ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

21 січня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/12909/19	

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),
          суддів:  Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,     
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2020 року (суддя Юрков Е.О., м. Дніпро, повний текст рішення складено 06.04.2020 року) у справі № 160/12909/19 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльність щодо не зарахування сплаченого єдиного внеску, зобов`язання зарахувати єдиний внесок, зобов`язання видати довідку про відсутність заборгованості,-

в с т а н о в и в:
20.12.2019 року ОСОБА_1 (далі по тексту - позивач) звернулась до суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі по тексту  - відповідач та правонаступником якого є Головне управління ДПС у Дніпропетровській області), в якому, враховуючи уточнені позовні вимоги, просила визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у незарахуванні сплаченого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 2457,18 грн. за третій квартал 2018 року (платіжне доручення № 2755 10.09.2018), у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року (платіжне доручення № 2801 від 11.12.2018 року), у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року (платіжне доручення № 2851 від 14.03.2019), у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року (квитанція від 12.07.2019 року); зобов`язати відповідача зарахувати сплачений єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а саме: у сумі 2457,18 грн. за третій квартал 2018 року (платіжне доручення № 2755 10.09.2018), у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року (платіжне доручення № 2801 від 11.12.2018 року), у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року (платіжне доручення № 2851 від 14.03.2019), у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року (квитанція від 12.07.2019 року); видати довідку, що станом на 06.08.2019 року заборгованість зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у відсутня.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.04.2020 року у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду, апеляційну скаргу подала позивач, в якій просила скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовувала тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Вказувала, що єдиний внесок нею сплачувався вчасно, заборгованості немає, що підтверджується платіжними дорученнями та квитанціями, де   платником єдиного соціального внеску зазначено ОСОБА_2 , у графах призначення платежу зазначено « 204; 2881009041 ; сплата ЕСВ за період від ФОП ОСОБА_1 , м. Новомосковськ», сплата виконувалась вчасно, проте невідомо в рахунок якого платника зараховувались кошти. Апелянт вказувала, що нею своєчасно, без затримки, сплачувався єдиний соціальний внесок, сплату за неї виконувала інша особа, проте, рахунок зарахування, код особи, та платник за кого сплачувались суми вказано вірно. 
19.01.2021 року до суду від Головного управління ДПС у Дніпропетрвоській області надійшло клопотання про заміну відповідача у справі. Вказує, що Головне управління ДФС у Дніпропетровській області не є належним відповідачем у справі через реорганізацію. З огляду на клопотання, Головне управління ДПС у Дніпропетрвоській області обізнане про підстави позову ОСОБА_1 .
          Відповідно до пунктів 1 та 2 постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 року № 1200 утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу. Державна податкова служба є правонаступником прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.
          Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 року № 537 утворено як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби. Реорганізовано деякі територіальні органи Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів Державної податкової служби за переліком. Установлено, що територіальні органи Державної фіскальної служби, які реорганізуються, продовжують здійснювати свої повноваження до передачі таких повноважень територіальним органам Державної податкової служби. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є правонаступником Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
          Згідно частин 3, 5 ст. 48 КАС України, якщо позов подано не до тієї особи, яка повинна відповідати за позовом, суд до ухвалення рішення у справі за згодою позивача замінює первісного відповідача належним відповідачем, не закриваючи провадження у справі, якщо це не потягне за собою зміни підсудності адміністративної справи. Суд має право за клопотанням позивача до ухвалення рішення у справі залучити до участі у ній співвідповідача. Під час вирішення питання про залучення співвідповідача чи заміну належного відповідача суд враховує, зокрема, чи знав або чи міг знати позивач до подання позову у справі про підставу для залучення такого співвідповідача чи заміну неналежного відповідача.
          З огляду на те, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є правонаступником Головного управління ДФС у Дніпропетрвоській області, варто здійснити заміну відповідача у справі.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що платником єдиного внеску є саме особа, за яку такий внесок сплачується. Платники єдиного внеску зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно несплачених сум та одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Суд першої інстанції вказував, що згідно вимог ст.25 Закону № 2464 передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством, та як вбачається з доказів наданих позивачем, платіжних доручень, платником єдиного соціального внеску зазначений ОСОБА_2 , не сам платник. Позивачем не було сплачено єдиний внесок за себе.
Згідно матеріалів справи, платіжним дорученням № 2755 від 10.09.2018 року ОСОБА_2 , який вказаний платником, сплатив на рахунок отримувача ГУ ДКСУ в Дніпропетровській області 2457,18 грн. з призначенням  « 204;2881009041; сплата ЕСВ 3 кв. 2018 р. від ФОП ОСОБА_1 АДРЕСА_1 », проведено банком 10.09.2018 року. Платіжним дорученням № 2801 від 11.12.2018 року ОСОБА_2 , який вказаний платником, сплатив на рахунок отримувача ГУ ДКСУ в Дніпропетровській області 2457,18 грн. з призначенням  « 204;2881009041; сплата ЕСВ 4 кв. 2018 р. від ФОП ОСОБА_1 АДРЕСА_1 », проведено банком 11.12.2018 року. Платіжним дорученням № 2851 від 14.03.2019 року ОСОБА_2 , який вказаний платником, сплатив на рахунок отримувача ГУ ДКСУ в Дніпропетровській області 2457,18 грн. з призначенням  « 204;2881009041; сплата ЕСВ 1 кв. 2019 р. від ФОП ОСОБА_1 АДРЕСА_1 », проведено банком 14.03.2019 року. Квитанцією № 0.0.1406553078.1 від 12.07.2019 року підтверджується, що ОСОБА_1 , яка вказана платником, сплатила на рахунок отримувача ГУ ДКСУ в Дніпропетровській області 2457,18 грн. з призначенням  « 204;2881009041; сплата ЄСВ для ФОП у т.ч. спрощена система оподаткування ОСОБА_1 квітня 2019 - червня 2019», проведено банком 12.07.2019 року
Сплачені суми зараховані органами ДФС до інтегрованої картки платника податків, зокрема, відповідно до інтегрованої картки, враховано сплату згідно платіжного доручення № 2851 від 14.03.2019 року на суму сплати 2457,18 грн., враховано сплату згідно квитанції № 0.0.1406553078.1 від 12.07.2019 року на суму 2457,18 грн. 
З метою отримання інформації щодо наявності заборгованості з сплати єдиного внеску, ОСОБА_1 звернулась до  ГУ ДФС у Дніпропетровській області з листом. Лівобережним управлінням ГУ ДФС у Дніпропетровській області у відповідь на лист, листом від 22.08.2019 року № 97451/10/04-36-53-61 повідомлено, що у ФОП ОСОБА_1 рахується заборгованість станом на 13.07.2019 року у сумі 2341,21 грн. зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування терміном виникнення 19.07.2019 року.
У відзиві на позов, ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомило, що у ФОП ОСОБА_1 з 21.01.2019 року обліковується недоїмка на суму 2341,18 грн., яка станом на 31.10.2019 року не була погашена. 
Згідно з п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Пунктами 5, 7, 10 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» передбачено, що сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування. Єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку. Платники, зазначені в абзацах  третьому  та  четвертому  пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, які не мають банківського рахунку, сплачують внесок шляхом готівкових розрахунків через банки чи відділення зв`язку. Днем сплати єдиного внеску вважається: у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок податкового органу.
ОСОБА_1 стверджує, що сплачувала єдиний внесок за період 3 кварталу,  4 кварталу 2018 року, 1 кварталу 2019 року, квітня  червня 2019 року, вчасно. 
Суд апеляційної інстанції зазначає, що у позовних вимогах, позивач просить суд зобов`язати відповідача зарахувати сплачений єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а саме: у сумі 2457,18 грн. за третій квартал 2018 року (платіжне доручення № 2755 10.09.2018), у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року (платіжне доручення № 2801 від 11.12.2018 року), у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року (платіжне доручення № 2851 від 14.03.2019), у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року (квитанція від 12.07.2019 року). Проте, згідно даних інтегрованої картки та з чим погоджується відповідач, ним було зараховано сплату у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2019 року (платіжне доручення № 2851 від 14.03.2019 року) та у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року (квитанція від 12.07.2019 року). Оскільки відповідачем виконано вимоги позивача по зарахуванню частини сплачених коштів, повторне зобов`язання судом є недоречним. 
Не встановлено зарахування коштів, сплачених згідно платіжних доручень № 2755 10.09.2018 року, № 2801 від 11.12.2018 року.
Згідно ч. 4 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування -  Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з пунктів 22.4, 22.6 ст. 22 Закону України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» під час використання розрахункового документа ініціювання переказу є завершеним для платника - з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника. Банки мають забезпечувати фіксування дати прийняття розрахункового документа на виконання. Обслуговуючий платника банк у розрахунковому документі зобов`язаний перевірити відповідність номера рахунка платника та коду юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України/реєстраційним (обліковим) номером платника податків/реєстраційним номером облікової картки платника податків - фізичної особи (серії та номера паспорта, якщо фізична особа відмовилася від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та має відмітку в паспорті) і приймати цей документ лише в разі їх збігу. Крім цього, обслуговуючий платника банк перевіряє повноту, цілісність і достовірність цього розрахункового документа в порядку, встановленому нормативно-правовими актами Національного банку України. У разі недотримання зазначених вимог відповідальність за шкоду, заподіяну платнику, покладається на банк, що обслуговує платника. Обслуговуючий отримувача банк у розрахунковому документі зобов`язаний перевірити відповідність номера рахунка отримувача та коду юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України/реєстраційним (обліковим) номером платника податків/реєстраційним номером облікової картки платника податків - фізичної особи (серії та номера паспорта, якщо фізична особа відмовилася від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та має відмітку в паспорті) і зараховувати кошти на рахунок отримувача лише в разі їх збігу. У противному разі банк, що обслуговує отримувача, має право затримати суму переказу на строк до чотирьох робочих днів. У разі неможливості встановлення належного отримувача банк, що обслуговує отримувача, зобов`язаний повернути кошти, переказані за цим документом, банку, що обслуговує платника, із зазначенням причини їх повернення. У разі недотримання вищезазначеної вимоги відповідальність за шкоду, заподіяну суб`єктам переказу, покладається на банк, що обслуговує отримувача.
Тобто при виконанні перерахунку коштів, у тому числі від платника єдиного внеску на казначейський рахунок, значення для правильного зарахування коштів мають правильність зазначення номера рахунка платника, номера рахунка отримувача та коду юридичної особи згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України, номером платника податків/реєстраційним номером облікової картки платника податків - фізичної особи (серії та номера паспорта, якщо фізична особа відмовилася від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та має відмітку в паспорті), зазначення таких реквізитів у платіжному доручення є гарантією зарахування коштів за призначенням.  У платіжних дорученнях було вказано призначення платежів.
Варті уваги норми   Положення про рух коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.02.2016   року № 54. Положення розроблено відповідно до статей 8, 9, 11, 25  Закону України  «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» з метою регламентування руху коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та фінансових санкцій (штрафів та пені), що застосовуються згідно із Законом, на рахунках, відкритих в Державній казначейській службі України відповідно до вимог законодавства.
Згідно пунктів 1, 2 розділу ІІІ Положення про рух коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.02.2016   року № 54 (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) страхові кошти, що сплачуються страхувальниками, зараховуються на рахунки 3719, відкриті на ім`я територіальних органів ДФС в управліннях (відділеннях) Казначейства. Страхові кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надміру сплачених сум та/або безпідставно стягнутих сум єдиного внеску) на рахунки 3719 територіальних органів ДФС, на кінець операційного дня у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються Головними управліннями Казначейства на відповідні рахунки 3719 головних управлінь ДФС з подальшим перерахуванням на відповідні рахунки 3719, відкриті на ім`я ДФС в Казначействі, на підставі договорів про здійснення розрахунково-касового обслуговування, укладених органами Казначейства з власниками рахунків.
У разі виявлення помилки, невідповідності платника сплаченому єдиному внеску, податковий орган не мав зараховувати кошти на рахунок сплати іншого платника а виконати ч. 13 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та повернути сплачені суми. Виявивши неточність щодо платника єдиного внеску,  Головне управління ДФС у Дніпропетровській області зобов`язано було повернути кошти або провадити дії по виявленню належного платника, який вказаний у платіжних дорученнях без помилок. 
Також незрозуміло, з якої підстави Головне управління ДФС у Дніпропетровській області не зарахувало сплату єдиного внеску згідно платіжних доручень № 2755 10.09.2018 року, № 2801 від 11.12.2018 року, у той час коли зараховано згідно платіжного доручення № 2851 від 14.03.2019 року, де призначення платежу та платник вказані один і той же.
Частиною 13 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» передбачено, що суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у  порядку  і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Згідно п. 38.2 ст. 38 ПК України сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.
Частиною 9 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» передбачено, що передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством.
Суд апеляційної інстанції вказує, що дійсно, передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам не передбачена законодавством, однак, слід враховувати, що норми законодавства дозволяють виключення, наприклад здійснення оплати представником платника податку.
Згідно пп. 4.1.4. п. 4.1 ст. 4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах, зокрема, презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Відповідно до п. 1 глави 2 розділу II, п. 2 глави 2 розділу ІІІ Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року № 422 з метою забезпечення контролю за коректністю відображення інформації в інформаційній системі органів ДФС при відкритті/закритті ІКП підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень, проводиться щоденний контроль шляхом формування реєстрів перевірки записів за напрямами: наявність нарахованих сум, сум податкового боргу, заборгованості з єдиного внеску та переплати за платежами, за якими не передбачено подання платником податкової звітності до органу ДФС (крім платежів, які контролюються органами ДФС в частині актів перевірок).
          Рознесені платежі відображаються в ІКП відповідними обліковими операціями зі сплати/повернення сум відповідно до поля «Призначення платежу» документів на переказ згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним  Порядком заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 липня 2015 року № 666, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12 серпня 2015 року за № 974/27419. Нерознесені платежі щоденно відпрацьовуються підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. При цьому виконуються такі процедури: якщо реквізити платіжного документа невірно заповнені, але з полів платіжного документа можливо виділити інформацію про код платника, якому призначено відповідний платіж або у якого є декілька відкритих ІКП, працівнику підрозділу, який здійснює облік платежів та інших надходжень, надається можливість або підтвердити рознесення даних документа за визначеними інформаційною системою реквізитами, або рознести дані документа за самостійно визначеними користувачем реквізитами.
Відповідно до п.1 Порядку заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.07.2015 року № 666, при сплаті (стягненні) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійсненні бюджетного відшкодування податку на додану вартість, поверненні помилково або надміру зарахованих коштів поле «Призначення платежу» розрахункового документа заповнюється таким чином: поле № 1: друкується службовий код (знак) "*" (ознака платежу); поле № 2: друкується розділовий знак ";" ; друкується код виду сплати (формат ссс - тризначне число); поле № 3: друкується розділовий знак ";" ; друкується один з нижченаведених реквізитів: зокрема, код клієнта за ЄДРПОУ (доповнюється зліва нулями до восьми цифр, якщо значущих цифр менше 8).
Суд апеляційної інстанції зазначає, що згідно до п. 2 глави 2 розділу IIІ Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року № 422, оперативний облік надходжень також здійснюється за єдиним внеском на підставі документів, визначених  Положенням про рух коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.02.2016 року № 54, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.03.2016 року за № 330/28460, а саме: відомостей про рух страхових коштів на аналітичних рахунках 3719, відкритих на ім`я органів ДФС, у вигляді технологічного файла @E; виписок з рахунків 3719, відкритих на ім`я головних управлінь ДФС, у вигляді електронного реєстру розрахункових документів та у паперовому - на якому проставляється штамп відповідного органу Казначейства; звітів про надходження страхових коштів на рахунки 3719, відкриті на ім`я головних управлінь ДФС та на ім`я органів ДФС; оборотно-сальдової відомості за аналітичними рахунками 3719, відкритими на ім`я головних управлінь ДФС.
          Зарахування платежів від платників податків і зборів відбувається згідно поля «Призначення платежу» документів на переказ згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним  Порядком заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів. 
          Зазначення у платіжному документів неналежного платника, не унеможливлює ідентифікацію платежу, оскільки зарахування коштів здійснюється згідно графи «Призначення платежу», в якій вказано, що єдиний внесок сплачується ОСОБА_1 .
Суд апеляційної інстанції при ухваленні рішення керується правовою позицією Верховного Суду, визначеною у постановах від 30.01.2018 року у справі № 810/875/17, від 14.05.2019 року у справі № 813/1373/16, від 14.05.2019 року у справі № 813/1860/16, від 21.12.2018 року у справі №805/1429/17-а, від 15.03.2019 року у справі №810/3123/16. Верховний Суд вказував, що у випадку наявності прогалин у спеціальному нормативно-правовому акті -  Законі України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - щодо порядку (способу) виконання обов`язку платника по сплаті єдиного соціального внеску, за умов об`єктивної неможливості використати передбачений Законом спосіб виконання такого обов`язку, правомірними є дії платника єдиного внеску, спрямовані на забезпечення виконання цього обов`язку у будь-який інший спосіб, що не суперечить чинному законодавству.
Враховуючи викладене, підлягають задоволенню позовні вимоги щодо визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання зарахувати сплачений єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, згідно платіжного доручення № 2755 10.09.2018 року та платіжного доручення № 2801 від 11.12.2018 року.
Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 17.12.2020 року було зобов`язано Головне управління ДФС у Дніпропетровській області надати до суду докази існування чи відсутності станом на 06.08.2019 року у ОСОБА_1 заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, у разі наявності заборгованості, вказати в якій сумі та в який період виникла заборгованість.
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надало додаткові пояснення, згідно яких 09.02.2018 року, позивачу було автоматично нараховано єдиний внесок в інтегрованій картці платника єдиного внеску фізичної особи-підприємця у сумі 8448,00 грн. (мінімальна заробітна плата 2017 року 3200 х 22 відсотки - 704 грн. на місяць), як приватному підприємцю на загальній системі оподаткування. Відповідно до Інструкції №449, а саме відповідно до п.5 р.7 на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу. Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно. Відповідно до підпункту 2 пункту 2 розділу 7 Інструкції №449, за несплату (неперерахувапня) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
Надано розрахунок боргу відповідно до черговості його виникнення: нараховано за 2017 рік по строку 09.02.2018 за звітний рік в сумі 8448 грн.; - переплата 115,97 грн. = 8332,03 грн. Нараховано за 1 квартал 2018 року по строку 19.04.2018 - 2457,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2018 року 3723 х 22 відсотки = 819,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 2457,18 грн.); Нараховано за 2 квартал 2018 року по строку 19.07.2018 - 2457,18 грн. Нараховано за 3 квартал 2018 року по строку 19.10.2018 - 2457,18 грн. 31.10.2018 року позивачем сплачено 15819,54 грн. з порушенням терміну, встановленого абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону №2464. Нараховано за 4 квартал 2018 року по строку 21.01.2019 - 2457,18 грн. 14.03.2019 року позивачем сплачено 2754,18 грн. з порушенням терміну, встановленого абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону №2464. Нараховано за 1 квартал 2019 року по строку 19.04.2019 - 2754,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2019 року 4173 х 22 відсотки = 918.06 гри. в місяць, за 3 місяці відповідно 2754,18 грн.) за 2 квартал 2019 року по строку 19.07.2019 - 2754,18 грн. Вказано, що станом на 06.08.2019 року у ОСОБА_1 обліковувалась недоїмка у розмірі 2341,21 грн.
Позовна вимога видати довідку, що станом на 06.08.2019 року заборгованість зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у відсутня не підлягає задоволенню, оскільки перевірка наявності або відсутності заборгованості у суб`єкта - платника є правом та виключним повноваженням контролюючого органу. Неможливо вказувати на відсутність у позивача заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, оскільки під час розгляду справи у позивача може утворитись сума боргу з несплати єдиного внеску за інший період. Враховуючи обставини, суд апеляційної інстанції вважає, що позовні вимоги в частині видачі довідки не підлягають задоволенню.
Згідно ч. 3, ч. 6 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
При частковому задоволенні позовних вимог, судовий збір, що сплачений позивачем - не суб`єктом владних повноважень, повертається йому за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно до частини задоволених позовних вимог.
При поданні позову, ОСОБА_1 сплатила судовий збір у сумі 768,40 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 2946 від 29.10.2019 року, при поданні апеляційної скарги ОСОБА_1 сплатила судовий збір у розмірі 1152,60 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 20 від 05.08.2020 року.
Зважаючи на часткове задоволення позовних вимог, стягненню на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - субєкта владних повноважень, підлягають судові витрати у розмірі 768,40 грн. (1921,00 / 5 вимог = 384,20; 384,20 х 2 задоволені вимоги). 
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, рішення суду першої інстанції слід скасувати та ухвалити нове рішення про часткове задоволення позовних вимог з урахуванням заміни відповідача у справі.
Керуючись ст. 315, ст. 317, ст.ст. 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 - задовольнити частково.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2020 року  у справі № 160/12909/19 - скасувати. 
Ухвалити нове рішення.
Здійснити заміну відповідача у справі, з Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на належного - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області.
Позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльність щодо не зарахування сплаченого єдиного внеску, зобов`язання зарахувати єдиний внесок, зобов`язання видати довідку про відсутність заборгованості - задовольнити частково.
Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, що полягає у незарахуванні сплаченого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 2457,18 грн. за третій квартал 2018 року (платіжне доручення № 2755 10.09.2018 року), у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року (платіжне доручення № 2801 від 11.12.2018 року). 
Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зарахувати сплачений єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а саме: у сумі 2457,18 грн. за третій квартал 2018 року (платіжне доручення № 2755 10.09.2018 року), у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року (платіжне доручення № 2801 від 11.12.2018 року), як сплачений ОСОБА_1 .
В задоволені інших позовних вимог - відмовити.
Здійснити новий розподіл судових витрат. Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015) за рахунок власних бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати у розмірі 768,40 грн. (сімсот шістдесят вісім гривень 40 копійок).
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів у порядку ст.ст. 328 - 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова