ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 березня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/5269/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від  28 вересня 2020 року (суддя Прасов О.О.) у справі за позовом  Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
                                                            
                                                            ВСТАНОВИВ:
ПрАТ «Пологівський комбінат хлібопродуктів» звернувся з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року позов було задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515531/05480482 від 07.04.2020.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №1 від 31.08.2019 на загальну суму 89267,90 грн. 
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515536/05480482 від 07.04.2020.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №2 від 31.08.2019 на загальну суму 26656,60 грн.
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515541/05480482 від 07.04.2020.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №1 від 30.09.2019 на загальну суму 56737,52 грн. 
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515538/05480482 від 07.04.2020.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №2 від 30.09.2019 на загальну суму 94031,40 грн.
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515529/05480482 від 07.04.2020.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №1 від 31.10.2019 на загальну суму 9681,97 грн. 
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515526/05480482 від 07.04.2020.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №2 від 31.10.2019 на загальну суму 106545,16 грн. 
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515533/05480482 від 07.04.2020. 
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №3 від 30.11.2019 на загальну суму 126397,27 грн. 
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515534/05480482 від 07.04.2020.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №4 від 31.12.2019 на загальну суму 132586,62 грн.
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1515539/05480482 від 07.04.2020
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» (70600, Запорізька область, Погогівський район, м.Пологи, вул.Ломоносова, буд.32; код ЄДРПОУ 05480482) №5 від 31.01.2020 на загальну суму 130987,97 грн. 
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області була подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, судом  не було враховано, що  при ненаданні документів та пояснень, контролюючий орган не має іншого законного рішення, як відмовити в реєстрації податкової накладної. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, позивачем за угодою №0208/ПК від 02.08.2017 та угодою №0103/ПЖ від 01.03.2018, які укладено було з одним контрагентом TOB «ПРОМЕТЕЙ ТРАНС» (ЄДРПОУ 40764424), було виписано податкові накладні, а саме: 1) податкову накладну №1 від 31.08.2019 на суму 89267,90 грн. з ПДВ; 2) податкову накладну №2 від 31.08.2019 на суму 26656,60 грн. з ПДВ; 3) податкову накладну №1 від 30.09.2019 на суму 56737,52 грн. з ПДВ; 4) податкову накладну №2 від 30.09.2019 на суму 94031,40 грн. з ПДВ; 5) податкову накладну №1 від 31.10.2019 на суму 9681,97 грн. з ПДВ; 6) податкову накладну №2 від 31.10.2019 на суму 106545,16 грн. з ПДВ; 7) податкову накладну №3 від 30.11.2019 на суму 126397,27 грн. з ПДВ; 8) податкову накладну №4 від 31.12.2019 на суму 132586,62 грн. з ПДВ; 9) податкову накладну №5 від 31.01.2020 на суму 130987,97 грн. з ПДВ. 
Податкові накладні були направлені до органу державної податкової служби для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями до кожної накладної. 
За результатами обробки, реєстрацію податкових накладних за №1 від 31.08.2019; №2 від 31.08.2019; №1 від 30.09.2019; №2 від 30.09.2019; №1 від 31.10.2019; №2 від 31.10.2019; №3 від 30.11.2019; №5 від 31.12.2019 було зупинено на підставі тотожного формулювання, а саме: Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». 
Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів.
Також за результатами обробки, реєстрацію податкової накладної за №5 від 31.01.2020  було зупинено на підставі формулювання: Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.01.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів. 
Позивачем було надано до Головного управління ДПС у Запорізькій області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додатки до них.
Відповідаечм було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: 1) Рішення №1515531/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №1; 2) Рішення №1515536/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2; 3) Рішення №1515541/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №1; 4) Рішення №1515538/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2; 5) Рішення №1515529/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №1; 6) Рішення №1515526/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2; 7) Рішення №1515533/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №3; 8) Рішення №1515534/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №4; 9) Рішення №1515539/05480482 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №5.
Вказані рішення позивач оскаржив до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не була доведена. 
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У Листі Державної фіскальної служби України №1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 «Критерії ризиковості платника податку», зокрема, зазначено:  1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань,    зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»; платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі – Кодекс); в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування. Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 – 1.6 цих Критеріїв. Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 – 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. ….
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що належної мотивації підстав та причин віднесення ПрАТ «Пологівський комбінат хлібопродуктів» до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 Листа Державної фіскальної служби України №1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 Рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1515531/05480482 від 07.04.2020; №1515536/05480482 від 07.04.2020; №1515541/05480482 від 07.04.2020; №1515538/05480482 від 07.04.2020; №1515529/05480482 від 07.04.2020; №1515526/05480482 від 07.04.2020; №1515533/05480482 від 07.04.2020; №1515534/05480482 від 07.04.2020 – не містять.
У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»:  1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам   підпункту 16.1.3   пункту 16.1 статті 16 та   абзацу першого   пункту 49.2 і   пункту 49.18   статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам   підпункту 16.1.3   пункту 16.1 статті 16 та   пункту 46.2   статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації   податковій накладній/розрахунку коригування.
Вірними є також і висновки суду прешої інстанції про те, що належної мотивації підстав та причин віднесення ПрАТ «Пологівський комбінат хлібопродуктів» до ризикових платників податків відповідно до п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість№ (які є Додатком №1 до «Порядку зупинення реєстрації   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165) Рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1515539/05480482 від 07.04.2020 – не містить.
У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»:  1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в   податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними   підпунктами 215.3.1   і   215.3.2   пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в   податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з   УКТЗЕД   відповідно до   підпункту 215.3.4   пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до   податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з   УКТЗЕД   - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до   Державного класифікатора продукції та послуг   - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі   податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених   Кодексом.
Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про відсутність доказів додержання вимог «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 – результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Вірними є висновки суду першої інстанції, що документально не доведено додержання процедури розгляду матеріалів.
Матеріали справи містять копії угод, актів надання послуг, актів звірки взаєморозрахунків, рахунків на оплату, виписок за рахунками; податкових накладних, пояснень.
У Рішеннях комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:   №1515531/05480482 від 07.04.2020; №1515536/05480482 від 07.04.2020; №1515541/05480482 від 07.04.2020; №1515538/05480482 від 07.04.2020; №1515529/05480482 від 07.04.2020; №1515526/05480482 від 07.04.2020; №1515533/05480482 від 07.04.2020; №1515534/05480482 від 07.04.2020; №1515539/05480482 від 07.04.2020 підставою відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: Прийнято рішення про: відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: … ненаданням платником податку копій документів: … первинних документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); … Додаткова інформація: Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи) ….
Матеріали справи містять також пояснення щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено та додані до них документи, які надсилались позивачем до контролюючого органу.
Позивачем було надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, до якої застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що висновки відповідачів про ненадання позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, до якої застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України – є помилковими. 
Також вірними є висновки суду першої інстанції, що права позивача будуть захищенні якщо буде зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні датою їх надходження до контролюючого органу.
Враховуючи наведене, колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується, підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні. 
Керуючись  ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення. 
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року у справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Пологівський комбінат хлібопродуктів» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 17 березня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш