ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2021 року	Львів	Справа № 1.380.2019.006985 пров. № А/857/15937/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді –                                       Кушнерика М.П.
суддів –                                                            Курильця А.Р., Мікули О.І.;
за участю секретаря судового засідання –   Юник А.А.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2020 року, прийняте суддею Кузан Р.І. в місті Львові, о 11 годині 47 хвилині, повний текст складено 29 жовтня 2020 року, у справі № 1.380.2019.006985 за позовом Комунального підприємства “Червонограджитлокомунсервіс” до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

                                                         ВСТАНОВИВ:

КП “Червонограджитлокомунсервіс” звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.09.2019 №0000251418.
В обґрунтування вимог позовної заяви зазначає, що за результатами проведеної позапланової виїзної документальної перевірки КП “Червонограджитлокомунсервіс” відповідач безпідставно дійшов висновку про порушення позивачем вимог п.п.212.3.4 п.212.3 ст.212 розділу VI та п. 117.3 ст.117 розділу ІІ ПКУ, а саме: реалізація підприємством пального за період березень-квітень 2017, липень-вересень 2017, грудень 2017, квітень-травень 2018, листопад 2018, березень-квітень 2019 на загальну суму 133821,08 грн. без реєстрації платником акцизного податку. Наведені порушення зазначені в акті від 22.08.2019 №1210/14.18/31616100, на підставі якого відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 13.09.2019 №0000251418.
Також, згідно з актом від 22.08.2019 №1210/14.18/31616100 про результати позапланової виїзної документальної перевірки КП “Червонограджитлокомунсервiс”, облік скретч-карток на паливо для забезпечення ДПРЗ  3 ГУ ДСНС України згідно розпоряджень міського голови м. Червоноград здійснювався на бухгалтерському рахунку 203 “Паливо”. Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій (затверджено Наказом Міністерства фінансів України 30.11.1999 № 291), облік цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, повинен здійснюватися на позабалансовому рахунку 023 “Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні”. Вважає, що допущені головним бухгалтером підприємства помилки у відображенні в бухгалтерському обліку первинних документів, що містять відомості про господарську операцію не можуть бути підставою для невірного трактування перевіркою фактичної суті та змісту таких операцій. 
КП “Червонограджитлокомунсервiс” є комунальним підприємством, власником майна якого є територіальна громада в мiстi i підпорядковане Червоноградській мiськiй радi. Оскільки, КП “Червонограджитлокомунсервiс” не здійснювало реалізацію палива, а виконувало розпорядження Червоноградської мiської ради, для виконання вимог чинного законодавства, направлені на відновлення резерву на ліквідацію пожеж, загорянь сухої рослинності, попередження виникнення надзвичайних ситуацій та їх ліквідацію в разі виникнення, то контролюючий орган під час перевірки неправильно прийшов до висновку про порушення позивачем п.п.212.3.4 п.212.3 ст.212 розділу VI та п. 117.3 ст.117 розділу ІІ ПКУ.
Відповідно до пп.212.1.15 п.212.1 ст.212 ПК України платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне, а тому безпосередньо сама операція з реалізації паливних карток та талонів на пальне, під час якої не відбувається фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального, не належить до операцій з реалізації пального в розумінні пп.14.1.212 п.14.1 ст.14 Кодексу. 

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2020 року, позов задоволено повністю.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.09.2019 №0000251418.

Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, з підстав помилкового застосування норм матеріального та процесуального права та неповного з`ясування обставин справи.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що реєстрація платником акцизного податку та проведення операцій з реалізації пального, які мають оподатковуватись акцизним податком, є не тотожними в розумінні Податкового кодексу України, в зв`язку з чим суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що у позивача не виникало обов`язку щодо реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального та складання акцизних накладних, оскільки у нього відсутні власні (орендовані) АЗС, ним не здійснено фактичного отримання пального і фізичного відпуску пального кінцевим споживачам, тобто не відбувся фактичний рух пального через цього суб`єкта господарювання, оскільки такий можливий лише через АЗС.
Поряд з цим, метою реєстрації платником акцизного податку є контроль за обігом підакцизного товару - пального, та виявлення об`єкта оподаткування акцизним податком, а тому законодавець визначив, що обов`язковій реєстрації підлягають особи (платники податку) лише за однієї умови – такі особи планують здійснювати операції з реалізації пального, інші ж умови (обставини), зокрема такі як фактичне отримання пального і його фізичний відпуск кінцевим споживачам, тобто рух пального через суб`єкта господарювання, наявність АЗС тощо, не є умовами такої реєстрації, такі обставини мають значення для оподаткування акцизним податком.
Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача, який просить задоволити апеляційну скаргу, обговоривши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з таких підстав.

Згідно ч.1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Головним управління ДФС у Львівській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку КП “Червонограджитлокомунсервіс” з питань правильності здійснення операцій з реалізації пального без реєстрації даного підприємства платником акцизного податку у порядку, передбаченому Податковим кодексом України за період березень - квітень, липень-вересень, грудень 2017 року, квітень-травень, листопад 2018 року та березень-квітень 2019 року.
За результатами цієї перевірки контролюючим органом складено акт від 22.08.2019 № 1210/14.18/31616100, встановлено порушення КП “Червонограджитлокомунсервіс” п.п.212.3.4 п.212.3 ст.212 розділу VI та п. 117.3 ст.117 розділу ІІ ПКУ, а саме: реалізація підприємством пального за період березень-квітень 2017, липень-вересень 2017, грудень 2017, квітень-травень 2018, листопад 2018, березень-квітень 2019 на загальну суму 133821,08 грн. без реєстрації платником акцизного податку.
На підставі вказаних висновків акту перевірки ГУ ДФС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.09.2019 №0000251418 про застосування штрафу у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального на суму 133 821,08 грн.
20.09.2019 КП “Червонограджитлокомунсервіс” зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржене в адміністративному порядку.
15.10.2019 ДПС України прийнято рішення №5536/6/99-00-08-05-05 про продовження строку розгляду скарги.
18.11.2019 рішенням ДПС України №9808/6/99-00-08-05-05 залишено скаргу КП “Червонограджитлокомунсервіс” від 20.09.2019 без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 13.09.2019 №0000251418 без змін.
Вважаючи прийняте Головним управлінням ДПС у Львівській області податкове податкове повідомлення-рішення від 13.09.2019 №0000251418 протиправним, позивач звернувся з позовом до суду про його скасування.
Апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що у даному випадку суб`єкт господарювання здійснював операції лише з талонами та/або штрих-картками на пальне, без реалізації пального в розумінні абзацу другого п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 ПК України, при цьому договорами було передбачено постачання карток (талонів), як торгівельної послуги на отримання палива, відтак за такими операціями у такого суб`єкта господарювання не виникає підстав реєструватись платником акцизного податку з реалізації пального, об`єкт оподаткування акцизним податком при цьому не виникає, тому прийняте податковим органом податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п.п. 14.1.4. п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).
Згідно з п.п. 14.1.212. п. 14.1 ст. 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу- будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.
Відповідно до пп.212.1.11 п.212.1 ст.212 ПК України платником акцизного податку є особа - суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
Згідно з пп.212.3.4 п.212.3 ст.212 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального. Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.
Відповідно до пп.213.1.9 п.213.1 ст.213 ПК України об`єктами оподаткування є операції з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Згідно з п.231.1 ст.231 ПК України платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Відповідно до п.231.3ст.231 ПК України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального. У разі здійснення операцій з реалізації пального, які передбачають відпуск пального через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях, акцизна накладна складається у день проведення відпуску пального через паливороздавальні колонки на таких станціях незалежно від того, коли відбувся перехід права власності на таке пальне. Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником акцизного податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами “г” та “ґ” пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються. У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця. Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця. Акцизна накладна може бути складена не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг втраченого пального протягом такого місяця за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що втрачено.
Згідно з п.п.231.4-231.5 ст.231 ПК України право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу. При реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Відповідно до п.п.34-35 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 року № 1442 (далі – Правила №1442), заправка автомобілів та інших транспортних засобів населенню провадиться оператором АЗС через паливо-, масло- та газороздавальні колонки. Дозволяється також відпускати нафтопродукти (крім скрапленого вуглеводневого газу) в тару споживача (металеві каністри). Відпуск бензину в тару з полімерних матеріалів і в скляну тару забороняється. Заправка автотранспортних засобів провадиться за допомогою оператора АЗС або водієм самостійно під наглядом оператора.
Згідно з п.10 Правил № 1442, розрахунки за продані нафтопродукти здійснюються готівкою та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, талонів, відомостей на відпуск нафтопродуктів тощо) в установленому законодавством порядку. Разом з нафтопродуктами споживачеві в обов`язковому порядку видається розрахунковий документ за установленою формою на повну суму проведеної операції, який підтверджує факт купівлі товару. У розрахунковому документі зазначається інформація про форму здійснення розрахунку. Розрахунки за продані нафтопродукти із застосуванням згідно з договорами талонів чи відомостей на відпуск нафтопродуктів здійснюються виключно через установи банків. Особливості порядку продажу нафтопродуктів за готівку та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, талонів, відомостей на відпуск нафтопродуктів тощо) встановлюються інструкцією, яка затверджується спільним наказом Міненерговугілля, Мінекономрозвитку, Мінінфраструктури.
Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 № 281/171/578/155 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за № 805/15496 (далі – Інструкція), встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти (далі - нафта) і нафтопродуктів. Ця Інструкція поширюється на всі класи, типи, групи і види нафти та типи, марки і види (залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів. Ця Інструкція не поширюється на видобуток нафти, здавання її з системи магістральних нафтопроводів споживачам та на міждержавні перевезення нафти і нафтопродуктів. Вимоги цієї Інструкції є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).
Відповідно до п.3 Інструкції платіжна картка - спеціальний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунку платника або з відповідного рахунку банку з метою оплати вартості товарів і послуг. Розрахунковий документ - документ установленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених законодавством України, і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну. Талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.
Згідно з п.10.3 Інструкції, “Порядок відпуску нафтопродуктів”: 1. Відпуск нафтопродуктів за готівку. Розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 серпня 2002 року №1315. ПРК мають забезпечувати індикацію ціни нафтопродукту, кількості та загальної вартості виданої дози нафтопродукту.
З урахуванням зазначених норм, об`єктом оподаткування акцизним податком в розумінні пп.213.1.9 п.213.1 ст.213 ПК України є операції продавця (реалізатора) нафтопродуктів, тобто особи, яка здійснює відпуск нафтопродуктів через мережу АЗС безпосередньо споживачам незалежно від форми розрахунків.
Матеріалами справи підтверджено, що КП “Червонограджитлокомунсервіс” в період березень-квітень 2017, липень-вересень 2017, грудень 2017, квітень-травень 2018, листопад 2018, березень - квітень 2019 здійснено відпуск штрих-карток на паливно-мастильні матеріали Третьому Державному пожежно-рятувальному загону ГУ ДСНС України у Львівській області.
Так, на підставі наказу керівника Червоноградської міської ланки територіальної підсистеми єдиної державної системи цивільного захисту Львівської області від 01.06.2017 №22 “Про створення і використання матеріального резерву для запобігання і ліквідації надзвичайних ситуацій техногенного і природного характеру та їх наслідків” та згідно з вимогами постанови Кабінету Міністрів України від 30.09.2015 №755 “Про затвердження Порядку створення та використання матеріальних резервів для запобігання і ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій” директора КП “Червонограджитлокомунсервіс” зобов"язано забезпечити наявність та утримання матеріального резерву для запобігання і ліквідації надзвичайних ситуацій техногенного і природного характеру та їх наслідків згідно номенклатури.
Відповідно до протоколів позачергових засідань міської комісії з питань техногенно-екологічної безпеки і надзвичайних ситуацій м.Червонограда №5 від 03.02.2017, №25 від 05.09.2017, №31 від 24.11.2017, №4 від 06.02.2018, №12 від 27.07.2018 та Розпоряджень міського голови Червоноградської міської Ради “Про виділення коштів з резервного фонду для ліквідації наслідків пожеж, загорянь сухої рослинності, попередження виникнення надзвичайних ситуацій та їх ліквідацію” №15-р від 06.02.2017; №121-р від 05.09.2017;  №167-р від 27.11.2017; №22-р від 07.02.2018; №105-р від 27.07.2018 між КП “Червонограджитлокомунсервіс” та Третім Державним пожежно-рятувальним загоном ГУ ДСНС України у Львівській області укладено ряд договорів, а саме: договір від 06.03.2017 №1-17/06, договір від 17.03.2017 №2-17/06, договір від 29.07.2017 №9-17/08, договір від 11.12.2017 №3-17/06, договір від 20.12.2017 №11-17/08, договір від 30.03.2018 №3-18/08, договір від 01.08.2018 №3/1-18/08, договір від 25.02.2019 №1а-19/06, договір від 04.03.2019 №1-19/08, договір від 02.04.2019 №1б-19/06.
Відповідно до зазначених договорів їхнім предметом є відпуск штрих-карток на паливно-мастильні матеріали для ліквідації наслідків пожеж, загорянь сухої рослинності, попередження виникнення надзвичайних ситуацій та їх наслідків, згідно з зазначеними вище протоколами та розпорядженнями. Також, у ним зазначено, що Виконавець зобов`язаний виконати відпуск штрих-карток на паливно-мастильні матеріали в сумі та в терміни передбачені договорами (п.3 цих договорів).
Відносно порядку розрахунків за вказаними договорами, слід вказати, що умовами таких визначено, що з моменту отримання листа-замовлення від ДПРЗ-3 ГУ ДСНС на отримання штрих-карток КП “Червонограджитлокомунсервіс” документально оформляє відпуск штрих-карток на паливно-мастильні матеріали, підписує їх сторонами. Виконавець подає головному розпоряднику коштів - виконавчому комітету Червоноградської міської ради лист-замовлення про виділення коштів з резервного фонду для ліквідації наслідків пожеж, загорянь сухої рослинності, попередження виникнення надзвичайних ситуацій та їх ліквідацію. 
Згідно з п.2 ст. 98 Кодексу цивільного захисту України, “Матеріальні резерви для запобігання і ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій створюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту (оперативний матеріальний резерв), іншими центральними органами виконавчої влади (відомчий матеріальний резерв), місцевими державними адміністраціями, органами місцевого самоврядування (регіональний та місцевий матеріальні резерви) та суб`єктами господарювання (об`єктовий матеріальний резерв)”
Відповідно до п. 10 ст. 25 Закону України “Про місцеві державні адміністрації” місцеві державні адміністрації сприяють діяльності аварійно-рятувальних служб за місцем їх дислокації, під час прямування до зон надзвичайних ситуацій та під час ліквідації надзвичайних ситуацій, зокрема у поданні їм необхідних транспортних та інших матеріальних засобів і послуг
Відтак, Червоноградська міська рада у відповідності до зазначених законодавчих норм зобов`язала КП “Червонограджитлокомунсервiс”, фактичним власником якого вона являється, забезпечувати за рахунок бюджетних коштів наявність необхідних матеріальних засобів на виконання вимог чинного законодавства. Тобто, кошти на придбання штрих-карток на пальне для поповнення матеріального резерву виділялись позивачу з міського бюджету.
Так, на виконання умов вказаних договорів з Третім Державним пожежно-рятувальним загоном ГУ ДСНС України у Львівській області позивачем були виписані видаткові накладні, накладні на відпуск товарів, акти прийому-передачі штрих-карток на ПММ, специфікації, податкові накладні з номенклатурою: штрих-картки на бензин А-92 та штрих-картки на дизельне паливо, а також бензин А-92 та дизпаливо. 
З урахуванням зазначеного колегія суддів вважає, що в даному випадку позивачем не здійснювались операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального, а предметом договорів з Третім Державним пожежно-рятувальним загоном ГУ ДСНС України у Львівській області була передача штрих-карток на паливно-мастильні матеріали, за якими фактичний відпуск пального відбувався через мережу автозаправних станцій іншими суб`єктами господарювання.
Відповідно до роз`яснень щодо порядку застосування положень ПК України, що регулює порядок та підстави для реєстрації платником акцизного податку, які неодноразово надавались ДФС України в листах №24565/7/99-99-15-03-03-17 від 20.07.2016, № 22705/6/99-99-15-03-02-15 від 20.10.2016, № 2739/6/99-99-15-03-02-15 від 10.02.2017, якщо суб`єкт господарювання здійснює операції лише з талонами та/або штрих-картками на пальне, без реалізації пального в розумінні абзацу другого п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 ПК України, при цьому договором передбачено постачання карток (талонів), як торгівельної послуги на отримання палива, то за такими операціями у суб`єкта господарювання не виникає підстав реєструватись платником акцизного податку з реалізації пального, об`єкт оподаткування акцизним податком при цьому не виникає.
Таким чином, твердження відповідача про те, що КП “Червонограджитлокомунсервіс” реалізовував пальне є непідтвердженим та спростовується сукупністю доказів, документів первинного обліку, пов`язаних з цими господарськими операціями, про які йдеться вище, а окремі порушення порядку відображення в документах бухгалтерського обліку вказаних товарно-матеріальних цінностей, на переконання суду, не змінюють самого змісту проведених позивачем господарських операцій та не можуть бути підставою для висновку про необхідність реєстрації платником акцизного податку.
Враховуючи те, що мала місце реалізація не пального, а передача штрих-карток відповідно до договору, то закономірним є висновок про те, що у спірних правовідносинах відсутні ознаки об`єкта оподаткування акцизним податком, а тому в позивача не було обов`язку реєструватись платником акцизного податку.
Контролюючим органом впродовж 2017-2019 років на адресу позивача надсилались листи щодо надання пояснень та документальних підтверджень щодо “реалізації пального”, зокрема №5454/10/13-01-40-04-11 від 18.05.2017; №8050/10/40.4-12 від 18.02.2019; №22002/10/10.4-12 від 19.04.2019; №26230/10/40.4-12 від 23.05.2019; №28485/10/40.4/12 від 05.06.2019, на які позивачем надавались обґрунтовані відповіді з наданням відповідних пояснень та копій документів, що підтверджують вказані правовідносини. При цьому, за весь цей період відповідач приймав до уваги такі пояснення та документи та не вказував на протиправність діяльності позивача по передачі штрих-карток на пальне без реєстрації платником акцизного податку.
Крім цього, дані обставини мали виключний характер у зв`язку з ліквідацією надзвичайної ситуації техногенного характеру на виконання рішення (протоколу № 5 від 03.02.2017 року позачергового засідання комісії з питань техногенно-екологічної безпеки і надзвичайних ситуацій) (а.с.125 ч.2)
Згідно пункту 74.3. статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Враховуючи те, що відповідачем за результатами розгляду надісланих та отриманих від позивача матеріалів не надсилались жодні повідомлення (зауваження) щодо будь-яких порушень КП “Червонограджитлокомунсервіс” податкового законодавства, позивач у спірних господарських операціях правомірно керувався узагальнюючими консультаціями та роз`ясненнями ДФС України, обґрунтовано сподіваючись на відповідність їх вимогам податкового законодавства України.
Враховуючи встановленні обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів прийшла до неспростовного переконання, що заявлені позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №0000251418 від 13.09.2019.
Апеляційний суд відхиляє решту доводів апелянта, які наведені у поданій апеляційній скарзі, оскільки такі на правильність висновків суду не впливають, а, відтак, не можуть покладатися в основу скасування чи зміни оскарженого судового рішення.
Отже, доводи апеляційної скарги дають підстави для висновку про правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до правильного вирішення справи.

Керуючись ч.3 ст.243, ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

                                                        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області – залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2020 року у справі № 1.380.2019.006985 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 

Головуючий суддя	 	М. П. Кушнерик 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 16.02.21