ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 березня 2021 року	Львів	Справа № 140/7447/20 пров. № А/857/1035/21	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді                                                  Пліша М.А.,
суддів                                                                       Ніколіна В.В., Гінди О.М.,
за участю секретаря судового засідання                    Юник А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2020 року (головуючий суддя Валюх В.М., м. Луцьк, повний текст складено 14.12.2020) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мустанг Транс» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мустанг Транс» звернулося в суд першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, в якому просило визнати протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення № 0000713204 від 12 березня 2020 року.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2020 року позов задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 12 березня 2020 року № 0000713204. Стягнуто з Головного управління ДПС у Волинській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мустанг Транс» судові витрати в розмірі 15000 гривень 00 копійок (п`ятнадцять тисяч гривень нуль копійок).
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Волинській області, оскаржило його в апеляційному порядку, просить скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2020 року і ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В апеляційній скарзі зазначає, що порядок видачі, переоформлення та анулювання ліцензій на виробництво, зберігання, оптову та роздрібну торгівлю пальним врегульовано нормами Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19 грудня 1995 року №481/95 ВР.
Відповідно до ч. 32 ст. 15 Закону України №481/95 ВР ліцензія видається за заявою суб`єкт з господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.
У частині 33 ст.15 Закону України №481/95 ВР вказано, що у заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний - суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має намір отримати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального).
Абзацом четвертим частиною 38 статті 15 Закону України №481/95 ВР визначено, що для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів:
-          документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь якого цільового призначення;
- акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального;
- дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.
В ч.43 ст.15 Закону України №481/95 ВР передбачено, що суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів та ємностей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження.
Суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки до даної заяви копії документів, які визначені в ч.42 ст.15 Закону України №481/95 ВР не подають.
Вимагати представлення інших документів, крім зазначених у цьому Законі, забороняється. Зазначені в цьому Законі документи (крім документів, які подаються заявником для отримання ліцензії на право виробництва пального, оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального) подаються в одному примірнику в копіях, засвідчених нотаріально або органом, який видав оригінал документа, або посадовою особою органу ліцензування.
Заява про видачу ліцензії та визначені цим Законом документи подаються уповноваженою особою заявника або надсилаються рекомендованим листом. У разі подання заяви про видачу ліцензії та доданих до неї документів особисто вони приймаються за описом, копія якого видається заявнику з відміткою про дату прийняття заяви та документів і підписом особи, яка їх прийняла.
Частиною 40 статті 15 Закону України №481/95 ВР відповідальність за достовірність даних у документах, поданих разом із заявою, несе заявник.
У разі зміни відомостей, зазначених у виданій суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії (за винятком змін, пов`язаних з реорганізацією суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) та/або зміною типу акціонерного товариства), орган, який видав ліцензію, на підставі заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) протягом трьох робочих днів видає суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензію, оформлену на новому бланку з урахуванням змін (ч.51 ст.15 . Закону У країни №481/95 ВР).
Відповідно до абз. 2 п.22 підрозд. 5 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.
Підпунктом 14,1.6 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено зберігання пального лише для власних потреб без реєстрації приміщення або території акцизним складом якщо у ньому (на ній) розташовані ємності для навантаження-розвантаження та зберігання, загальна місткість яких не перевищує 200 куб. м. 
Пунктом 1281.2 статті 1281 Податкового кодексу України визначено, що відсутність з вини платника реєстрації акцизного складу в підсистемі Відомості про акцизні склади тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1 000 000 грн.
В поданому відзиві на апеляційну скаргу позивач просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення без змін.
Згідно ч.1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних міркувань.
Судом першої інстанції встановлено, що на підстав наказу від 10.02.2020 № 469 «Про проведення фактичної перевірки», ГУ ДПС у Волинській області провело фактичну перевірку дотримання вимог чинного законодавства щодо обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального господарської одиниці - паливний склад (адреса: Волинська область, Володимир-Волинський район, м. Устилуг, вул. Богдана Хмельницького, 32), про що складено акт про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним від 18.02.2020 № 03/45/32-05/37236434.
Згідно акту перевірки, ТзОВ «Мустанг Транс» було подано заяву щодо отримання ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) від 30.01.2020. Відповідно до реєстру податкових накладних ТзОВ «Мустанг Транс» придбано пальне в кількості 626970,29 л за 2019 рік та в кількості 54308,39 л за період з 01.07.2019 по 18.02.2020, яке згідно з даними, зазначеними суб`єктом господарювання у заяві щодо ліцензії на право зберігання пального, зберігаються ТзОВ «Мустанг Транс» у резервуарах, що використовуються для зберігання пального загальною місткістю 223000 літрів (перевищує 200 куб.м.) та розташовані за адресою: Волинська область, м. Устилуг, вул. Богдана Хмельницького, 32. Згідно з даними АІС «Податковий блок» /Реєстрація ПП/Ведення окремих реєстрів/Реєстр платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового/Відомості про акцизні склади,  ТзОВ «Мустанг Транс» станом на 18.02.2020 не зареєстрований в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового та не зареєстрований акцизний склад в підсистемі Відомості про акцизні склади, чим порушено вимоги підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 ПК України.
У вказаному акті перевірки зроблено висновок про порушення позивачем вимог абзацу другого пункту 22 підрозділу ХХ «Перехідні положення» та підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 ПК України.
12.03.2020 ГУ ДПС у Волинській області, на підставі акту перевірки від 18.02.2020 № 03/45/32-05/37236434, прийняло податкове повідомлення-рішення № 0000713204, яким за порушення підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 ПК України та на підставі пункту 128-1.2 статті 128-1 ПК України застосовані до ТзОВ «Мустанг Транс» штрафні санкції в сумі 1000000,00 грн. 
Розглядаючи спір суд першої інстанції, вірно врахував, що підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що акцизний склад - це: а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального. Не є акцизним складом: а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії; б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.
Відповідно до пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.
За приписами підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 ПК України платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах витратоміри-лічильники спирту етилового у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового; б) усі акцизні склади - у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Згідно із абзацом другим пункту 22 підрозділу 5 «Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.
Пунктом 128-1.2 статті 128-1 ПК України передбачено, що відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень.
Як з`ясовано судом першої інстанції, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішення до позивача застосовано штраф у розмірі 1000000,00 грн. на підставі пункту 128-1.2 статті 128-1 ПК України, тобто за вчинення порушення у вигляді відсутності з вини платника податку реєстрації акцизного складу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку. При цьому, контролюючий орган виходив з того, що у розпорядженні позивача наявні ємності для зберігання пального загальною місткістю, що перевищує 200 куб.м. (а саме 223 куб.м. згідно із поданою ТзОВ «Мустанг Транс» заявою від 30.01.2020 щодо ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), тобто, позивач є розпорядником акцизного складу та не виконав обов`язку до 01.07.2019 зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального акцизний склад.
Судом також встановлено, що ТзОВ «Мустанг Транс» зареєстроване юридичною особою, основний вид діяльності « 49.41 вантажний автомобільний транспорт», що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 11.11.2014, відповідно до договору оренди № 03/01/20 від 03.01.2020 та акту приймання-передачі від 03.01.2020 має у тимчасовому користуванні заправку, в т. ч. бензоколонку «К-1» площею 15,7 кв.м., та територію для розміщення паливних ємностей в кількості 9 штук площею 0,20 га, що знаходиться за адресою: Волинська область, Володимир-Волинський район, м. Устилуг, вул. Богдана Хмельницького, 32.
30.01.2020 ТзОВ «Мустанг Транс» звернулося до ГУ ДПС у Волинській області із заявою для отримання ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), у якій просило видати ліцензію на зберігання пального, загальна місткість резервуарів, що використовується для зберігання пального 223000 л (9 ємностей). ГУ ДПС у Волинській області видало ТзОВ «Мустанг Транс» ліцензію серії АС (реєстраційний номер 03010414202000122) на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), терміном дії з 15.02.2020 по 15.02.2025, у якій зазначена адреса місця зберігання (Волинська область, м. Устилуг, вул. Богдана Хмельницького, 32) та загальна місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального (223000 л). 14.07.2020 ТзОВ «Мустанг Транс» звернулося до ГУ ДПС у Волинській області із заявою про внесення змін у вказану ліцензію, а саме щодо загальної місткості резервуарів, що використовується для зберігання пального: з 223000 л на 190020 л, надавши також висновок експертного дослідження № 64 від 03.06.2020.
Відповідно до висновку експертного дослідження №   64 від 03.06.2020 загальний об`єм наданих для огляду 9 ємкостей складає 190,02 куб. м. 
ГУ ДПС у Волинській області, на підставі вказаних документів, видало ТзОВ «Мустанг Транс» ліцензію серії АС (реєстраційний номер 03010414202000122) на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) (переоформлення), терміном дії з 15.02.2020 по 15.02.2025, у якій зазначена адреса місця зберігання (Волинська область, м. Устилуг, вул. Богдана Хмельницького, 32) та загальна місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального (190020 л).
Відповідно до акту службового розслідування за фактом неналежного виконання службових обов`язків від 05.06.2020, наказу ТзОВ «Мустанг Транс» від 05.06.2020 № 221 «Про притягнення до дисциплінарної відповідальності ОСОБА_1 », головного інженера ОСОБА_1 за неналежне виконання службових обов`язків, яке виявилося у неточностях в замірах паливних ємностей, притягнуто до дисциплінарної відповідальності та оголошено догану. Згідно показань допитаного в судовому засіданні свідка ОСОБА_1 , що у заяві ТзОВ «Мустанг Транс» від 30.01.2020 щодо ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) помилково було зазначено загальну місткість резервуарів, що використовується для зберігання пального - 223000 л, вказаний свідок, який виконував обов`язки директора товариства, самостійно за допомогою рулетки виміряв приблизну місткість 9 резервуарів.
В даній спірній ситуації судом першої інстанції враховано, що при проведенні фактичної перевірки огляд території, на якій розміщені спірні резервуари, не проводився та замір їх ємностей не здійснювався, що підтверджується показаннями свідків ОСОБА_2 (уповноважена особа ТзОВ «Мустанг Транс») та ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 (посадових осіб ГУ ДПС у Волинській області, які проводили фактичну перевірку).
Суд вірно вважав, що твердження позивача про те, що у заяві ТзОВ «Мустанг Транс» від 30.01.2020 щодо ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) загальна місткість 9 резервуарів, що використовується для зберігання пального, була зазначена помилково, та вказана помилка в подальшому була виправлена, позивачу за його заявою відповідачем була видана ліцензія серії АС (реєстраційний номер 03010414202000122) на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) (переоформлення) із зазначенням у ній правильної загальної місткості резервуарів, що використовуються для зберігання пального - 190020 л (а. с. 76), а винну особу ОСОБА_1 притягнуто до дисциплінарної відповідальності, не заслуговують на увагу, бо загальний об`єм 9 спірних ємкостей насправді складає 190,02 куб. м., що підтверджується висновком експертного дослідження № 64 від 03.06.2020 (а. с. 59-64).
Відповідач не надав ні суду першої інстанції, ні апеляційної інстанції жодних інших доказів того, що станом на момент проведення фактичної перевірки загальна місткість 9 резервуарів, що використовується позивачем для зберігання пального, становила саме 223000 літрів (тобто, 223 куб.м.).
Також, судом першої інстанції вірно зазначено, що в розумінні підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України не є акцизним складом, зокрема:
приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів,
суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.
З врахуванням наведеного колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, оскільки контролюючий орган не довів наявності у ТзОВ «Мустанг Транс» порушень вимог підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230, абзацу другого пункту 22 підрозділу 5 «Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в частині обов`язку суб`єкта господарювання до 01.07.2019 зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 01.07.2019), оскільки позивач не є розпорядником акцизного складу з огляду на те, що розміщені на його території ємності для зберігання пального у своїй сукупності не перевищують 200 куб.м., та позивач отримав пальне протягом календарного року в обсягах, що не перевищує 1000 куб.м.
Також, суд першої інстанції правильно, з урахуванням вимог статті 139 КАС України, вирішив питання про розподіл судових витрат. 
Суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а рішення відповідає нормам матеріального та процесуального права. 

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325, ст. 329 КАС України, суд, - 

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2020 року по справі № 140/7447/20 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.  

Головуючий  суддя                                                             М.А. Пліш
Судді                                                                                 В.В. Ніколін
                                                                                          О.М. Гінда
повний текст складено 25.03.2021