ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и
13 січня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/4067/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач),  суддів:  Шальєвої В.А., Олефіренко Н.А.,   розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за апеляційною скаргою  Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.08.2020 року в адміністративній справі №280/4067/20 (судя у 1 інстнації Семененко М.О.) за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче об`єднання Запоріжресурс»  до  Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариствао з обмеженою відповідальністю «Виробниче об`єднання Запоріжресурс» звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Запорізькій області №1611920/34748425 від 04.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.05.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН);
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №6 від 15.05.2020 року.
В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що реєстрація податкової накладної зупинена з підстав того, що вона відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної. На виконання зазначених вимог позивач направив до відповідної Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, пояснення та копії документів, які підтверджують реальність господарської операції, за якою складено податкову накладну, однак в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав неподання складських документів (інвентаризаційних описів), рахунків-фактури. З посиланням на норми Податкового кодексу України (далі - ПК України) позивач зазначає про незгоду з відмовою в реєстрації податкової накладної, оскільки вважає, що надані ним документи в повній мірі підтверджують реальність здійснення господарської операції і є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17.08.2020 року адміністративний позов задовоелно. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій №1611920/34748425 від 04.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.05.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15.05.2020 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Виробниче об`єднання Запоріжресурс». 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та відмовити у задоволені позову.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що у квитанції про зупинення податкової накладної міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості здійснення операцій, якому відповідала зупинена податкова накладна. Так, позивач скористався своїм правом та подав на розгляд комісії регіонального рівня повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, однак в реєстрації податкової накладної відмовлено у зв`язку з не наданням первинних документів щодо зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів). 
Справа судом розглянута  в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що між позивачем (Продавець), та Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «ТЕХРЕКАСТ» (Покупець) укладено Договір №11/06-1 від 11.06.2019 року (далі – Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов`язаний передати належний йому товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язаний прийняти товар та сплатити за нього на умовах Договору. Загальна кількість товару, його характеристики (найменування, асортимент, сортамент, номенклатура, одиниці виміру, ціна) визначаються у Специфікаціях до цього Договору.
Сторонами складено Заявку №18 на поставку товару від 14.05.2020 року, за якою покупець просить поставити товар в такій номенклатурі та кількості: Матеріали вуглецеві, МУ-2, згідно ТУ У 19.1-34748425-001:2018 (фракція 0,5-5,0мм), в кількості 21,504 т, ціна 9 000,00 грн, сума 192 645,00 грн, ПДВ 38 529,00 грн, разом з ПДВ 231 174,00 грн.
До матеріалів справи надано Специфікацію №18 від 15.05.2020 року до Договору, відповідно до якої позивачем поставлено товар «матеріали вуглецеві, МУ-2, згідно ТУ У 19.1-34748425-001:2018 (фракція 0,5-5,0мм)» в кількості 21,504 т, ціна 9 000,00 грн, сума 192 645,00 грн, ПДВ 38 529,00 грн, разом з ПДВ 231 174,00 грн.
На виконання умов Договору позивачем здійснено поставку товару 15.05.2020 року за видатковою накладною №РН-0000073, (код УКТЗЕД 3801100000) на суму 231 174,00 грн., в тому числі ПДВ 38 529,00 грн.
Транспортування товару здійснено за товарно-транспортною накладною №ТТН-0000073 від 15.05.2020 року.
Також, сторонами складено акт приймання-передачі товару від 15.05.2020 року, місце передачі товару м.Запоріжжя, вул.Скворцова, 248 та рахунок-фактуру №СФ-0000073 від 15.05.2020 щодо поставки даного товару.
На виконання вимог ПК України позивачем складено та направлено до ЄРПН податкову накладну №6 від 15.05.2020 року на суму 231 174,00 грн, у тому числі ПДВ 38 529,00 грн.
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 29.05.2020  року до податкової накладної №6 від 15.05.2020, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. 
В квитанції зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3801, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач скористався своїм правом та направив на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів щодо господарської операції, реєстрацію податкової накладної по якій зупинено.
До пояснень позивачем надано копії первинних документів на підтвердження господарської операції, а саме: податкова накладна №6 від 15.05.2020р.; квитанція до податкової накладної; видаткова накладна №РН-0000073 від 15.05.2020р.; товарно-транспортна накладна №0000073 від 15.05.2020р.; заявка на поставку №18 від 14.05.2020р.; специфікація №18 від 15.05.2020р.; акт прийому-передачі товару від 15.05.2020р.; Договір №11/06-1 від 11.06.2019р.; оборотно-сальдові відомості та картки рахунків 361 «Розрахунки покупцями та замовниками»; платіжні доручення; а також документи щодо придбання товару по взаємовідносинах позивача з ТОВ «Перший Промисловий»: видаткові накладні №106 від 13.04.18р. на суму 3220,50 грн, №107 від 13.04.18р. на суму 3024,00 грн., товарно-транспортні накладні №6 та №4 від 13.04.2018р., Договір №12-01-18 від 12.01.18р., платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості та картки рахунків 631, договір купівлі-продажу серія ВЕМ №203259 від 11.12.2006р. складу за адресою: м.Запоріжжя, вул.Скворцова, буд.248, технічні умови ТУ У 19.1-34748425-001:2018, експертний висновок ТПП щодо коду УКТ ЗЕД №0-4263 Серія ЗС №0202314, від 05.12.2018р., висновок експертизи кількості-якості № Е-122, складений 13.12.2018р. Запорізькою Торгово-промисловою палатою, оборотно-сальдові відомості та картки рахунків 10 «Основні засоби», оборотно-сальдові відомості та картки рахунків 281 «Товари»; Інвентаризаційний опис №2 від 26.05.2020р. по балансовому рахунку 28 «Товари».
За результатами розгляду поданих позивачем документів комісією відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийнято рішення №1611920/34748425 від 04.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.05.2020 року, в обгрнутування якого зазначено, що підставою для його прийняття стало  є ненадання платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). В розділі “Додаткова інформація” зазначено: відсутні первинні документи щодо зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного. 
Згідно з пунктом  201.1  статті  201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту  201.10  статті  201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту  14.1.60  пункту  14.1  статті  14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
З 01.01.2017 року набули чинності зміни до  Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон - № 1797-VIII від 21.12.2016).
У свою чергу, відповідно до пункту  74.2  статті  74 Податкового кодексу України  в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з положеннями пункту  20.2  статті  20 Податкового кодексу України  центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
За приписами пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податковихнакладних, встановлених відповідно до пункту  74.2  статті  74  цього  Кодексу.
Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України).
Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.
Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Також суд першої інстнації правильно зазначив, що надані позивачем документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію в ЄРПН складеної позивачем податкової накладної, а щодо необхідності подання саме тих документів, про які зазначено в оскаржуваному рішенні, не наведено жодних обґрунтувань.
Крім того, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.
З огляду на означене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржувані рішенняпро відмову у реєстрації податкової накладноїє протиправними та підлягають  скасуванню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України  податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246  (далі  Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Так, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо необхідності задоволення позову про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15.05.2020 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Виробниче об`єднання Запоріжресурс». 
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
Відповідно до ч.4 ст.243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Керуючись статтями  241-245,  250,  315,  316,  321,  322,  327,  329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.08.2020 року в адміністративній справі №280/4067/20 - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.08.2020 року в адміністративній справі №280/4067/20 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.  
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко