ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

25 лютого 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/1476/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Чабаненко С.В.,
                               суддів:  Чумака С.Ю., Юрко І.В.,     
за участю секретаря судового засідання Рубана А.В.   
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 червня 2020 року у справі №280/1476/20 за позовом  Приватного акціонерного товариства "Електрометалургійний завод "Дніпроспецсталь" ім.А.М. Кузьміна" до Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві,  Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання бездіяльності протиправною та стягнення бюджетного відшкодування з ПДВ і пені,- 

ВСТАНОВИВ:

          Приватне акціонерне товариство “Електрометалургійний завод “Дніпроспецсталь” ім. А.М. Кузьміна     звернулось до суду з адміністративним позовом до – Офісу великих платників податків Державної податкової служби та Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві, в якому просило: 
- визнати протиправною бездіяльність відповідачів щодо не внесення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та не перерахування цієї суми на поточний рахунок позивача;
- стягнути з Державного бюджету України на користь позивача заборгованість з відшкодування податку на додану вартість в сумі 707545,00 грн;
- стягнути з Державного бюджету України на користь позивача пеню в розмірі 120% облікової ставки Національного банку України, що дорівнює 86138,90 грн.
Рішенням Запоріького окружного адміністративного суду від 22 червня 2020 року позов задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо несвоєчасного внесення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування на користь ПРИВАТНОГО АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ЕЛЕКТРОМЕТАЛУРГІЙНИЙ ЗАВОД «ДНІПРОСПЕЦСТАЛЬ» ІМ. А.М. КУЗЬМІНА».
Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій останній просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В судовому засіданні представник позивача заперечила проти доводів апеляційної скарги. Відповідач та третя особа, повідомлені належним чином про дату, час та місце розгляду апеляційної скарги в судове засідання не прибули, що відповідно до приписів ч.2 ст.313 КАС України не перешкоджає розгляду справи.
Перевіривши підстави для апеляційного перегляду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, в період з 07.11.18 по 27.11.2018 на підставі пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78  Податкового кодексу  України (далі – ПК України) Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні в податковому обліку з ПДВ господарських операцій по взаємовідносинам з певними підприємствами за серпень 2018 р., про що було складено акт №113/28-10-47-06/00186536 від 04.12.2018.
В акті № 113/28-10-47-06/00186536 від 04.12.2018 було встановлено, що сума бюджетного відшкодування за серпень 2018 р. у розмірі 707 545 грн позивачем заявлена в порушення вимог абз. “а” п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п.200.1,  абз. “б” п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 р. на суму 707 545,00 грн, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку по декларації за серпень 2018 р. на суму 707 545,00 грн.
На підставі вищезазначеного акту було винесено податкове повідомлення-рішення             № 0005014706 від 13.12.2018, яким було зменшено суму бюджетного відшкодування по декларації за серпень 2018 р. на загальну суму 707 545,00 грн.
ПрАТ "ДНІПРОСПЕЦСТАЛЬ" не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням оскаржило його в судовому порядку. Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2019 року по справі № 280/5631/18 податкове повідомлення-рішення № 0005014706 від 13.12.2018  скасоване. Судове рішення набрало законної сили 17.07.2019 року.
Таким, чином достовірність нарахування суми ПДВ, заявленої до бюджетного відшкодування згідно з податковою декларацією за серпень 2018 року, підтверджена судовим рішенням, яке набрало законної сили, у зв`язку з чим грошові кошти в сумі 707545,00 грн підлягають відшкодуванню з Державного бюджету на користь позивача.
Зважаючи, що сума бюджетного відшкодування по декларації за серпень 2018 року в розмірі 707545,00 грн не була внесена до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та, відповідно, не відшкодована, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що не внесення податковим органом відповідної інформації до Реєстру заяв суми бюджетного відшкодування, позбавило можливості орган казначейства протягом п`яти операційних днів перерахувати таку суму з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок позивача.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Спірні правовідносини врегульовано Податковим кодексом України.
Згідно з пп. 200.7.1, п. 200.7 ст. 200 ПК України, формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.
Відповідно до пп. 200.7.2, п. 200.7 ст. 200 ПК України, заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.
Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Відповідно до п. 200.15 ст. 200 ПК України визначено, що, у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.
У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.
При цьому порядок узгодження зазначеної у заяві суми бюджетного відшкодування визначений у п. 200.12 ст. 200 ПК України, яким передбачено, що узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.
На підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів (п. 200.13 ст. 200 ПК України).
Вказані норми ст. 200 ПК України узгоджуються з п. 6, 7, 11, 12 Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26 (далі - Порядок №26), який набрав чинності 01.04.2017.
Відповідно до п.6 Порядку № 26 повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до Реєстру.
Приписами п.7 Порядку № 26 передбачено, що інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі органом ДФС на наступний робочий день після виникнення такого випадку. Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду орган ДФС на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника податку.
Відповідно до п. 12 Порядку №26, узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу Казначейства для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі та перераховується органом Казначейства у строки, передбачені пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.
При цьому органу Казначейства стають доступними для виконання узгоджені суми бюджетного відшкодування, зазначені в Реєстрі, які підлягають поверненню.
Відповідно до п.14 Порядку № 26 Казначейство здійснює бюджетне відшкодування на підставі даних Реєстру, що містяться в інформаційному ресурсі Мінфіну, а також з урахуванням вимог Бюджетного кодексу України та пункту 55 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Як вірно зазначив суд першої інстанції, процедура судового оскарження податкового повідомлення-рішення №0005014706 від 13.12.2018 закінчилась після набрання законної сили рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2019 у справі №280/5631/18, саме, 17.07.2019 року.
Отже, з урахуванням вищезазначених приписів законодавства, сума бюджетного відшкодування ПДВ набула статусу узгодженої саме 17.07.2019, а відтак повинна була бути відшкодована підприємству у строки визначені у ст. 200 ПК України.
Водночас податковий орган зазначає, що після отримання постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 17.07.2019 по справі №280/5631/18, ним було вчинено всі дії відповідно до законодавства, зокрема внесено інформацію щодо узгодженої суми 707545,00 грн до Реєстру.
На підтвердження наведеного Офіс ВПП посилається на наявний в матеріалах справи  скріншот щодо опрацювання контролюючим органом інформації по адміністративній справі №808/5631/18, однак, як зазначив суд першої інстанції та з цим погоджується суд апеляційної інстанції, з наданого скріншоту не вбачається внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних з приводу узгодженої суми 707545,00 грн бюджетного відшкодування позивача. 
Доказів того, коли саме Офіс ВПП вніс суму бюджетного відшкодування до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування суду не надано.
Отже, з урахування викладеного, контролюючим органом не доведено жодними доказами своєчасність внесення суми бюджетного відшкодування до Реєстру заяв, що в сво чергу позбавило можливості казначейство своєчасно здійснити перерахування суми бюджетного відшкодування з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок позивача.
Під час вирішення спору судом першої інстанції встановлено, що позивачу 01.04.2020. тобто після звернення до суду з даним позовом, повернута сума бюджетного відшкодування ПДВ, однак наведена обставина щодо несвоєчасного внесення Офісом ВПП суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування вплинула на строки виплати.
Виходячи зі змісту наявних у справі доказів, до Головного управління Казначейства реєстр про узгоджені суми бюджетного відшкодування щодо відшкодування ПДВ за декларацією від 18.09.2018 №9200196658 (серпень 2018 р.) в сумі 707545,00 грн надійшов 08.04.2020 у вигляді платіжного доручення від 01.04.2020 №60057879 в сумі 707545,00 грн. Оплата казначейським органом здійснена 08.04.2020 згідно вказаного платіжного доручення. Таким чином, наведене свідчить про дотримання казначейським органом строків перерахування відображених в Реєстрі коштів на рахунок позивача.
Однак несвоєчасне внесення відповідачем даних про узгоджені суми бюджетного відшкодування, що вплинуло на строки виплати відповідної сумиє, надають право  платнику податків на отримання відповідних компенсаційних витрат у зв`язку з прострочкою виконання органом відповідних зобов`язань у вигляді пені.  
Стосовно питання стягнення пені, суд зазначає наступне.
Згідно з п. 200.23 ст. 200 Податкового кодексу України, суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
Відповідно до п. 200.15 ст. 200 ПК України, після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника. 
Приписами п. 200.13 ст. 200 ПК України визначено, що, на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.
Як зазначалось вище, сума бюджетного відшкодування ПДВ набула статусу узгодженої 17.07.2019, а відтак мала бути відшкодована підприємству у строки визначені у статті 200 ПК України.
Доводи відповідача про необізнаність сть щодо прийняття рішення Третім апеляційним адміністративним судом 17.07.2019 року колегія суддів розцінює критично з огляду на те. що суб`єкт владних повноважень був обізнаний про дату розгляду справи, а відповідно мав можливість дізнатись про результати  її розгляду. 
Крім того, в даному випадку узгодженість суми бюджетного відшкодування залежала виключно від дати набрання законної сили судовим рішенням у справі № 280/5631/18, а не від дати вручення стороні судового рішення.
З урахуванням вищевикладених приписів податкового законодавства розрахунок суми пені, який становить 86138,90 грн., є правомірним.  
Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.
З урахуванням приведеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні в судовому засідання усіх обставин справи в їх сукупності.
Окремо щодо питання, яке стосується розподілу судових витрат, колегія суддів враховує, що судом першої інстанції дотримано положення ч.3 т. 139 КАС України та в свою чергу залишаючи без змін  рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції питання щодо розподілу судових витрат не вирішує, що узгоджується з приписами ч.6 ст. 139 КАС України п.б ч.4 ст. 322 КАС України.  
Статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 червня 2020 року у справі №280/1476/20  – залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом тридцяти днів до Верховного Суду, відповідно до ст.ст. 328 – 329 КАС України

   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Чабаненко 

                               суддя                                                                      С.Ю. Чумак 

                               суддя                                                                      І.В. Юрко