ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
24 березня 2021 року           справа №200/7512/20-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Казначеєва Е.Г., Міронової Г.М., 
секретар судового засідання – Мирошниченко О.Л.,
за участю: представника відповідача 1 – Помалюк І.В.,  
діючого згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань,
розглянув у відкритому  судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року  у справі  № 200/7512/20-а (головуючий І інстанції Михайлик А.С., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області)   за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю «Нива 2019»   до   Головного управління ДПС у Донецькій області,  Державної податкової служби України   про   скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати податкову накладну,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Нива 2019» (далі – ТОВ «Нива 2019», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі – ГУДПС у Донецькій області, відповідач 1),  Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2), в якому просило  визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 23.07.2020 року № 1760329/43021715 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 09.07.2020 року та зобов`язати зареєструвати  зазначену податкову накладну.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21.12.2020 року  позов задоволений: скасовано рішення ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних від 23.07.2020 року № 1760329/43021715; зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 3 від 09.07.2020 року (т. 1 а.с. 248-251).
Відповідач 1 не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні  позову, через неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Вважає правомірним спірне рішення від 23.07.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.07.2020 року № 3, оскільки позивачем не надано документи, визначенні п. 5 Порядку № 520 (т. 2 а.с. 1-5).
Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у її задоволенні.
Представник відповідача 1 в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.
Інші учасники в судове засідання не з`явилися, про дату, час та місце слухання справи повідомлені належним чином.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача 1,  вивчив доводи апеляційної скарги та відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.
ТОВ «Нива 2019» зареєстровано як юридична особа, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Покровсько-Добропільске управління, Покровська ДПІ (Покровський район).
08.07.2020 року між ТОВ «Тегра Лоджистікс» (покупець) та ТОВ «Нива 2019» (постачальник) укладено договір купівлі-продажу № 08/07-20-1, за яким постачальник зобов`язався поставити і передати у власність, а покупець  зобов`язався прийняти та сплатити  пшеницю 4-го класу врожаю 2020 року на умовах та в порядку, визначеному в даному договорі та додаткових угодах до нього.  Згідно з пунктом 6.5. договору базис постачання - FCA (Інкотермс 2020), пункт відправлення – склад постачальника  шляхом навантаження товару постачальника на транспортний засіб, вказаний покупцем  в погодженому сторонами місці (т. 1 а.с. 33-35). 
За додатковою угодою № 1 від 08.07.2020 року сторони узгодили постачання  пшениці 4-го класу врожаю 2020 року  у кількості 500 тон за ціною 3875 грн. без ПДВ, 4650 грн. за тону з ПДВ, в тому числі ПДВ – 775 грн. (т. 1 а.с. 37). 
Згідно рахунку-фактури  № 3 від 08.07.2020 року  ТОВ «Тегра Лоджистікс» перераховано позивачу кошти в сумі 2325000 грн. платіжним дорученням № 12137 від 09.07.2020 року (т. 1 а.с. 39, 65). 
Виконання вимог договору підтверджується видатковими накладними № 5 від 10.07.2020 року, № 6 від 11.07.2020 року, № 7 від 12.07.2020 року, № 8 від 14.07.2020 року, № 9 від 15.07.2020 року, № 10 від 18.07.2020 року та товарно-транспортні накладні № 238779 від 10.07.2020 року, № 238780 від 10.07.2020 року, № 238781 від 11.07.2020 року, № 238782 від 11.07.2020 року, № 238783 від 11.07.2020 року, № 238784 від 11.07.2020 року, № 238786 від 11.07.2020 року, № 238787 від 12.07.2020 року, № 238788 від 12.07.2020 року, № 238789 від 12.07.2020 року, № 238790 від 12.07.2020 року, № 238791 від 12.07.2020 року, № 238793 від 12.07.2020 року, № 238795 від 14.07.2020 року, № 238796 від 14.07.2020 року, № 238797 від 14.07.2020 року, № 238798 від 15.07.2020 року, № 238763 від 18.07.2020 року, № 238799 від 18.07.2020 року (т. 1 а.с. 40-64).
За фактом  отримання оплати вартості товару позивачем виписано податкову накладну № 3 від 09.07.2020 року  та направлено до Єдиного реєстру податкових накладних (т. 1 а.с 72).
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних та вартісних показників  до податкової накладної  в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.07.2020 року, направлену позивачем податкову накладну зареєстровано за № 9172484467, однак її  реєстрацію зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. В квитанції зазначено, що коди УКТЗЕД/ДДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює  або перевищує величину залишку  обсягу придбання  такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв  ризиковості  здійснення операцій. В квитанції  запропоновано  позивачу надати  пояснення та копії документів  щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній  для  розгляду питання про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному  реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 73). 
На виконання вимог контролюючого органу  позивачем надані пояснення  та копії документів, необхідні для реєстрації зазначених податкових накладних, що підтверджується  повідомленням № 1 від 21.07.2020 року (т. 1 а.с. 74).  
Згідно пояснень позивача, направлених на вимогу податкового органу,  позивач уклав договір купівлі продажу № 08/07-20-1 від 08.07.2020 року з ТОВ «ТЕГРА ЛОДЖИСТІКС» на поставку пшениці 4 класу врожаю  2020 року у кількості 500 тон на суму 2325000 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 387500 грн.  Передплата в повному обсязі відбулася 09.07.2020 року, у зв`язку із чим складено податкову накладну № 3 від 09.07.2020. В поясненнях зазначено про відбуття поставки  та перелічені складені видаткові накладні.  До пояснень позивачем додані копія договору купівлі продажу № 08/07-20-1 від 08.07.2020 року, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжне доручення на сплату вартості відвантаженої продукції.
Рішенням  від 23.07.2020 року № 1730329/43021715 комісією відповідача 1 відмовлено позивачу в зазначеному рішенні  позивачем  не надано:  первинних документів щодо постачання /придання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм  та галузевої специфіки, накладних (т. 1 а.с. 89). 
23.07.2020 позивач надав скаргу № 39844/43021715/2  на  рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1760329/43021715 від 23.07.2020 року, до якої додав  пояснення, довідку про наявність землі, звіт форми 37-сг від 27.07.2020 та інші документи (т. 1 а.с. 92). 
Рішенням № 39844/43021715/2 від 04.08.2020 надану позивачем скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування  в Єдиному реєстрі  податкових накладних залишено без змін. Підставою такого  рішення визначено ненадання платником  податку копій первинних документів щодо постачання/придбання  товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури /інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм  та галузевої специфіки, накладних (т. 1 а.с. 91).
Згідно п. 14.1.60 статті 14 ПК України єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом  201.1 статті 201 ПК України визначено обов`язок платника скласти на дату виникнення податкових зобов`язань податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. 
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017  № 341). 
Згідно пунктів 12, 13 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться їх перевірки, після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. 
Постановою КМУ № 1165 від 11.12.2019  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом Порядок № 1165).
Згідно пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
За змістом п. 5 цього Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку; показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку та  відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно пунктів  10, 11  Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:  1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;  2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Критерії ризиковості платника затверджені Додатком № 1  до Порядку № 1165. 
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений Постановою Кабінету Міністрів України № 520 від 12.12.2019 (надалі за текстом Порядок № 520).
Згідно пунктів 2, 3 Порядку № 520  прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 Кодексу.
Згідно пунктів 10-12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 5 Порядку визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно п. 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної визначено ненадання позивачем: копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування; навантаження, розвантаження продукції; складських документів (інвентаризаційні описи),  у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм  та галузевої специфіки, накладних.
Затверджена Порядком № 520 форма рішення про відмову в реєстрації податкової накладної передбачає необхідність визначення контролюючим органом документу   переліку - копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування; навантаження, розвантаження продукції; складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм  та галузевої специфіки, накладних, що не був наданий шляхом його підкреслення. 
Однак, спірне  рішення про відмову  в реєстрації податкової накладної  від 23.07.2020 № 1760329/43021715 не  визначає конкретного документу, що не був наданий позивачем на вимогу податкового органу.
В квитанції  про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників  податкової накладної в Єдиному реєстрі податкової  накладних від 20.07.2020 не  визначено конкретних  документів, які має надати позивач для подальшої реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено. Відповідно до квитанції платник має надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній  для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію (відмову в реєстрації) податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обов`язок надання документів платником податків кореспондує з правом контролюючого органу на витребування в платника податків певних документів у передбачених законом випадках. Водночас, податковий  орган під час  витребування від платника податків документів, має визначити їх перелік, платник податку має чітко розуміти що саме від нього вимагає орган владних повноважень  та мати можливість передбачати наслідки своєї поведінки в залежності від виконання чи невиконання вимоги контролюючого органу. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не довільно, на власний розсуд. Відсутність чіткої вимоги податкового органу до платника податків  стосовно надання певного документу виключає можливість визнання правомірним застосування до такого платника негативних наслідків через невиконання такої вимоги.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 30.01.2020 року у справі № 300/148/19.
На підставі викладеного, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.07.2020 року № 1760329/43021715  через ненадання позивачем документів за відсутності факту витребування певних документів відповідачем 1.
Згідно п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246,  у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Оскільки рішення про відмову в реєстрації податкових накладних  скасовано, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 3 від 09.07.2020 року.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні. 
Керуючись ст.ст. 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області  - залишити без задоволення.
Рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року  у справі  № 200/7512/20-а за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю «Нива 2019»   до   Головного управління ДПС у Донецькій області,  Державної податкової служби України   про   скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати податкову накладну- залишити без змін.
Повний текст постанови складений 24 березня 2021 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий                                                                             І.В. Геращенко

            Судді:                                                                                              Е.Г. Казначеєв

                                                                                                                     Г.М. Міронова