ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
01 лютого 2021 року           справа № 360/2891/20 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ, вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Гайдара А.В., суддів: Компанієць І.Д., Сіваченка І.В., секретар судового засідання - Харечко О.П., за участю представника позивача Цимбалюка О.В., представника відповідача 1 Подройко Н.А., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2020 року (повний текст складено 22 жовтня 2020 року в м. Сєвєродонецьк Луганської області) у справі № 360/2891/20 (суддя в 1 інстанції - Захарова О.В.) за позовом Приватного малого підприємства «Конкорд» до Головного управління ДПС у Луганській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні в реєстрі,-

                                                      В С Т А Н О В И В: 

До Луганського окружного адміністративного суду надійшов позов Приватного малого підприємства «Конкорд» (далі - позивач, ПМП «Конкорд») до Головного управління ДПС у Луганській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Луганській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС України), в якому позивач просив суд: 
1) визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Луганській області, а саме: рішення від 23.06.20 № 1660910/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 23.04.2020 щодо постачання клею ПВА ТОВ «Нікострой» (код 40854779); рішення від 23.06.20 № 1660905/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 08.05.2020 щодо постачання клею ПВА ТОВ «САГ БіПі» (код 37801879); рішення від 23.06.20 № 1660912/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 14.05.2020 щодо постачання клею ПВА ПП «Укрпалетсистем» (код 32285225); рішення від 23.06.20 № 1660906/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 27.04.2020 щодо постачання клею ПВА ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ); рішення від 23.06.20 № 1660914/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 15.05.2020 щодо постачання клею ПВА ПП «УкрШелтер» (код 39948114); рішення від 23.06.20 № 1660908/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 07.05.2020 щодо постачання клею ПВА ТОВ «Нова Графік» (код 36949670); рішення від 23.06.20 № 1660907/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 22.04.2020 щодо постачання клею ПВА ПАТ «Склоприклад» (код 14307481); рішення від 23.06.20 № 1660904/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 06.05.2020 щодо постачання клею ПВА ТОВ «Оллан» (код 22518246); рішення від 23.06.20 № 1660911/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 28.05.2020 щодо постачання клею ПВА МП «Торгово-промислове підприємство «Радосінь» (код 24376922); рішення від 23.06.20 № 1660913/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 14.05.2020 щодо постачання клею ПВА ТОВ «Нікострой» (код 40854779); рішення від 23.06.20 № 1660909/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 30.04.2020 щодо постачання клею ПВА Підприємство ГО «Центр виробничої практики інвалідів АТО «Літопис» (код 35287555);
2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання до ДПС, а саме: податкову накладну від 23.04.2020 № 23 щодо постачання клею ПВА ТОВ «Нікострой» (код 40854779) у кількості 60 кг, у 1 флязі, на загальну суму 2796,00 грн, у тому числі сума ПДВ 466,00 грн; податкову накладну від 08.05.2020 № 9 щодо постачання клею ПВА ТОВ «САГ БіПі» (код 37801879) у кількості 120 кг, у 2 флягах, на загальну суму 4957,85 грн, у тому числі сума ПДВ 826,31 грн.; податкову накладну від 14.05.2020 № 18 щодо постачання клею ПВА ПП «Укрпалетсистем» (код 32285225) у кількості 696 кг, у 12 флягах, на загальну суму 23142,00 грн, у тому числі сума ПДВ 3857,00 грн; податкову накладну від 27.04.2020 № 28 щодо постачання клею ПВА ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) у кількості 44 кг, у 4 банках, на загальну суму 1491,89 грн, у тому числі сума ПДВ 248,65 грн; податкову накладну від 15.05.2020 № 20 щодо постачання клею ПВА ПП «УкрШелтер» (код 39948114) у кількості 232 кг, у 4 флягах, на загальну суму 6722,34 грн, у тому числі сума ПДВ 1120,39 грн; податкову накладну від 07.05.2020 № 8 щодо постачання клею ПВА ТОВ «НОВА ГРАФІК» (код 36949670) у кількості 300 кг, у 5 флягах, на загальну суму 12352,02 грн, у тому числі сума ПДВ 2058,67 грн.; податкову накладну від 22.04.2020 № 20 щодо постачання клею ПВА ПАТ «СКЛОПРИЛАД» (код 14307481) у кількості 252 кг, у 4 флягах, на загальну суму 4395,00 грн, у тому числі сума ПДВ 732,50 грн; податкову накладну  від 06.05.2020 № 5 щодо постачання клею ПВА ТОВ «Оллан» (код 22518246) у кількості 116 кг, у 2 флягах, на загальну суму 3383,68 грн, у тому числі сума ПДВ 563,95 грн; податкову накладну від 28.05.2020 № 43 щодо постачання клею ПВА МП «Торгово-промислове підприємство «Радосінь» (код 24376922) у кількості 120 кг, у 2 флягах, на загальну суму 5160,00 грн, у тому числі сума ПДВ 860,00 грн; податкову накладну  від 14.05.2020 № 19 щодо постачання клею ПВА ТОВ «Нікострой» (код 40854779) у кількості 60 кг, у 1 флязі, на загальну суму 2775,00 грн, у тому числі сума ПДВ 462,50 грн; податкову накладну від 30.04.2020 № 31 щодо постачання клею ПВА Підприємство ГО «Центр виробничої практики інвалідів АТО «Літопис» (код 35287555) у кількості 60 кг, у 1 флязі, на загальну суму 2589,00 грн, у тому числі сума ПДВ 431,50 грн.
В обґрунтування позовних вимог заначено, що сторони господарського правочину - ПМП «Конкорд», як продавець та суб`єкт господарської діяльності, який вказаний у податковій накладній та первинних бухгалтерських документах, як покупець, враховуючи разовий та дрібний характер господарської операції, не складали та не підписували окремо визначений договір купівлі-продажу, тому обмінялись рахунком-фактурою, платіжним документом, що посвідчував передоплату за товар, видатковою накладною, яка засвідчує передачу клею ПВА. Доставка продукції покупцю здійснювалась самовивезенням або через транспортно-експедиційні компанії ТОВ «Нова Пошта» і ТОВ «Делівері», послуги якої оплачувались покупцем при отриманні продукції. Саме тому, первинна документація (товарно-транспортна накладна або експрес-накладна) щодо доставки клею ПВА контрагенту відсутня у ПМП «Конкорд». Саме факт отримання передоплати від покупця за клей ПВА у визначеній кількості на певну суму став підставою для складання та направлення на реєстрацію до ЄРПН одинадцяти податкових накладних, які зазначаються у позові. Згідно отриманих позивачем від ДПС України квитанцій, податкові накладні прийняті, але реєстрація зупинена.
Позивач вважає необґрунтованим зупинення реєстрації одинадцяти податкових накладних, оскільки: по-перше, з часу прийняття рішення І-м відповідачем про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 06.02.2020 № 11725 до цього часу, відповідачами були зареєстровані усі податкові накладні ПМП «Конкорд» в Єдиному реєстрі податкових накладних; по-друге, враховуючи що підставою зупинення реєстрації податкових накладних є відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, то, на думку позивача, логічною була б пропозиція відповідача надати пояснення та копії документів щодо спростування впливу (зв`язку) пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на певну господарську операцію, а не пропонувати абстрактну пропозицію надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, які складені по факту отримання позивачем передоплати. Тобто, на думку позивача, відповідач взагалі пропонує надати два документи - рахунок-фактуру і платіжний документ на суму передоплати; по-третє, позивач вважає, що незрозуміло, який саме обсяг документів є достатнім для спростування сумнівів контролюючого органу та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Тим самим, позивач вважає, що його позбавлено можливості надати всю достовірну інформацію для найбільш повного висвітлення обставин так званого «ризикового» або «фіктивного» на думку відповідача правочину.
З метою оскарження отриманих позивачем 23.06.2020 рішень ГУ ДПС у Луганській області про відмову у реєстрації одинадцяти податкових накладних, ПМП «Конкорд» направило контролюючому органу скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних з додаванням пояснень та документів, що підтверджується квитанцією № 2 про прийняття документу. 03.07.2020 та 09.07.2020 позивач отримав рішення від ДПС України, з яких платнику податків стало відомо, що скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних залишено без задоволення.
Позивач вважає рішення ГУ ДПС у Луганській області про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню із зобов`язанням ДПС України реєстрації податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
Підставами для зупинення реєстрації відповідачем зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 21.10.2019 № 38 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запроповано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивач 02.12.2019, не погоджуючись з підставами зупинення реєстрації податкової накладної від 21.10.2019 № 38 та враховуючи неконкретизовані пропозиції першого відповідача, які зазначені ним у квитанції від 06.11.2019 про зупинення реєстрації, відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, направив на адресу ГУ ДПС у Луганській області повідомлення від 14.11.19 № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 21.10.2019 № 38, які, на думку позивача, повністю розкривають зміст господарської операції та підтверджують документальне оформлення укладеної господарської операції.
Разом з вказаним повідомленням № 1 позивач направив на адресу ГУ ДПС у Луганській області 80 файлів з копіями документів у вільному форматі. Вказане підтверджується повідомленням про надання пояснень, копіями документів від 14.11.2019 № 2, квитанцією від 02.12.2019 № 2 щодо прийняття повідомлення до розгляду.
ГУ ДПС у Луганській області 06.12.2019 прийнято рішення № 1346774/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.10.2019 № 38 із зазначенням підстави: «ненадання платником податку копій документів: документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) Додаткова інформація: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладені на відвантаження давальницької сировини».
Позивач 18.12.2019, з метою оскарження рішення ГУ ДПС у Луганській області від 06.12.2019 № 1346774/24202292 про відмову у реєстрації податкової накладної, керуючись пунктом 27 Порядку зупинення № 117, направив контролюючому органу скаргу від 18.12.2019 на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Разом з скаргою позивач направив 84 файли з копіями документів у вільному форматі. ДПС України 20.12.2019 прийнято рішення № 44581/24202292/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної у ЄДР без змін, з підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування; навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
З посиланням на статті 14, 201 Податкового кодексу України, Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, Порядок зупинення реєстрації податкової     накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, позивач вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2020 року у справі № 360/2891/20 позовні вимоги було задоволено повністю.
Не погодившись з таким рішенням, відповідач 1 подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що рішення суду першої інстанції є необґрунтованим, винесеним з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, та просили скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідачем 1 зазначено, що ПМП «Конкорд» подано до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію наступні податкові накладні:  № 20 від 22.04.2020, № 23 від 23.04.2020, № 28 від 27.04.2020, №31 від 30.04.2020, №5 від 06.05.2020, № 8 від 07.05.2020, № 9 від 08.05.2020, № 18 від 14.05.2020, № 19 від 14.05.2020, № 20 від 15.05.2020, № 43 від 28.05.2020.
Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 06.02.2020 № 11725, Комісією регіонального рівня, відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 прийнято рішення про відповідність ПМП «КОНКОРД» критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування». Податкова інформація: «Протокол від 29.07.2019 № 162, протокол від 05.02.2020 № 14».
ПМП «Конкорд» в електронній формі засобами електронного зв`язку надані до ДПС України повідомлення з письмовими поясненнями та копіями документів.
За результатами розгляду наданих платником податків пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Луганській області за кожною з податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Підставою для прийняття рішень стала відсутність обов`язкових документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідач 1 звертає увагу, що подати контролюючому органу документи, достатні для реєстрації податкової накладної, є обов`язком платника податку. Зміст та обсяг поданих первинних та інших документів для висновку про їх достатність для реєстрації податкової накладної, повинен узгоджуватись зі змістом та характером господарської операції та свідчити про її фактичне виконання. Сама по собі наявність господарських та/або цивільних договорів між учасниками фінансово-господарських операцій, не опосередкованих сукупністю первинних документів, що підтверджують фактичний рух товарів/послуг і коштів у процесі їх здійснення, не свідчить про реальність відповідних фінансово-господарських операцій і не може бути підставою для реєстрації податкової накладної, яка відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків. Проте, ПМП «Конкорд» до кожного повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, надано велику кількість документів, зміст та обсяг яких не узгоджується зі змістом та характером господарських операцій, та не свідчить про їх фактичне виконання. Документи безпосереднього відношення до самої господарської операції відношення не мають, та не містять ніякої інформаційної складової.
Підсумовуючи наведене, ГУ ДПС у Луганській області вважає, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, складених ПМП «Конкорд», прийнято з дотриманням норм податкового законодавства, в порядку передбаченому законом та на законних підставах, адже платником податків в порушення вимог законодавства не здійснено дій, які б надали змогу Комісії підтвердити дійсність господарських операцій та прийняти рішення про реєстрацію зупиненої податкової накладної в ЄРПН.
В судовому засіданні представник відповідача 1 підтримала доводи апеляційної скарги та просила її задовольнити, проти чого заперечував представник позивача.
Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін у справі, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
ПМП «Конкорд» зареєстровано як юридичну особу, код за ЄДРПОУ 242022912145, місцезнаходження юридичної особи: 61072, Харківська область, місто Харків, вулиця Отакара Яроша, буд.26, квартира 16, основними видами діяльності, серед іншого, є: 20.52 Виробництво клеїв; 46.75 оптова торгівля хімічними продуктами (том 1, арк.справи 247).
Між Малим приватним виробничим підприємством «Югріс» (далі - МПВП «Югріс») (виконавець) та ПМП «Конкорд» (замовник) укладений договір переробки давальницької сировини від 31 грудня 2018 року № 2 від на виконання робіт з переробки переданої замовником сировини (далі - давальницька сировина), яка вказана в Специфікації № 1, що додана до Договору і є його невід`ємною частиною (Додаток № 1), в продукцію (далі - Готова продукція, що вказана в Специфікації № 2, яка додана до договору і є його невід`ємною частиною (Додаток № 2), а замовник зобов`язується прийняти готову продукцію та оплатити виконану роботу (том 1, арк.справи 86-91).
Умовами договору від 31 грудня 2018 року № 2 визначено, що найменування (асортимент, номенклатура) Давальницької сировини вказані в Специфікації № 1 (Додаток 1 до Договору) (пункт 2.1 розділу 2 договору); якість давальницької сировини повинна відповідати стандартам, технічним умовам, іншій технічній документації, які вказані в Специфікації № 1 і які встановлюють вимоги до якості давальницької сировини в Україні (пункт 3.1 розділу 3 договору).
Відповідно до Специфікації № 2 від 31 грудня 2018 року до договору переробки давальницької сировини від 31 грудня 2018 року № 2 готова продукція має відповідати ДСТУ, ТУ, а саме ТУ У 20.5-21831874-005:2017 (том 2, арк.справи 150-169).
Між ТОВ «Аміант» (виконавець) та ПМП «Конкорд» (замовник) укладений договір переробки давальницької сировини №2 від 31.12.2018 на виконання робіт з переробки переданої замовником сировини (далі - давальницька сировина), яка вказана в Специфікації №1, що додана до договору і є його невід`ємною частиною (додаток №1), в продукцію (далі - готова продукція, що вказана в Специфікації №2, яка додана до договору і є його невід`ємною частиною (додаток №2), а замовник зобов`язується прийняти готову продукцію та оплатити виконану роботу.
Умовами договору №2 від 31.12.2018 визначено, що найменування (асортимент, номенклатура) давальницької сировини вказуються в Специфікації (пункт 2.1. розділу 2 договору); якість давальницької сировини повинна відповідати стандартам, технічним умовам, іншій технічній документації, які вказані в Специфікації №1 і які встановлюють вимоги до якості давальницької сировини в Україні (пункт 3.1. розділу 3 договору).
Відповідно до Специфікації №2 до договору переробки давальницької сировини №2 від 31.12.2018 готова продукція має відповідати ДСТУ, ТУ, а саме ТУ У 20.5-21831874-005:2017 (том 2, арк.справи 172).
Того ж дня між контрагентами укладено субліцензійний договір №31.12.2018 відповідно до умов якого ліцензіат надає субліцензіатові дозвіл на використання технічної документації на виробництво клею полівініалацетатного, а саме: технічні умови ТУ У 20.5-21831874-005:2017 (том 2, арк.справи 200-204).
При цьому специфіка переробки давальницької сировини за договорами переробки давальницької сировини включає етапи: передавання сировини (оформлюється актами приймання-передачі сировини та товарно- транспортними накладними на перевезення); переробка давальницької сировини (оформлюється актами виконаних робіт/наданих послуг, звітом про використання сировини та додатком до нього - калькуляція); передавання готової продукції (оформлюється актами приймання-передачі готової продукції та товарно-транспортними накладними на перевезення).
ТУ, які використовуються у виробництві клеїв ПВА згідно субліцензійоного договору, - ТУ У 20.5-21831874-005:2017.
Постачання сировини, яка придбана в Україні, до ПМП «Конкорд» здійснюється через транспортно-експедиційні компанії (ТОВ «Делівері» та ТОВ «Нова Пошта»).
Постачання імпортованої сировини здійснюється через залізницю, що підтверджується ж/д накладними.
Перевезення сировини та готової продукції до/з підприємства МПВП «Югріс», ТОВ «Аміант» здійснює перевізник ФОП ОСОБА_2 .
Сертифікати на готову продукцію ПМП «Конкорд» виписує покупцям, як виробник, згідно гігієнічного висновку на клей ПВА.
Первинні документи, що підтверджують вказані вище обставини перебувають в том 2, арк.справи 178-250; том 3, арк.справи 1-250; том 4, арк.справи 1-250; том 5, арк.справи 1-93.
Щодо податкової накладної від 23.04.2020 № 23.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ТОВ «Нікострой « (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000146 від 21.04.2020 на оплату без ПДВ 2330,00 грн, ПДВ 466,00 грн, всього 2796,00 грн, 23.04.2020 ТОВ «Нікострой» здійснено оплату за рахунком-фактурою №СФ-0000146 від 21.04.2019 на суму 2796,00 грн за товар -клей полівінілацетатний марки 53 П у кількості 0,060 т та 1 фляги Ф1-50Х червона кришка (том 1, арк.справи 26-29).
Доставка продукції та товару відбувалася через транспортно-експедиційну компанію ТОВ «Делівері», послуги якої сплачує покупець (том 1, арк.справи 29).
Позивачем складено податкову накладну від 23.04.2020 №23, яку 07.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 22-23).
Згідно з квитанцією від 07.05.2020 реєстрація податкової накладної від 23.04.2020 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам пп.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 23).
18.06.2020 вих.№180620/1 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, в якій зазначив, що податкова накладна № 23 від 23.04.2020 виписана ТОВ «Нікострой» (ІПН 408547704625) була виписана та відправлена на реєстрацію на суму передоплати 23.04.2020  згідно банківської виписки за товар (фляга Ф1-50Х) та продукцію (клей ПВА) на умовах передоплати та згідно рахунка-фактури, на умовах самовивозу (передавання через перевізника, послуги якого сплачує покупець). Відвантаження продукції були  24.04.2020, що підтверджується декларацією перевізника. ПМП «Конкорд» займається виготовленням клею ПВА за КВЕД ДК 20.52 та продажем даної продукції. А також оптовою торгівлею хімічними продуктами. Клей виготовлюється із власної сировини ПМП «Конкорд» підприємствами МПВП «ЮГРІС» (код ЄДРПОУ 21831874) та ТОВ «АМІАНТ» (код ЄДРПОУ 35282934) на підставі договорів переробки давальницької сировини. Продукція (клей ПВА) продається/поставляється контрагентам ПМП «Конкорд» за кодом УКТ ЗЕД 3905120000 (том 1, арк.справи 23-27).
В поясненнях позивач зазначив, що у позивача наявні документи щодо технічних умов МПВП «Югріс», які використовуються на виробництво продукції,  на підтвердження перевезення сировини та готової продукції; акти приймання передачі сировини та готової продукції; якість клею ПВА підтверджується відповідним санітарно-гігієнічним висновком,  сертифікатами/паспортами якості на сировину. Клей ПВА виготовлюється з багатьох складових, які можна побачити в калькуляції виробництва клеїв за відповідний період по кожній марці клею. Всі відповідні документи з оплати сировини, її перевезення та отримання надаються. Сертифікати якості ПМП «Конкорд» виписує покупцям згідно санітарно-гігієнічного висновку на клей ПВА . Паспорти якості(сертифікати), санітарно-гігієнічні висновки на сировину надаються. Постачання сировини, на яких немає товарно-транспортних накладних виконується через транспортно-експедиційні компанії ТОВ «Нова пошта» та ТОВ «Делівері». Підприємство має свої склади в м. Рубіжному та в м. Сєвєродонецьку; на підприємстві працюють згідно звітів з ЄСВ 7 осіб. Всі відповідні документи надаються податковому органу згідно переліку (том 1, арк.справи 30-32).
Повний пакет документів, який був наданий позивачем та знаходиться у справі (том 2, арк.справи 40-105; том 2, арк.справи 149-250; том 3, арк.справи 1-250; том 4, арк.справи 1-250; том 5, арк.справи 1-93) був отриманий ГУ ДПС у Луганській області.
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 №1660910/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 23.04.2020 № 23 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником -ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 33-34).
26.06.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 35-38).
03.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 40).
Щодо податкової накладної від 08.05.2020 №9.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ТОВ «САГ БіПі» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000160 від 05.05.2020 на оплату без ПДВ 4131,54 грн, ПДВ 826,31 грн, всього 4957,85 грн, 08.05.2020 ТОВ «САГ БіПі» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000160 від 05.05.2020 на суму 4957,85 грн за товар - клей полівінілацетатний марки 51 П у кількості 0,120 т та 1 фляги Ф1-50Х червона кришка (том 1, арк.справи 45-47).
Позивачем складено податкову накладну від 08.05.2020 №9 яку 27.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 41-42).
Згідно з квитанцією від 27.05.2020 реєстрація податкової накладної від 08.05.2020 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 42).
19.06.2020 вих.№ 190620/2 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку.
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 №1660905/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 08.05.2020 № 9 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 51-52).
25.06.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 53-57).
03.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 58).
Щодо податкової накладної від 14.05.2020 №18.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ПП «Укрпалетсистем» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000174 від 12.05.2020 на оплату без ПДВ 19285,00 грн, ПДВ 3857,00 грн, всього 23142,00 грн, 14.05.2020  ПП «Укрпалетсистем»  здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000174 від 12.05.2020 на суму 23142,00 грн за товар - клей полівінілацетатний марки 51 П у кількості 0,696 т та 1 фляги Ф1-50Х червона кришка (том 1, арк.справи 63-65).
Доставка продукції та товару відбувалася через транспортно-експедиційну компанію ТОВ «Делівері», послуги якої сплачує покупець (том 1, арк.справи 66-67).
Позивачем складено податкову накладну від 14.05.2020 № 18, яку 27.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 59-60).
Згідно з квитанцією від 27.05.2020 реєстрація податкової накладної від 14.05.2020 № 18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 60).
18.06.2020 вих.№ 180620/4 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 68-70).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 № 1660912/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 14.05.2020 №18 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 71-72).
26.06.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 73-77).
03.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 78).
Щодо податкової накладної від 27.04.2020 № 28.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000152 від 27.04.2020 на оплату без ПДВ 1243,24 грн, ПДВ 248,65 грн, всього 1491,89 грн, 27.04.2020 ФОП ОСОБА_1 здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000152 від 27.04.2020 на суму 1491,89 грн за товар - клей полівінілацетатний марки 53 П у кількості 0,022 т та клею полівінілацетатного марки 51 П у кількості 0,022 т (том 1, арк.справи 83-85).
Позивачем складено податкову накладну від 27.04.2020 №28, яку 07.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 79-80).
Згідно з квитанцією від 07.05.2020 реєстрація податкової накладної від 27.04.2020 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 80).
17.06.2020 вих.№ 170620/2 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 81-88).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 № 1660906/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 27.04.2020 №28 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 89-90).
26.06.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 91-95).
03.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 96).
Щодо податкової накладної від 15.05.2020 № 20.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ПП «Укршелтер» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000177 від 15.05.2020 на оплату без ПДВ 5601,95 грн, ПДВ 1120,39 грн, всього 6722,34 грн, 15.05.2020 ПП Укршелтер» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000177 від 15.05.2020 на суму 6722,34 грн за товар - клей полівінілацетатний марки 30 П у кількості 0,232 т та флягу Ф1-50Х з червоною кришкою (том 1, арк.справи 101-103).
Позивачем складено податкову накладну від 15.05.2020 № 20, яку 27.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 97-98).
Згідно з квитанцією від 27.05.2020 реєстрація податкової накладної від 15.05.2020 № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 98).
18.06.2020 вих.№ 180620/5 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 99-100, 104-106).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 № 1660914/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 15.05.2020 №20 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 107-108).
26.06.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 109-113).
03.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 114).
Щодо податкової накладної від 07.05.2020 № 8.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ТОВ «Нова Графік» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000165 від 07.05.2020 на оплату без ПДВ 10293,35 грн, ПДВ 2058,67 грн, всього 12352,02 грн, 07.05.2020 ТОВ «Нова Графік» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000165 від 07.05.2020 на суму 12352,02 за товар - клей полівінілацетатний марки 51 П у кількості 0,300 т та флягу Ф1-50Х з червоною кришкою (том 1, арк.справи 119-121).
Позивачем складено податкову накладну від 07.05.2020 №8, яку 27.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 115-116).
Згідно з квитанцією від 27.05.2020 реєстрація податкової накладної від 07.05.2020 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 116).
18.06.2020 вих.№ 180620/3 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 117-118, 122-124).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 №1660908/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 07.05.2020 № 8 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником -ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 125-126).
26.06.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 127-131).
03.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 132).
Щодо податкової накладної від 22.04.2020 № 20.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ПАТ «Склоприлад» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000134 від 13.04.2020 на оплату без ПДВ 3662,50 грн, ПДВ 732,50 грн, всього 4395,00 грн, 22.04.2020 ПАТ «Склоприлад» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000134 від 13.04.2020 на суму 4395,00 грн. за товар - клей полівінілацетатний марки 51 П у кількості 0,252 т та флягу Ф1-50Х з червоною кришкою (том 1, арк.справи 137-139).
Позивачем складено податкову накладну від 22.04.2020 № 20, яку 07.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 133-134).
Згідно з квитанцією від 07.05.2020 реєстрація податкової накладної від 22.04.2020 № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 134).
16.06.2020 вих.№ 160620/1 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 135-136, 140-142).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 № 1660907/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 22.04.2020 № 20 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 143-144).
01.07.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 145-149).
03.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 150).
Щодо податкової накладної від 06.05.2020 № 5.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ТОВ «Оллан» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000161 від 06.05.2020 на оплату без ПДВ 2819,73 грн, ПДВ 563,95 грн, всього 3383,68 грн, 06.05.2020 ТОВ «Оллан» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000161 від 06.05.2020 на суму 3383,68 грн. за товар - клей полівінілацетатний марки 30 П у кількості 0,116 т та флягу Ф1-50Х з червоною кришкою (том 1, арк.справи 155-158).
Позивачем складено податкову накладну від 06.05.2020 № 5, яку 27.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 151-152).
Згідно з квитанцією від 27.05.2020 реєстрація податкової накладної від 06.05.2020 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 152).
19.06.2020 вих.№ 190620/3 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 153-154, 159-161).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 №1660904/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 06.05.2020 № 5 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 162-163).
01.07.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 164-168).
09.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 169).
Щодо податкової накладної від 28.05.2020 № 43.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та МП «ТПП «Радосінь» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000201 від 28.05.2020 на оплату без ПДВ 4300,00 грн, ПДВ 860,00 грн, всього 5160,00 грн, 28.05.2020 МП «ТПП «Радосінь» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000201 від 28.05.2020 на суму 5160,00 грн. за товар - клей полівінілацетатний марки 51 П у кількості 0,120 т та флягу Ф1-50Х з червоною кришкою (том 1, арк.справи 174-178).
Позивачем складено податкову накладну від 28.05.2020 № 43, яку 11.06.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 170-171).
Згідно з квитанцією від 11.06.2020 реєстрація податкової накладної від 28.05.2020 № 43 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 171).
19.06.2020 вих.№ 190620/1 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 172-173, 179-181).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 № 1660911/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 28.05.2020 №43 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 182-183).
01.07.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 184-188).
09.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 189).
Щодо податкової накладної від 14.05.2020 № 19.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ТОВ «Нікострой» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000170 від 12.05.2020 на оплату без ПДВ 2312,50 грн, ПДВ 462,50 грн, всього 2775,00 грн, 14.05.2020 ТОВ «Нікострой» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000170 від 12.05.2020 на суму 2775,00 грн. за товар - клей полівінілацетатний марки 53 П у кількості 0,060 т та флягу Ф1-50Х з червоною кришкою (том 1, арк.справи 194-197).
Позивачем складено податкову накладну від 14.05.2020 №19, яку 27.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 190-191).
Згідно з квитанцією від 27.05.2020 реєстрація податкової накладної від 14.05.2020 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 191).
19.06.2020 вих.№ 190620/1 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 192-193, 198-200).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 № 1660913/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 14.05.2020 № 19 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником - ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 201-202).
01.07.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 203-207).
09.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 208).
Щодо податкової накладної від 30.04.2020 № 31.
За усною домовленістю між ПМП «Конкорд» (постачальник) та ПГО «Центр виробничої практики інвалідів АТО «Літопис» (одержувач) згідно рахунку-фактури № СФ-0000154 від 30.04.2020 на оплату без ПДВ 2157,50 грн, ПДВ 431,50 грн, всього 2589,00 грн, 30.04.2020 ПГО «Центр виробничої практики інвалідів АТО «Літопис» здійснено оплату за рахунком-фактурою № СФ-0000154 від 30.04.2020 на суму 2589,00 грн. за товар - клей полівінілацетатний марки 51 П у кількості 0,060 т та флягу Ф1-50Х з червоною кришкою (том 1, арк.справи 213-216).
Позивачем складено податкову накладну від 30.04.2020 № 31, яку 07.05.2020 подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 209-210).
Згідно з квитанцією від 07.05.2020 реєстрація податкової накладної від 30.04.2020 № 31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податків відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі (том 1, арк.справи 210).
18.06.2020 вих.№ 180620/2 позивач надав ГУ ДПС у Луганській області пояснювальну інформацію, та всі відповідні документи згідно переліку (том 1, арк.справи 211-212, 217-219).
За наслідками опрацювання вказаних документів, ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 23.06.2020 №1660909/24202292 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Приватного малого підприємства «Конкорд» від 30.04.2020 №31 з підстав ненадання платником податків копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. У Додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником -ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини (том 1, арк.справи 220-221).
01.07.2020 ПМП «Конкорд» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, арк.справи 223-226).
09.07.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу ПМП «Конкорд» на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС  залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (том 1, арк.справи 227).
Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Абзацами першим-третім пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до вимог абзацу першого пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абзац третій пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Абзацом п`ятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно до абзацу дев`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Згідно з абзацом десятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, абзацом першим та десятим пункту 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункти 13, 14 Порядку № 1246).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України затвердив Порядок № 1165, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з пунктом 2 Порядку № 1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС; комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС; таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Абзацом другим пункту 5 Порядку № 1165 регламентовано, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком 1 до Порядку № 1156 критерієм ризиковості здійснення операцій визначено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку № 1165 закріплено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1156 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Порядок № 520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).
Згідно з пунктами 9, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку № 520).
Таким чином, у ГУ ДПС у Луганській області наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, надання контролюючому органу відповідних повноважень є лише передумовою подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом якої у даній справі є прийняття рішення, законність та обґрунтованість якого повинна бути перевірена.
Колегією суддів встановлено, що підставою для прийняття оскарженого рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та /або законодавством. Встановлена відсутність сертифікатів на вироблену хімічну продукцію, технічних умов, на виробництво, калькуляції на виробництво клею, затверджені замовником -ПМП «Конкорд», накладні на відвантаження давальницької сировини.
Проте, як встановлено, такі документи надавалися контролюючому органу, що не заперечувалось відповідачем.
Колегія суддів зазначає, що відповідно до абзацу одинадцятого статті 1, статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
З огляду на приписи пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, колегія суддів дійшла висновку, що обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання спірних податкових накладних для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.
Колегією суддів встановлено, що ПМП «Конкорд» надавалися до контролюючого органу первинні документи, які підтверджували та розкривали суть, внутрішню сторону господарської операції, на виконання яких складені податкові накладні № 20 від 22.04.2020, № 23 від 23.04.2020, № 28 від 27.04.2020, №31 від 30.04.2020, №5 від 06.05.2020, № 8 від 07.05.2020, № 9 від 08.05.2020, №18 від 14.05.2020, № 19 від 14.05.2020, № 20 від 15.05.2020, № 43 від 28.05.2020 за правилом першої події - отримання коштів як попередньої оплати (аванс), внаслідок чого оскаржене рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 КАС України.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню.
Що стосується позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні ПМП «Конкорд» № 20 від 22.04.2020, № 23 від 23.04.2020, № 28 від 27.04.2020, №31 від 30.04.2020, №5 від 06.05.2020, № 8 від 07.05.2020, № 9 від 08.05.2020, № 18 від 14.05.2020, № 19 від 14.05.2020, № 20 від 15.05.2020, № 43 від 28.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання до ДПС України, колегія суддів зазначає наступне.
Пунктами 19, 20 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
З огляду на викладене, позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, як похідна позовна вимога від вимоги про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, також є правомірною та підлягає задоволенню, оскільки зазначене є забезпеченням гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись статтями 23, 33, 292, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-          

                                                         ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2020 року у справі № 360/2891/20 - залишити без задоволення.
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2020 року у справі № 360/2891/20 - залишити без змін.     
Повне судове рішення складено 01 лютого 2021 року. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                                                     А.В. Гайдар

Судді                                                                                                           І.Д. Компанієць

                                                                                                                     І.В. Сіваченко