідка Жужелянської сільської ради № 217 від 25.02.2020 про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок загальною площею 43,68 га; свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_2 від 04.12.2017 (Трактор колісний); свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_4 від 01.07.2019 (Комбайн зернозбиральний); договір купівлі- продажу № 2348 від 08.09.2011 з витягом про державну реєстрацію прав № 31317269 від 15.09.2011 (право власності на комплекс нежитлових будівель та споруд);
- інші документи, які підтверджують придбання позивачем у 2018 році насіння пшениці озимої, різних добрив для її вирощення у 2019 році, зокрема: Договір № 522/19/74 від 13.02.2019 року між МПП фірма «Ерідон» (постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) з додатками до нього, видаткова накладна № 66673 від 24.06.2019 про придбання Актеліксу, видаткова накладна № ЖВР-002148 від 03.03.2017 про придбання селітри аміачної, видаткова накладна № 85321 від 20.09.2018 про придбання насіння пшениці озимої, свідоцтво на насіння озимої пшениці ЕР-00085321/29543/9 від 20.09.2018.
Про отримання контролюючим органом вказаного Повідомлення № 1 від 01.07.2020 з додатками свідчить квитанція ДПС України № 2 від 01.07.2020 у якій зазначено, що документ «Повідомлення від 01.07.2020 № 1 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» доставлено до контролюючого органу з кодом 1329 та прийнято до розгляду».
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 07.07.2020 № 1704910/2943403298 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2020 зазначено «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,  складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».
На підставі вищенаведеного Договору від 07.04.2020 позивач 16.06.2020 реалізував ТзОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» обумовлений договором товар - пшеницю (2019 року, власне виробництво) в кількості 19,800 тон згідно накладної № 5 від 16.06.2020 на суму 120780,00 грн. (у т.ч. ПДВ 20130,00 грн.). Згідно товарно-транспортної накладної № 5 від 16.06.2020 вказаний товар (пшениця) був доставлений на склад вантажоодержувача ТзОВ «Галзернотрейд» за адресою вул. Я. Мудрого, 56, м. Кам`янка-Буська, Львівська обл.
Оплата, за цей товар здійсненна покупцем на підставі Договору шляхом перерахування коштів на рахунок Позивача за платіжним дорученнями № 2934 від 18.06.2020 в сумі 142410 грн. Вказана інформація підтверджується випискою по рахунку Позивача № НОМЕР_5 у AT «КРЕДОБАНК» за період з 01.06.2020 по 30.06.2020 року.
Факт здійснення позивачем господарської операції за договором - 16.06.2020 поставка пшениці ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» в кількості 19,800 тон на суму 120780,00 грн. (у т.ч. ПДВ 20130,00 грн.) підтверджується первинними документами: накладною № 5 від 16.06.2020, ТТН № 5 від 16.06.2020, платіжними дорученнями покупця.
На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено на ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» податкову накладну №1 від 16.06.2020 на суму 120780.00 грн. в тому числі ПДВ 20130,00 грн. та 30.06.2020 направлено таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.06.2020 № 9150233571 податкова накладна № 1 від 16.06.2020 доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (далі - квитанція від 30.06.2020).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної у даній квитанції вказано: «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
На виконання Порядку № 520, позивачем було подано контролюючому органу в електронному вигляді через автоматизовану систему «Єлектронний кабінет платника» відповідні пояснення та копії первинних документів в підтвердження господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 1 від 16.06.2020. Такі пояснення і копії документів подані у Повідомленні № 1 від 21.08.2020 про подання пояснень та копій документів з кількістю додатків до повідомлення - 17 (скановані копії документів) (далі - Повідомлення №1 від 21.08.2020). До Повідомлення № 1 від 21.08.2020 позивачем долучені:
- первинні документи по господарській операції з ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» щодо податкової накладної № 1 від 16.06.2020, зокрема: Договір купівлі - продажу № 07/04/20 від 07.04.2020, укладений між ТОВ «Галзернотрейд» та ФОП ОСОБА_1 накладна № 5 від 16.06.2020 про поставку ТОВ «Галзернотрейд» пшениці власного виробництва 2019 року в кількості 19,800 тон на суму 120780 грн, товарно-транспортна накладна № 5 від 16.06.2020, виписка по рахунку ФОП ОСОБА_1 за період з 01.06.2020 по 30.06.2020; 
- документи, що підтверджують наявність у позивача власних основних засобів, с/г техніки, складських приміщень, орендованих земельних ділянок, зокрема: довідка Жужелянської сільської ради № 217 від 25.02.2020 року про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок загальною площею 43,68 га; свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_2 від 04.12.2017 (трактор колісний); свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_4 від 01.07.2019 (комбайн зернозбиральний); договір купівлі- продажу № 2348 від 08.09.2011 з витягом про державну реєстрацію прав № 31317269 від 15.09.2011 (право власності на комплекс нежитлових будівель та споруд);
- інші документи, які підтверджують придбання позивачем у 2018 році насіння пшениці озимої, різних добрив для її вирощення у 2019 році, зокрема: Договір № 522/19/74 від 13.02.2019 між МПП фірма «Ерідон» (Постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець) з додатками до нього, видаткова накладна № 66673 від 24.06.2019 про придбання Актеліксу, видаткова накладна № ЖВР-002148 від 03.03.2017 про придбання селітри аміачної, видаткова накладна № 85321 від 20.09.2018 про придбання насіння пшениці озимої, свідоцтво на насіння озимої пшениці ЕР-00085321/29543/9 від 20.09.2018.
Про отримання контролюючим органом вказаного Повідомлення № 1 від 21.08.2020 з додатками свідчить квитанція ДПС України № 2 від 21.08.2020 у якій зазначено, що документ «Повідомлення від 21.08.2020 № 1 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних” доставлено до контролюючого органу з кодом 1329 та прийнято до розгляду».
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 27.08.2020 № 1872071/2943403298 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.06.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.06.2020 у рішенні зазначено «ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку».
Також, на підставі вищенаведеного Договору від 07.04.2020 позивач 16.06.2020 реалізував ТзОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» обумовлений договором товар - пшеницю (2019 року, власне виробництво) в кількості 20,100 тон згідно накладної № 6 від 16.06.2020 на суму 122610,00 грн. (у т.ч. ПДВ 20435,00 грн.). Згідно товарно-транспортної накладної № 6 від 16.06.2020 вказаний товар (пшениця) був доставлений на склад вантажоодержувача ТзОВ «Галзернотрейд» за адресою вул. Я. Мудрого, 56, м. Кам`янка-Буська, Львівська обл.
Оплата, за цей товар здійсненна покупцем на підставі Договору шляхом перерахування коштів на рахунок позивача за частково платіжним дорученнями № 2934 від 18.06.2020 в сумі 142410 грн. та платіжним дорученням № 2938 від 19.06.2020 в сумі 100980,00 грн. Вказана інформація підтверджується випискою по рахунку Позивача № НОМЕР_5 у AT «КРЕДОБАНК» за період з 01.06.2020 по 30.06.2020 року.
Факт здійснення позивачем господарської операції за договором - 16.06.2020 поставка пшениці ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» в кількості 19,800 тон на суму 120780,00 грн. (у т.ч. ПДВ 20130,00 грн.) підтверджується первинними документами: накладною № 6 від 16.06.2020, ТТН № 6 від 16.06.2020, платіжними дорученнями покупця.
На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено на ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» податкову накладну № 2 від 16.06.2020 на суму 122610,00 грн, в тому числі ПДВ 20435,00 грн. та 30.06.2020 направлено таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.06.2020 № 9156813299 податкова накладна № 2 від 16.06.2020 доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (квитанція від 30.06.2020).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної у даній квитанції вказано: «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
У зв`язку з зупинкою реєстрації ПН, на виконання Порядку № 520, позивачем подано контролюючому органу в електронному вигляді через автоматизовану систему «Єлектронний кабінет платника» відповідні пояснення та копії первинних документів в підтвердження господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 2 від 16.06.2020. Такі пояснення і копії документів подані у повідомленні № 2 від 24.08.2020 про подання пояснень та копій документів з кількістю додатків до повідомлення - 17 (скановані копії документів) (Повідомлення № 1 від 24.08.2020). До Повідомлення № 2 від 24.08.2020 позивачем долучені:
- первинні документи по господарській операції з ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» щодо податкової накладної № 2 від 16.06.2020, зокрема: Договір купівлі - продажу № 07/04/20 від 07.04.2020, укладений між ТОВ «Галзернотрейд» та ФОП ОСОБА_1 , накладна № 6 від 16.06.2020 про поставку ТОВ «Галзернотрейд» пшениці власного виробництва 2019 року в кількості 20,100 тон на суму 122610,00 грн, товарно-транспортна накладна № 6 від 16.06.2020 року, виписка по рахунку ФОП ОСОБА_1 за період з 01.06.2020 по 30.06.2020;
- документи, що підтверджують наявність у Позивача власних основних засобів, с/г техніки, складських приміщень, орендованих земельних ділянок, зокрема: довідка Жужелянської сільської ради № 217 від 25.02.2020 про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок загальною площею 43,68 га; свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_2 від 04.12.2017 (Трактор колісний); свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_4 від 01.07.2019 (Комбайн зернозбиральний); договір купівлі- продажу № 2348 від 08.09.2011 з витягом про державну реєстрацію прав № 31317269 від 15.09.2011 (право власності на комплекс нежитлових будівель та споруд);
- інші документи, які підтверджують придбання позивачем у 2018 році насіння пшениці озимої, різних добрив для її вирощення у 2019 році, зокрема: Договір № 522/19/74 від 13.02.2019 року між МПП фірма «Ерідон» (Постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець) з додатками до нього, видаткова накладна № 66673 від 24.06.2019 про придбання Актеліксу, видаткова накладна № ЖВР-002148 від 03.03.2017 про придбання селітри аміачної, видаткова накладна № 85321 від 20.09.2018 про придбання насіння пшениці озимої, свідоцтво на насіння озимої пшениці ЕР-00085321/29543/9 від 20.09.2018.
Про отримання контролюючим органом вказаного Повідомлення № 2 від 24.08.2020 року з додатками свідчить квитанція ДПС України № 2 від 24.08.2020 у якій зазначено, що документ «Повідомлення від 24.08.2020 №2 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» доставлено до контролюючого органу з кодом 1329 та прийнято до розгляду».
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 27.08.2020 № 18720722943403298 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 16.06.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної № 2 від 16.06.2020 у рішенні зазначено «ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку».
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п.  201.1  ст.  201 Податкового кодексу України,  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.  201.10  ст.  201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за № 1245/34216) (далі – Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до  пункту 201.16  статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у  пункті 5  цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг»,  «Про електронні довірчі послуги»  та  Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520).
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що позивач 01.07.2020 подав до комісії регіонального рівня повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з відповідними додатками – первинними документами по податковій накладній від 07.04.2020 (а. с. 19).
Так, зокрема, платником податків надано до комісії регіонального рівня первинні документи по господарській операції з ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» зокрема: договір купівлі - продажу № 07/04/20 від 07.04.2020, укладений між ТОВ «Галзернотрейд» та ФОП ОСОБА_1 , накладна № 3 від 07.04.2020 про поставку ТОВ «Галзернотрейд» пшениці власного виробництва 2019 року в кількості 20,100 тон на суму 108540,00 грн, рахунок № 3 від 07.04.2020, товарно-транспортна накладна № 3 від 07.04.2020, виписка по рахунку ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2020 по 30.04.2020; документи, що підтверджують наявність у позивача власних основних засобів, с/г техніки, складських приміщень, орендованих земельних ділянок, зокрема: довідка Жужелянської сільської ради № 217 від 25.02.2020 про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок загальною площею 43,68 га; свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_2 від 04.12.2017 (Трактор колісний); свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_4 від 01.07.2019 (Комбайн зернозбиральний); договір купівлі- продажу № 2348 від 08.09.2011 з витягом про державну реєстрацію прав № 31317269 від 15.09.2011 (право власності на комплекс нежитлових будівель та споруд); документи, які підтверджують придбання позивачем у 2018 році насіння пшениці озимої, різних добрив для її вирощення у 2019 році, зокрема: Договір № 522/19/74 від 13.02.2019 між МПП фірма «Ерідон» (постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) з додатками до нього, видаткова накладна № 66673 від 24.06.2019 про придбання Актеліксу, видаткова накладна № ЖВР-002148 від 03.03.2017 про придбання селітри аміачної, видаткова накладна № 85321 від 20.09.2018 про придбання насіння пшениці озимої, свідоцтво на насіння озимої пшениці ЕР-00085321/29543/9 від 20.09.2018.
Про отримання контролюючим органом вказаного Повідомлення № 1 від 01.07.2020 з додатками свідчить квитанція ДПС України № 2 від 01.07.2020 у якій зазначено, що документ «Повідомлення від 01.07.2020 № 1 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» доставлено до контролюючого органу з кодом 1329 та прийнято до розгляду» (а. с. 84).
Позивач, 21.08.2020 подав до комісії регіонального рівня повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з відповідними додатками – первинними документами по податковій накладній від 16.06.2020 (а. с. 26).
Так, зокрема, платником податків надано до комісії регіонального рівня первинні документи по господарській операції з ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД», зокрема: договір купівлі - продажу № 07/04/20 від 07.04.2020, укладений між ТОВ «Галзернотрейд» та ФОП ОСОБА_1 накладна № 5 від 16.06.2020 про поставку ТОВ «Галзернотрейд» пшениці власного виробництва 2019 року в кількості 19,800 тон на суму 120780 грн, товарно-транспортна накладна № 5 від 16.06.2020, виписка по рахунку ФОП ОСОБА_1 за період з 01.06.2020 по 30.06.2020; документи, що підтверджують наявність у позивача власних основних засобів, с/г техніки, складських приміщень, орендованих земельних ділянок, зокрема: довідка Жужелянської сільської ради № 217 від 25.02.2020 року про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок загальною площею 43,68 га; свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_2 від 04.12.2017 (трактор колісний); свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_4 від 01.07.2019 (комбайн зернозбиральний); договір купівлі- продажу № 2348 від 08.09.2011 з витягом про державну реєстрацію прав № 31317269 від 15.09.2011 (право власності на комплекс нежитлових будівель та споруд); документи, які підтверджують придбання позивачем у 2018 році насіння пшениці озимої, різних добрив для її вирощення у 2019 році, зокрема: Договір № 522/19/74 від 13.02.2019 між МПП фірма «Ерідон» (Постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець) з додатками до нього, видаткова накладна № 66673 від 24.06.2019 про придбання Актеліксу, видаткова накладна № ЖВР-002148 від 03.03.2017 про придбання селітри аміачної, видаткова накладна № 85321 від 20.09.2018 про придбання насіння пшениці озимої, свідоцтво на насіння озимої пшениці ЕР-00085321/29543/9 від 20.09.2018.
Про отримання контролюючим органом вказаного Повідомлення № 1 від 21.08.2020 з додатками свідчить квитанція ДПС України № 2 від 21.08.2020 у якій зазначено, що документ «Повідомлення від 01.07.2020 № 1 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» доставлено до контролюючого органу з кодом 1329 та прийнято до розгляду» (а. с. 84).
Також, позивач 24.08.2020 подав до комісії регіонального рівня повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з відповідними додатками – первинними документами по податковій накладній від 16.06.2020 № 2 (а. с. 31).
Так, зокрема, платником податків надано до комісії регіонального рівня первинні документи по господарській операції з ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД», зокрема: договір купівлі - продажу № 07/04/20 від 07.04.2020, укладений між ТОВ «Галзернотрейд» та ФОП ОСОБА_1 , накладна № 6 від 16.06.2020 про поставку ТОВ «Галзернотрейд» пшениці власного виробництва 2019 року в кількості 20,100 тон на суму 122610,00 грн, товарно-транспортна накладна №6 від 16.06.2020 року, виписка по рахунку ФОП ОСОБА_1 за період з 01.06.2020 по 30.06.2020; документи, що підтверджують наявність у Позивача власних основних засобів, с/г техніки, складських приміщень, орендованих земельних ділянок, зокрема: довідка Жужелянської сільської ради № 217 від 25.02.2020 про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок загальною площею 43,68 га; свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_2 від 04.12.2017 (Трактор колісний); свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_4 від 01.07.2019 (Комбайн зернозбиральний); договір купівлі- продажу № 2348 від 08.09.2011 з витягом про державну реєстрацію прав № 31317269 від 15.09.2011 (право власності на комплекс нежитлових будівель та споруд); документи, які підтверджують придбання позивачем у 2018 році насіння пшениці озимої, різних добрив для її вирощення у 2019 році, зокрема: Договір № 522/19/74 від 13.02.2019 року між МПП фірма «Ерідон» (Постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець) з додатками до нього, видаткова накладна № 66673 від 24.06.2019 про придбання Актеліксу, видаткова накладна № ЖВР-002148 від 03.03.2017 про придбання селітри аміачної, видаткова накладна № 85321 від 20.09.2018 про придбання насіння пшениці озимої, свідоцтво на насіння озимої пшениці ЕР-00085321/29543/9 від 20.09.2018.
Про отримання контролюючим органом вказаного Повідомлення № 2 від 24.08.2020 з додатками свідчить квитанція ДПС України № 2 від 21.08.2020 у якій зазначено, що документ «Повідомлення від 01.07.2020 № 1 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» доставлено до контролюючого органу з кодом 1329 та прийнято до розгляду» (а. с. 84 зворот).
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку № 520).
Проаналізувавши подані документи по господарських операціях з ТОВ «ГАЛЗЕРНОТРЕЙД» щодо спірних податкових накладних, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що платником податків надані належні та достатні документи, для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових в ЄРПН.
Крім цього, суд апеляційної інстанції зауважує, що підставами для зупинення реєстрації податкових накладних вказано: «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
Натомість, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено ненадання платником податку копій документів, зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,  складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку.
Однак, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом  конкретного  критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, однак вказаного відповідачем не здійснено.
Також, суд апеляційної інстанції зауважує, що Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до Порядку № 520), визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «відмова у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів», підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків. Однак, оскаржувані Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не містить жодних підкреслень у цій графі. 
Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції вважає, що контролюючим органом  не вказано конкретний перелік документів, необхідних для реєстрації податкової накладної, що є свідченням не відповідності оскаржуваних рішень контролюючого органу про реєстрації/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН вимозі правової визначеності, а можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.
Отже, на підставі викладеного, а також з огляду на ту обставину, що комісією будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом визнання протиправними, скасування оскаржуваних рішень та зобов`язання зареєструвати спірні податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання. 
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Львівській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін. 
Керуючись ст. ст.  310, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –-
постановив:
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2020 року у справі № 380/8999/20 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	О. О. Большакова 	
 	 	М. А. Пліш  	
Повне судове рішення складено 10.03.2021.