ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/18120/19                                                                    Суддя (судді) першої інстанції: Добрянська Я.І.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  17 лютого 2021 року                                                                       м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді                                                                             Ганечко О.М.,
суддів                                                                                              Кузьменка В.В.,
                                                                                                    Василенка Я.М.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 серпня 2020 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "КАРГЕС" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними дій, зобов`язати вчинити дії,
  В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «КАРГЕС» звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у          м. Києві про визнання протиправними дій, зобов`язати вчинити дії.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач є імпортером палива в Україну, ліцензія на право оптової торгівлі пальним без місць оптової торгівлі серії АЖ №0778706 від 01.07.2019. Однак, з 01.07.2019, у позивача виникли труднощі щодо реєстрації відповідних акцизних накладних форми «П» у в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Крім того, відмова відповідача-1 в реєстрації акцизних накладних, шляхом не прийняття документів з підстави пропущення строку подання акцизної накладної на розподіл обсягів пального з вказівкою, що остання реєструється по 27.07.2019 включно, на думку позивача, є протиправною та призводить до порушення прав платників податків щодо можливості вільно розпоряджатись залишками пального, яке обліковувалось в Системі електронного адміністрування реалізації пального станом на 01.07.2019. Позивач також зазначив, що норми Податкового кодексу України не обмежують платника в праві вільного розпорядження цими залишками, а лише передбачають спосіб перенесення залишків до нової Системи електронного адміністрування реалізації пального, а тому, не можна зобов`язати платника податків повторно сплатити вже сплачений акцизний податок на підставі того, що неможливо зареєструвати акцизні накладні форми «П» в Єдиному реєстрі акцизних накладних у зв`язку з підставою, як пропуск встановлених строків у перехідний період змін законодавства.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 серпня 2020 р. адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у реєстрації акцизної накладної № 167 від 01.07.2019 в Єдиному реєстрі акцизних накладних надісланої 14.08.2019.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизну накладну № 167 від 01.07.2019 датою її фактичного надходження -   14.08.2019.
Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у реєстрації акцизної накладної № 440 від 01.07.2019 в Єдиному реєстрі акцизних накладних надісланої 13.09.2019.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизну накладну № 440 від 01.07.2019 датою її фактичного надходження -   13.09.2019.
Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у реєстрації акцизної накладної № 441 від 01.07.2019в Єдиному реєстрі акцизних накладних надісланої 13.09.2019.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизну накладну № 441 від 01.07.2019 датою її фактичного надходження -   13.09.2019.
Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у реєстрації акцизної накладної № 442 від 01.07.2019 в Єдиному реєстрі акцизних накладних надісланої 13.09.2019.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизну накладну № 442 від 01.07.2019 датою її фактичного надходження -   13.09.2019.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Державна податкова служби України подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на неповне з`ясування обставин справи, порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору. 
Також, не погоджуючись з рішенням суду від 13.08.2020, ГУ ДПС у м. Києві подало апеляційну скаргу.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.12.2020 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду у порядку письмового провадження на 17.02.2021.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 17.02.2021 відмовлено у відкритті провадження за апеляційною скаргою ГУ ДПС у м. Києві.
Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції,                 ТОВ «Торговий Дім «КАРГЕС»   зареєстровано як юридичну особу з 08.09.2005, основний вид діяльності КВЕД 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
Позивач здійснює оптову торгівлю пальним без місць оптової торгівлі відповідно до ліцензії серії АЖ № 078706 від 01.07.2019 на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі.
Так, за митними деклараціями МД № UA903140/2019/003053, МД                                  № UA903030/2019/017416, МД № UA903140/2019/003052, позивачем було сплачено акцизний податок, що підтверджується платіжним дорученнями № 2792 від 27.06.2019 на суму 3400000,00 грн., № 2793 від 27.06.2019 на суму 800000,00 грн., № 2795 від 27.06.2019 на суму 1200000,00 грн.
14.08.2019 року позивач надіслав в електронній формі до відповідача 1 акцизну накладну № 167 від 01.07.2019 (МД № UA903140/2019/003053), яку отримано ДПС України 14.08.2019 року о 18:39.
Однак, у прийнятті вказаної акцизної накладної було відмовлено. Відповідно до квитанції № 1 від 14.08.2019, підставою відмови зазначено, що: «документ не може бути прийнято. Перший примірник акцизної накладної на розподіл обсягів реєструється по 27.07.2019 (включно)».
Також, 13.09.2019 позивач надіслав в електронній формі до відповідача 1 акцизну накладну № 440 від 01.07.2019 (МД № UA903030/2019/017416), яку отримано ДПС України 13.09.2019 о 16:23.
Однак, у прийнятті вказаної акцизної накладної було також відмовлено. Відповідно до квитанції № 1 від 13.09.2019, підставою відмови зазначено: «документ не може бути прийнято. Перший примірник акцизної накладної на розподіл обсягів реєструється по 27.07.2019 (включно)».
13.09.2019 позивач надіслав в електронній формі до відповідача 1 акцизну накладну № 441 від 01.07.2019  та акцизну накладну № 442 від 01.07.2019 (МД                                          № UA903140/2019/003052), які отримані ДПС України 13.09.2019 о 16:23.
Проте, у прийнятті вказаних акцизних накладних було також відмовлено з підстав, що: «документ не може бути прийнято. Перший примірник акцизної накладної на розподіл обсягів реєструється по 27.07.2019 (включно)».
23.08.2019 позивач направив до Офісу великих платників податків ДФС запит за вих.№ 13 на інформацію (в порядку статті 19 Закону «Про доступ до публічної інформації»).
Як вбачається із вказаного запиту, позивач просив надати роз`яснення з наступного питання: «Під час запровадження в дію з 01.07.2019 року Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» №2628-VIII від 23.11.2018р. виникло питання врахування в системі електронного адміністрування пально, яке було ввезено на митну територію до 01.07.2019р. належним чином розмитнено, про що повідомлено ДФС через Єдину електронну базу митниці. Оскільки, ТОВ «ТД «КАРГЕС» здійснює оптову торгівлю пальним без місць оптової торгівлі і зберігає імпортоване пальне на нафтобазах (акцизних складах) згідно договорів зберігання, після вступу в дію Закону №2628-VIII від 23.11.2018р. виникли труднощі з віднесенням пального, ввезеним згідно ВМД №3052 від 28.06.2019, ВМД №3053 від 28.06.2019 та ВМД №17416 від 30.06.2019 до будь-якого з акцизних складів. Сьогодні маючи фактично у своєму розпорядженні дизельне паливо, ТОВ «ТД «КАРГЕС» не має можливості його реалізувати через відсутність цього пального в системі електронного адміністрування реалізації пального за будь-яким акцизним складом».
За результатами розгляду листа позивача від 23.08.2019 № 13, який був направлений Офісом великих платників податків ДФС до ГУ ДПС у м. Києві, ГУ ДПС у м. Києві - листом від 06.09.2019 № 2882/10/26-15-02-07-25 повідомив позивача, що за змістом вказаний лист позивача не підпадає під дію статті 1 Закону України «Про доступ до публічної інформації», а тому, дане звернення  ТОВ «ТД «КАРГЕС» буде розглянуто та надано відповідь відповідно до вимог чинного законодавства України.
Позивач не погоджується з діями ДПС України щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизної накладної № 167 від 01.07.2019, акцизної накладної      № 440 від 01.07.2019, акцизної накладної № 441 від 01.07.2019, акцизної накладної № 442 від 01.07.2019, звернувся з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що відмова Державної податкової служби України в реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизних накладних, шляхом не прийняття документів з підстав пропущення строку подання акцизної накладної на розподіл обсягів пального з вказівкою, що остання реєструється по 27.07.2019 (включно) є протиправною, адже платник податків не обмежений у своєму праві подавати відповідні документи до контролюючого органу, навіть у разі пропуску строків, оскільки за таке порушення строку встановлені штрафні санкції відповідно до положень пункту 1202.1 статті 1202 Податкового кодексу України.
З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до пункту 216.4 статті 216 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на  митну територію України,  є дата подання контролюючому органу  митної декларації  для  митного оформлення  або дата нарахування такого податкового зобов`язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках.
За положеннями пункту   231.1   статті   231 ПК України,   платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених   статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Податкового кодексу України, обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в такій послідовності: 1) зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; 2) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податком - розпорядником таких акцизних складів пересувних.
Нормами пункту 22, 23 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України, визначено, що платники податку зобов`язані з 1 травня 2019 року до 1 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.
Суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.
Акцизні накладні / розрахунки коригування, складені:     до 30 червня 2019 року (включно), реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних до 15 липня 2019 року (включно);   з 1 до 31 липня 2019 року (включно), реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних у період з 23 липня до 15 серпня 2019 року (включно);    з 1 серпня 2019 року, реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних у терміни, передбачені пунктом 231.6 статті 231 цього Кодексу.
Для розподілу обсягів залишків пального, що обліковуються у платників податку в системі електронного адміністрування реалізації пального, між акцизними складами / акцизними складами пересувними, де такі обсяги залишків пального знаходяться фактично станом на 1 липня 2019 року:
а) платники податку та суб`єкти господарювання, які з 1 липня 2019 року не підпадають під визначення платників податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу та у яких станом на 16 липня 2019 року в системі електронного адміністрування реалізації пального обліковуються обсяги залишків пального, зобов`язані скласти акцизні накладні в двох примірниках на такі обсяги пального, перший примірник зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з 16 до 20 липня 2019 року (включно), із зазначенням в акцизних накладних акцизних складів / акцизних складів пересувних, де такі обсяги пального фактично знаходилися станом на 1 липня 2019 року, та розпорядників таких акцизних складів / акцизних складів пересувних шляхом заповнення обов`язкових реквізитів акцизної накладної, передбачених підпунктами "г", "ґ", "з" та "и" пункту 231.1 статті 231 цього Кодексу;
б) після виконання платником податку вимог підпункту "а" цього пункту щодо відповідного розпорядника акцизного складу / акцизного складу пересувного такий розпорядник акцизного складу / акцизного складу пересувного зобов`язаний з 16 до 22 липня 2019 року (включно) зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних другий примірник отриманої акцизної накладної, складеної платником податку згідно з підпунктом "а" цього пункту.
Обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового з 1 до 15 липня 2019 року (включно) обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в такій послідовності: 1) 16 липня 2019 року зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з   УКТ ЗЕД; 2) з 16 до 22 липня 2019 року (включно) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних.
Отже, для осіб, які були платниками акцизного податку з реалізації пального до 01.07.2019, передбачено здійснення розподілу наявних в СЕА РП станом на цю дату обсягів пального, шляхом складання акцизних накладних в двох примірниках. При цьому, для перших примірників передбачено строк реєстрації з 16 по 20 липня 2019 року, а для других - з 16 по 22 липня 2019 року.
Згідно норм п. 231.2 ст. 231 ПК України, реєстрація акцизних накладних повинна здійснюватись за формою, затвердженою Міністерством фінансів України, тож, прийнято відповідний наказ МФУ від 19.06.2019 № 262, яким затверджено акцизну накладну форми «П», було офіційно опубліковано лише 23.07.2019.
За правилами набрання чинності нормативно-правових актів цей наказ набрав чинності 23.07.2019 року (п. 4 наказу МФУ від 19.06.2019 р. № 262, п. 2 постанови КМУ від 28.12.1992 р.  № 731, ст. 3 Указу Президента від 03.10.1992 р. № 493/92).
З вищенаведеного слідує, що платники акцизного податку не могли виконати вимоги щодо складання і реєстрації акцизних накладних на розподіл пального в строки, встановлені п. 23 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України, у зв`язку з несвоєчасним набранням чинності наказу Міністерства фінансів України, на що, цілком обґрунтовано було звернуто увагу і судом першої інстанції.
У зв`язку з цією обставиною та з наявними технічними проблемами, ДФСУ на своїй сторінці в мережі Інтернет (http://sfs.gov.ua/anonsi/21087.html) повідомила, що з метою забезпечення прав платників та дотримання норм     чинного законодавства реєстрацію перших примірників акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних буде продовжено на п`ять днів з дня опублікування наказу № 262, та, відповідно других     примірників акцизних накладних буде продовжено на сім днів з дня опублікування наказу № 262. 
Слід зважити на те, що положення п. 23 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України, не встановлюють заборони на реєстрацію акцизних накладних з порушенням граничного строку реєстрації, а встановлюють граничні строки, протягом яких потрібно було відправити акцизні накладні на реєстрацію. До того ж, відмова в реєстрації таких акцизних накладних призводить до порушення прав платників податків щодо можливості вільно розпоряджатись залишками пального, яке обліковувалось в СЕА РП станом на 01.07.2019. 
Колегія суддів бере до уваги й те, що відсутність реєстрації акцизної накладної на розподіл залишків пального, призводить до неможливості скласти подальші акцизні накладні таким платником акцизного податку. Інший «технічний» спосіб відновлення необхідного залишку пального шляхом складання заявки на поповнення (коригування) залишку пального фактично призводить до необхідності вдруге сплатити акцизний податок, що не можна вважати правомірним. Перелік інформації щодо акцизної накладної, перевірка якої повинна здійснюватись в автоматичному режимі після надходження на реєстрацію акцизної накладної. Такий перелік інформації визначений у п. 10 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого постановою КМУ від 24.02.2016 р. № 114, і перевірка граничних строків реєстрації акцизних накладних до нього не включена. Тобто, обмежень щодо реєстрації акцизних накладних з порушенням граничних строків положеннями Порядку № 114 не передбачено.
Особливості заповнення акцизної накладної форми «П», складеної для розподілу обсягу залишків пального між акцизними складами / акцизними складами пересувними, визначені у розділі IV Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом № 262.
Фінансові санкції за порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних передбачені положеннями пунктом 1202.1 статті 1202   Податкового кодексу України.
При цьому, відповідно до пункту 25 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України, норми пунктів 1202.1 - 1202.3 статті 1202   та пункту 1281.2 статті 1281, якими запроваджені нові штрафні санкції, застосовуються з 1 жовтня 2019 року, а норми пункту 1281.3 статті 1281   - з 1 січня 2020 року.
З наведеного слідує, що у зв`язку із внесенням змін до податкового законодавства і фактичного встановлення законодавцем платникам акцизного податку адаптаційного періоду, наразі до 01.10.2019 для платника податків відсутня відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних. Крім того, як вбачається з положень пункту 1202.1 статті 1202 Податкового кодексу України, навіть після вказаної дати у платника акцизного податку залишається можливість зареєструвати відповідні акцизні накладні після спливу граничного терміну реєстрації, однак з 01.10.2019 у разі допущення таких порушень для такого платника акцизного податку вже буде наставати фінансова відповідальність.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відмова Державної податкової служби України в реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизної накладної № 167 від 01.07.2019, акцизної накладної № 440 від 01.07.2019, акцизної накладної № 441 від 01.07.2019у, акцизної накладної № 442 від 01.07.2019, шляхом не прийняття документів з підстав пропущення строку подання акцизної накладної на розподіл обсягів пального з вказівкою, що остання реєструється по 27.07.2019 (включно) є протиправною та також, що не відповідає приписам законодавства та ставить платника податків у становище певної невизначеності, адже, з одного боку, ним сплачено до бюджету акцизний податок, з іншого - такий платник не може у звичному режимі продовжувати діяльність та розпоряджатись на власний розсуд належним їм майном (паливом, газом)
Таким чином, колегія суддів вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
У цілому, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог, та, насамперед, стосуються намагання апелянта вдатись до переоцінки обставин, яким вже було надано правову оцінку та обгрунтування відповідача по яким, були правомірно відхилені судом. 
Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.          
Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд,
        
   П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 серпня 2020 р. - залишити без змін.

          Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя                                                                           О.М. Ганечко

Судді                                                                                                        В.В. Кузьменко

                                                                                                     Я.М. Василенко