ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 березня 2021 року 
м. Київ
справа № 820/1049/16
адміністративне провадження № К/9901/40639/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
головуючого судді - Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О.,  Яковенка М.М.,

за участю секретаря судового засідання Касяневич О.В.

учасників справи:
представника позивача: не з`явився 
представника відповідача 1: Ясинський Є.О.,
представника відповідача 2: Гундар Г.М.
представника відповідача 3: не з`явився
представника відповідача 4: не з`явився
представника третьої особи 1: не з`явився
представника третьої особи 2: не з`явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ФРЕСНО" на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 30 січня 2017 року у складі колегії суддів: Донець Л.О., Бенедик А.П., Мельникової Л.В. у справі №820/1049/16 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФРЕСНО" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, Відділу державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, легалізації громадських формувань Головного управління юстиції у м. Києві, Відділу державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, легалізації громадських формувань Харківського управління юстиції, треті особи: Державна фіскальна служба України, Державна казначейська служба України, про скасування рішень, визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
1. У березні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ФРЕСНО" (далі - ТОВ "ФРЕСНО", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві (далі - відповідач-1), Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (далі - відповідач-2), Відділу державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, легалізації громадських формувань Харківського міського управління юстиції (далі - відповідач-3), Відділу державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, легалізації громадських формувань Головного управління юстиції у м. Києві (далі - відповідач-4), третя особа Державної фіскальної служби України, Державна казначейська служба України, в якому, уточнивши позовні вимоги, просить суд:
1.1 - скасувати рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про розірвання договору № 270320151 від 27.03.2015;
1.2. - скасувати рішення ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києві від 31.12.2015 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "Фресно" (індивідуальний податковий номер 396080026598);
1.3. - скасувати запис Відділу державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, легалізації громадських формувань Головного управління юстиції у м. Києві про відсутність за місцезнаходженням ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008);
1.4. - зобов`язати Відділ державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, легалізації громадських формувань Харківського управління юстиції відновити відомості про реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008) в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.
1.5. - зобов`язати Центральну об`єднану ДПІ ГУ ДФС у Харківській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008) (індивідуальний податковий номер 396080026598) з моменту його анулювання зі збереженням податкових показників в розмірі 7617110,89 грн, на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008);
1.6. - зобов`язати Центральну об`єднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ юридичної особи ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008) щодо суми податку на додану вартість у розмірі 7617110,89 грн, відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних а саме: № 30033 на суму 1 189 150,00 грн, в т. ч. ПДВ 198 191,67 грн, № 30091 на суму 1181 013,78 грн, в т. ч. ПДВ 196 835,63 грн, № 30028 на суму 326 097,26 грн, в т. ч. ПДВ 54 349,54 грн, № Ю76 на суму 1 375 477,00 грн, в т. ч. ПДВ 229 246,17 грн, № 3071024 на суму 413 566,06 грн, в т. ч. ПДВ 68 927,68 грн, № 300040 на суму 2 687 373,00 грн, в т. ч. ПДВ 447 895,50 грн, № 299 на суму 976 758,00 грн, в т. ч. ПДВ 162 793,00 грн, № 30100 на суму 2 264 935,50 грн, в т. ч. ПДВ 377 489,25 грн, № 1691 на суму 1 772 129,00 грн, в т. ч. ПДВ 295 354,83 грн, № 30041 на суму 339 395,44 грн, в т. ч. ПДВ 56 565,91 грн, № 26 на суму 401 699,42 грн, в т. ч. ПДВ 66 949,90 грн, № 30059 на суму 755 058,96 грн, в т. ч. ПДВ 125 843,16 грн, № 1350 на суму 359 629,75 грн, в т. ч. ПДВ 59 938,29 грн, № 1349 на суму 682 930,01 грн, в т. ч. ПДВ 113 821,67 грн, № 1550027 на суму 1 085 332,00 грн, в т. ч. ПДВ 180 888,67 грн, № 687 на суму 555 703,00 грн, в т. ч. ПДВ 92 617,17 грн, № 4291 на суму 618 240,24 грн, в т. ч. ПДВ 103 040,05 грн, № 4284 на суму 788 480,88 грн, в т. ч. ПДВ 131 413,48 грн, № 30041 на суму 608 870,92 грн, в т. ч. ПДВ 101 478,49 грн, № 168 на суму 809 153,00 грн, в т. ч. ПДВ 134 858,83 грн, № 30058 на суму 1 194 488,00 грн, в т.ч. ПДВ 199 081,33 грн, № 9 на суму 1 520 447,96 грн, в т. ч. ПДВ 253 407,99 грн, № 30068 на суму 1 679 607,00 грн, в т. ч ПДВ 279 934,50 грн, № 30127 на суму 1 255 817,40 грн, в т. ч. ПДВ 209 302,90 грн, № 30135 на суму 1 362 805,72 грн, в т. ч. ПДВ 227 134,29 грн, № 30033 на суму 974 580,00 грн, в т. ч. ПДВ 162 430,00 грн, № 30038 на суму 944 730,00 грн, в т. ч. ПДВ 157 455,00 грн, № 30028 на суму 549 484,00 грн, в т. ч. ПДВ 91 580,67 грн, № 30027 на суму 255 442,46 грн, в т. ч. ПДВ 42 573,74 грн, № 906 на суму 672 527,56 грн, в т. ч. ПДВ 112 087,93 грн, № 30068 на суму 637 690,14 грн, в т. ч. ПДВ 106 281,69 грн, №914 на суму 1 313 543,89 грн, в т. ч ПДВ 218 923,98 грн, № 567 на суму 316 097,00 грн, в т. ч ПДВ 52 682,84 грн, № 30086 на суму 162 970,03 грн, в т. ч ПДВ 27 161,67 грн, № 30085 на суму 170 625,84 грн, в т. ч ПДВ 28 437,64 грн, № 30087 на суму 129 240,02 грн, в т. ч ПДВ 21 540,00 грн, № 506 на суму 990 843,97 грн, в т. ч ПДВ 165 140,66 грн, № 303 на суму 352 124,08 грн, в т. ч ПДВ 58 687,35 грн, № 956 на суму 2 094 873,00 грн, в т. ч ПДВ 349 145,50 грн, № 30026 на суму 579 166,85 грн, в т. ч ПДВ 96 527,81 грн, № 300 на суму 457 921,00 грн, в т. ч ПДВ 76 320,17 грн, № 30091 на суму 637 529,06 грн, в т. ч ПДВ 106 254,84 грн, № 30082 на суму 644 467,41 грн, в т. ч ПДВ 107 411,23 грн, № 30093 на суму 1 041 263,82 грн, в т. ч ПДВ 173 543,97 грн, № 30092 на суму 410 791,94 грн, в т. ч ПДВ 68 465,32 грн, № 30090 на суму 598 961,89 грн, в т. ч ПДВ 99 826,98 грн, № 30033 на суму 305 916,07 грн, в т. ч ПДВ 50 986,01 грн, № 1079 на суму 412 385,00 грн, в т. ч ПДВ 68 730,83 грн, № 13 на суму 1 061 909,15 грн, в т. ч ПДВ 176 984,86 грн, № 1250 на суму 762 471,72 грн, в т. ч ПДВ 127 078,61 грн, № 30051 на суму 1 555 129,13 грн, в т. ч ПДВ 259 188,19 грн, № 30052 на суму 1 465 821,00 грн, в т. ч ПДВ 244 303,50 грн. Всього на суму 45 702 665,33 грн, в т.ч. ПДВ 7 617 110,89 грн;
1.7. - зобов`язати Центральну об`єднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати Державній казначейській службі України, відповідно до ст. 43 ПКУ, висновки та документи, необхідні для повернення коштів, на новостворений рахунок платника податків ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008) в системі електронного адміністрування ПДВ (або на розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 ), помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з проведенням звірки надходжень до бюджету в розмірі 7617110,89 грн;
1.8. - зобов`язати Центральну об`єднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області прийняти та укласти наданий ТОВ ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008) договір про визнання електронних документів № 180520161 від 18.05.2016.
2. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 04.10.2016 позов задоволено.
3. Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 30.01.2017 апеляційну скаргу Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області задоволено.
3.1. Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 04.10.2016 скасовано в частині задоволення позовних вимог про: зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ ГУ ДФС у Харківській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) (індивідуальний податковий номер 396080026598) з моменту його анулювання зі збереженням податкових показників в розмірі 7617110,89 грн, на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008); зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) щодо суми податку на додану вартість у розмірі 7617110,89 грн, відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних а саме: № 30033 на суму 1 189 150,00 грн, в т. ч ПДВ 198 191,67 грн, № 30091 на суму 1181 013,78 грн, в т. ч. ПДВ 196 835,63 грн, № 30028 на суму 326 097,26 грн, в т. ч. ПДВ 54 349,54 грн, № Ю76 на суму 1 375 477,00 грн, в т. ч ПДВ 229 246,17 грн, № 3071024 на суму 413 566,06 грн, в т. ч. ПДВ 68 927,68 грн, № 300040 на суму 2 687 373,00 грн, в т. ч ПДВ 447 895,50 грн, № 299 на суму 976 758,00 грн, в т. ч ПДВ 162 793,00 грн, № 30100 на суму 2 264 935,50 грн, в т. ч. ПДВ 377 489,25 грн, № 1691 на суму 1 772 129,00 грн, в т. ч. ПДВ 295 354,83 грн, № 30041 на суму 339 395,44 грн, в т. ч. ПДВ 56 565,91 грн, № 26 на суму 401 699,42 грн, в т. ч ПДВ 66 949,90 грн, № 30059 на суму 755 058,96 грн, в т. ч. ПДВ 125 843,16 грн, № 1350 на суму 359 629,75 грн, в т. ч. ПДВ 59 938,29 грн, № 1349 на суму 682 930,01 грн, в т. ч ПДВ 113 821,67 грн, № 1550027 на суму 1 085 332,00 грн, в т. ч. ПДВ 180 888,67 грн, № 687 на суму 555 703,00 грн, в т. ч ПДВ 92 617,17 грн, № 4291 на суму 618 240,24 грн, в т. ч. ПДВ 103 040,05 грн, № 4284 на суму 788 480,88 грн, в т. ч. ПДВ 131 413,48 грн, № 30041 на суму 608 870,92 грн, в т. ч. ПДВ 101 478,49 грн, № 168 на суму 809 153,00 грн, в т. ч. ПДВ 134 858,83 грн, № 30058 на суму 1 194 488,00 грн, в т.ч. ПДВ 199 081,33 грн, № 9 на суму 1 520 447,96 грн, в т. ч. ПДВ 253 407,99 грн, № 30068 на суму 1 679 607,00 грн, в т. ч. ПДВ 279 934,50 грн, № 30127 на суму 1 255 817,40 грн, в т. ч. ПДВ 209 302,90 грн, № 30135 на суму 1 362 805,72 грн, в т. ч ПДВ 227 134,29 грн, № 30033 на суму 974 580,00 грн, в т. ч ПДВ 162 430,00 грн, № 30038 на суму 944 730,00 грн, в т. ч. ПДВ 157 455,00 грн, № 30028 на суму 549 484,00 грн, в т. ч. ПДВ 91 580,67 грн, № 30027 на суму 255 442,46 грн, в т. ч. ПДВ 42 573,74 грн, № 906 на суму 672 527,56 грн, в т. ч. ПДВ 112 087,93 грн, № 30068 на суму 637 690,14 грн, в т. ч. ПДВ 106 281,69 грн, №914 на суму 1 313 543,89 грн, в т. ч. ПДВ 218 923,98 грн, № 567 на суму 316 097,00 грн, в т. ч ПДВ 52 682,84 грн, № 30086 на суму 162 970,03 грн, в т. ч. ПДВ 27 161,67 грн, № 30085 на суму 170 625,84 грн, в т. ч. ПДВ 28 437,64 грн, № 30087 на суму 129 240,02 грн, в т. ч. ПДВ 21 540,00 грн, № 506 на суму 990 843,97 грн, в т. ч. ПДВ 165 140,66 грн, № 303 на суму 352 124,08 грн, в т. ч. ПДВ 58 687,35 грн, № 956 на суму 2 094 873,00 грн, в т. ч. ПДВ 349 145,50 грн, № 30026 на суму 579 166,85 грн, в т. ч. ПДВ 96 527,81 грн, № 300 на суму 457 921,00 грн, в т. ч ПДВ 76 320,17 грн, № 30091 на суму 637 529,06 грн, в т. ч. ПДВ 106 254,84 грн, № 30082 на суму 644 467,41 грн, в т. ч. ПДВ 107 411,23 грн, № 30093 на суму 1 041 263,82 грн, в т. ч. ПДВ 173 543,97 грн, № 30092 на суму 410 791,94 грн, в т. ч. ПДВ 68 465,32 грн, № 30090 на суму 598 961,89 грн, в т. ч. ПДВ 99 826,98 грн, № 30033 на суму 305 916,07 грн, в т. ч. ПДВ 50 986,01 грн, № 1079 на суму 412 385,00 грн, в т. ч   ПДВ 68 730,83 грн,   № 13 на суму 1 061 909,15 грн, в т. ч. ПДВ 176 984,86 грн, № 1250 на суму 762 471,72 грн, в т. ч ПДВ 127 078,61 грн, № 30051 на суму 1 555 129,13 грн, в т. ч ПДВ 259 188,19 грн, № 30052 на суму 1 465 821,00 грн, в т. ч. ПДВ 244 303,50 грн. Всього на суму 45 702 665,33 грн, в т.ч. ПДВ 7 617 110,89 грн; зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати Державній казначейській службі України, відповідно до         ст. 43 ПКУ, висновки та документи, необхідні для повернення коштів, на новостворений рахунок платника податків ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) в системі електронного адміністрування ПДВ (або на розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 ), помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з проведенням звірки надходжень до бюджету в розмірі 7617110,89 грн; зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області прийняти та укласти наданий ТОВ ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) договір про визнання електронних документів № 180520161 від 18.05.2016. 
3.2. У цій частині прийнято нову постанову, якою у задоволенні позову відмовлено.
3.3. В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 04.10.2016 залишено без змін.
4. Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
4.1. 29 січня 2015 року було внесено запис про реєстрацію позивача у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та 30.01.2015 зареєстровані   дані про взяття на облік, як платника податків у відповідача-1.
4.2. 01 березня 2015 року позивача зареєстровано платником ПДВ у відповідача-1.
4.3. 27 березня 2015 року між позивачем та відповідачем-1 був підписаний договір про визнання електронної звітності №270320151, предметом якого було визнання податкових документів (податкової звітності, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних з податку на додану вартість та інших звітних податкових документів), поданих Платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв`язку або на електронних носіях, як оригіналу. Зазначений договір прийнято ДФС України, що підтверджується квитанцією №2.
4.4. 01 жовтня 2015 року відповідачем-2 не була прийнята податкова накладна №6 від 30.06.2015. Як вбачається зі змісту квитанцій, при перевірці документів ДФС не були встановлені будь-які передбачені п.9 Порядку №1246 від 29.12.2010 підстави для неприйняття для реєстрації податкової накладної №6 від 30.06.2015, надісланої ТОВ "ФРЕСНО".
4.5. Позивач подавав податкові декларації за основним місцем обліку до відповідача-1 з березня по жовтень 2015 року включно.      За вказанй період обсяг постачання (без податку на додану вартість) склав 38 085 554 грн та сума податку на додану вартість склала 7 617 111 грн, сума разом з ПДВ склала -      45 702 665 грн, що підтверджується податковими деклараціями. 
4.6. Податкові накладні позивачем були сформовані у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України, що відповідною стороною не спростовано.
5. Суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ "ФРЕСНО" не отримувало від державного реєстратора повідомлення, щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки, зворотнє останнім не доведено.
5.1. Ураховуючи, що відповідачем-2 не було надіслано позивачу жодних повідомлень та недотримана процедура встановлення місцезнаходження, то суд визнав рішення про анулювання ТОВ "ФРЕСНО" як платника податку на додану вартість за самостійним рішенням контролюючого органу необґрунтованим та вчиненим з порушенням підстав та способу, передбачених законодавством, а тому неправомірним та таким, що підлягає скасуванню.
5.2. У зв`язку з   безпідставним анулюванням позивачу реєстрації платника ПДВ ТОВ «ФРЕСНО» знято податковий кредит в сумі 7 617 111 грн, а тому дії ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у місті Києві суд визнав неправомірними, а податковий кредит таким, що підлягає поверненню на електронний рахунок ТОВ «ФРЕСНО».
6. Скасовуючи частково постанову суду першої інстанції, апеляційний суд здійснив перегляд судового рішення в межах апеляційної скарги відповідача-2, в частині задоволення позову про зобов`язання вчинити певні дії.
6.1. Суд апеляційної інстанції вказав, що судове рішення про скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ ще не набрало законної сили, а тому відсутній спір з приводу невиконання відповідачем-2 вимог п. 5.10 розділу V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1130 від 14.11.2014 року.
6.2. Колегія суддів погодилась з доводами апеляційної скарги про те, що поки судове рішення про скасування анулювання реєстрації платника ПДВ не набрало законної сили, у позивача відсутній статус платника ПДВ, а у відповідача-2 - законні підстави для виконання вимог ст. 43 ПК України та повернення коштів на рахунок позивача
6.3. Щодо позиції суду першої інстанції про зобов`язання відповідача-2 відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ, суми податку на додану вартість у розмірі 7617110,89 грн відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних, колегія суддів зазначила про відсутність правового регулювання вказаних дій та визнала позовні вимоги в цій частині передчасними.
6.4. Щодо посилання позивача про безпідставну відмову відповідача-2 про прийняття та укладення договору про визнання електронних документів суд апеляційної інстанції зазначив, що матеріали справи не містять доказів стосовно того, що позивачем були здійснені усі заходи, передбачені Інструкцією №233, для укладення договору про визнання електронних документів.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
7. Товариство з обмеженою відповідальністю "ФРЕСНО", посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі постанову суду першої інстанції.
7.1. Зазначає, що відмовляючи в задоволенні позовних вимог про зобов`язання вчинити певні дії суд апеляційної інстанції не урахував, що такі вимоги заявлені позивачем задля відновлення повноцінного функціонування його господарської діяльності. 
7.2. Звернення до суду із зазначеними позовними вимогами обумовлено відсутністю правового механізму регулювання вказаний дій.
7.3. Скаржник зауважує, що для відновлення задекларованої суми від`ємного значення, що зарахована до складу податкового кредиту станом на дату анулювання свідоцтва платника ПДВ і яка була неправомірно списана внаслідок неправомірного анулювання свідоцтва платника ПДВ, слід відкрити новий рахунок електронного адміністрування та відновити показники, що містились на ньому станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ. Тобто уважає, що для відновлення його порушених прав відповідачу необхідно вчинити дії, передбачені п.п. 4-6 позовних вимог. 
7.4. Також скаржник уважає помилковим висновок суду апеляційної інстанції щодо того, що позивачем не вчинялось дій для укладення Договору про визнання електронних документів, адже в матеріалах справи наявні копія такого договору, надіслана на адресу податкового органу, та квитанція про її неприйняття від 18.05.2016.
8. Відповідачем-1 до Суду надано заперечення на касаційну скаргу, в обґрунтування якого зазначено про безпідставність викладених в касаційній скарзі доводів, просив залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судові рішення - без змін. 
8.1. Вказує, що матеріали справи не містять доказів вчинення позивачем заходів з укладення договору про визнання електронних документів.
8.2. Уважає, що на даний час відсутній спір з приводу невиконання вимог п. 5.10 розділу V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість.
8.3. Зауважує, що рішення суду про скасування анулювання реєстрації платника ПДВ не набрало законної сили, у зв`язку з чим у контролюючого органу відсутні підстави для виконання вимог ст. 43 Податкового кодексу України. 
8.4. Отже, уважає вимоги позивача про зарахування коштів в сумі 7336569 грн до складу податкового кредиту безпідставними, оскільки у позивача закритий відповідний рахунок, на який можна здійснити таке зарахування.
9. Ухвалою Верховного Суду від 09.03.2021 вказану справу призначено до розгляду у судовому засіданні на 24.03.2021.
9.1. Під час судового засідання 24.03.2021 здійснено заміну сторін у справі їх процесуальними правонаступниками на підставі ст. 52 КАС України та замінено ДПІ у Шевенківському районі ГУ ДФС України на ГУ ДПС у м.Києві, Центральну об`єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області на ГУ ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України та ДФС України - на ДПС України.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
10. Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
11. У відповідності до п.п. 4.1 - 4.2 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1130 від 14.11.2014, перереєстрація платника ПДВ проводиться у разі зміни даних про платника ПДВ, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені, по батькові), та/або місцезнаходження платника ПДВ, і якщо зміни не пов`язані із припиненням платника ПДВ.
Процедура скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за ф. N 6-ПДВ здійснюється відповідно до пункту 5.10 розділу V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1130.
12.          Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу може бути скасоване контролюючим органом вищого рівня під час проведення процедури його адміністративного оскарження та в інших випадках у разі встановлення невідповідності такого рішення актам законодавства, а також у разі скасування судових рішень чи записів у ЄДР, на підставі яких було прийняте рішення про анулювання реєстрації.
13.          Підставою для внесення до Реєстру змін щодо скасування анулювання реєстрації, що відбулось за самостійним рішенням контролюючого органу, є рішення суду, яке набрало законної сили, або рішення контролюючого органу про скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ.
14.          Згідно з пунктом 5.10 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 14.11.2014 №1130 (далі у тексті - Положення №1130, у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин), передбачено, що підставою для внесення до Реєстру змін щодо скасування анулювання реєстрації, що відбулось за ініціативою контролюючого органу, є рішення суду, яке набрало законної сили, або рішення контролюючого органу про скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ. Рішення із копіями відповідних документів направляється до Державної фіскальної служби України для внесення відповідних змін до Реєстру.
15.          У разі скасування рішення про анулювання реєстрації, якщо інше не визначено судовим рішенням, контролюючий орган вносить до Реєстру запис про реєстрацію платника ПДВ із урахуванням таких особливостей:
1) якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації в особи відсутня наступна (повторна) реєстрація, дата реєстрації платником ПДВ не змінюється;
2)          якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації особа зареєстрована платником ПДВ повторно, дата реєстрації платником ПДВ відповідає даті попередньої реєстрації платником ПДВ;
3)          якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації особа зареєстрована як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати податку на додану вартість, дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, дата анулювання реєстрації відповідає даті, що передує дню переходу особи до застосування відповідної ставки єдиного податку, а причина анулювання - підпункту «в» пункту 184.1 статті 184 розділу V ПК України. Анулювання реєстрації проводиться за заявою про анулювання реєстрації платника ПДВ або за рішенням контролюючого органу;
4)          якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації в особи є анульованою наступна (повторна) реєстрація, дата реєстрації платником ПДВ відповідає даті попередньої реєстрації платником ПДВ, а дата та причина анулювання реєстрації - даті та причині анулювання повторної реєстрації.
16.          Таким чином, законодавством України чітко визначено процедуру дій контролюючого органу на підставі судового рішення, яке набрало законної сили, та яким захищено права платника податків від неправомірних дій та рішень державної податкової інспекції з анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.
17.          Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 10 листопада 2020 року у справі №826/22457/15.
18.          Отже, колегія суддів погоджує висновок суду апеляційної інстанції щодо відмови в задоволенні позовних вимог позивача в частині зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ ГУ ДФС у Харківській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) (індивідуальний податковий номер 396080026598) з моменту його анулювання зі збереженням податкових показників в розмірі 7617110,89 грн, на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008).
19.          Водночас, стосовно позовних вимог позивача про зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) щодо суми податку на додану вартість у розмірі 7617110,89 грн, відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних а саме: № 30033 на суму 1 189 150,00 грн, в т. ч ПДВ 198 191,67 грн, № 30091 на суму 1181 013,78 грн, в т. ч ПДВ 196 835,63 грн, № 30028 на суму 326 097,26 грн, в т. ч ПДВ 54 349,54 грн, № Ю76 на суму 1 375 477,00 грн, в т. ч ПДВ 229 246,17 грн, № 3071024 на суму 413 566,06 грн, в т. ч ПДВ 68 927,68 грн, № 300040 на суму 2 687 373,00 грн, в т. ч ПДВ 447 895,50 грн, № 299 на суму 976 758,00 грн, в т. ч ПДВ 162 793,00 грн, № 30100 на суму 2 264 935,50 грн, в т. ч ПДВ 377 489,25 грн, № 1691 на суму 1 772 129,00 грн, в т. ч ПДВ 295 354,83 грн, № 30041 на суму 339 395,44 грн, в т. ч ПДВ 56 565,91 грн, № 26 на суму 401 699,42 грн, в т. ч ПДВ 66 949,90 грн, № 30059 на суму 755 058,96 грн, в т. ч ПДВ 125 843,16 грн, № 1350 на суму 359 629,75 грн, в т. ч ПДВ 59 938,29 грн, № 1349 на суму 682 930,01 грн, в т. ч ПДВ 113 821,67 грн, № 1550027 на суму 1 085 332,00 грн, в т. ч ПДВ 180 888,67 грн, № 687 на суму 555 703,00 грн, в т. ч ПДВ 92 617,17 грн, № 4291 на суму 618 240,24 грн, в т. ч ПДВ 103 040,05 грн, № 4284 на суму 788 480,88 грн, в т. ч ПДВ 131 413,48 грн, № 30041 на суму 608 870,92 грн, в т. ч ПДВ 101 478,49 грн, № 168 на суму 809 153,00 грн, в т. ч ПДВ 134 858,83 грн, № 30058 на суму 1 194 488,00 грн, в т.ч. ПДВ 199 081,33 грн, № 9 на суму 1 520 447,96 грн, в т. ч ПДВ 253 407,99 грн, № 30068 на суму 1 679 607,00 грн, в т. ч ПДВ 279 934,50 грн, № 30127 на суму 1 255 817,40 грн, в т. ч ПДВ 209 302,90 грн, № 30135 на суму 1 362 805,72 грн, в т. ч ПДВ 227 134,29 грн, № 30033 на суму 974 580,00 грн, в т. ч ПДВ 162 430,00 грн, № 30038 на суму 944 730,00 грн, в т. ч ПДВ 157 455,00 грн, № 30028 на суму 549 484,00 грн, в т. ч ПДВ 91 580,67 грн, № 30027 на суму 255 442,46 грн, в т. ч ПДВ 42 573,74 грн, № 906 на суму 672 527,56 грн, в т. ч ПДВ 112 087,93 грн, № 30068 на суму 637 690,14 грн, в т. ч. ПДВ 106 281,69 грн, №914 на суму 1 313 543,89 грн, в т. ч ПДВ 218 923,98 грн, № 567 на суму 316 097,00 грн, в т. ч ПДВ 52 682,84 грн, № 30086 на суму 162 970,03 грн, в т. ч ПДВ 27 161,67 грн, № 30085 на суму 170 625,84 грн, в т. ч ПДВ 28 437,64 грн, № 30087 на суму 129 240,02 грн, в т. ч ПДВ 21 540,00 грн, № 506 на суму 990 843,97 грн, в т. ч ПДВ 165 140,66 грн, № 303 на суму 352 124,08 грн, в т. ч ПДВ 58 687,35 грн, № 956 на суму 2 094 873,00 грн, в т. ч ПДВ 349 145,50 грн, № 30026 на суму 579 166,85 грн, в т. ч ПДВ 96 527,81 грн, № 300 на суму 457 921,00 грн, в т. ч ПДВ 76 320,17 грн, № 30091 на суму 637 529,06 грн, в т. ч ПДВ 106 254,84 грн, № 30082 на суму 644 467,41 грн, в т. ч ПДВ 107 411,23 грн, № 30093 на суму 1 041 263,82 грн, в т. ч. ПДВ 173 543,97 грн, № 30092 на суму 410 791,94 грн, в т. ч ПДВ 68 465,32 грн, № 30090 на суму 598 961,89 грн, в т. ч ПДВ 99 826,98 грн, № 30033 на суму 305 916,07 грн, в т. ч ПДВ 50 986,01 грн, № 1079 на суму 412 385,00 грн, в т. ч   ПДВ 68 730,83 грн,   № 13 на суму 1 061 909,15 грн, в т. ч ПДВ 176 984,86 грн, № 1250 на суму 762 471,72 грн, в т. ч ПДВ 127 078,61 грн, № 30051 на суму 1 555 129,13 грн, в т. ч ПДВ 259 188,19 грн, № 30052 на суму 1 465 821,00 грн, в т. ч ПДВ 244 303,50 грн. Всього на суму 45 702 665,33 грн, в т.ч. ПДВ 7 617 110,89 грн; зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати Державній казначейській службі України, відповідно до   ст. 43 ПКУ, висновки та документи, необхідні для повернення коштів, на новостворений рахунок платника податків ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) в системі електронного адміністрування ПДВ (або на розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 ), помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з проведенням звірки надходжень до бюджету в розмірі 7617110,89 грн Суд зазначає таке.
20.          Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
21.          Відповідно до пункту 201.10   статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.          Статтею 14 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» передбачено, що електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу.
23.          Порядок подання платником податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку визначений у розділі ІІІ Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 № 233.
24.          Згідно з пунктом 1 розділу І Інструкції № 233 квитанція про одержання податкового документа в електронному вигляді (далі - перша квитанція) - електронний документ, що формується програмним забезпеченням органів ДПС та засвідчує факт і час одержання податкового документа в електронному вигляді.
25.          Відповідно до пункту 7.4 розділу ІІІ Інструкції № 233 перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв`язку. Ця квитанція надсилається органами ДПС на електронну адресу платника податків, з якої було надіслано податкову звітність. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС. Якщо на електронну адресу платника податків не надійшла перша квитанція, то податковий документ уважається неодержаним.
26.          Згідно з пунктом 7.5 розділу ІІІ Інструкції № 233 підтвердженням платнику податків прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, в якій визначаються реквізити прийнятого податкового документа в електронній формі, відповідність податкового документа в електронній формі затвердженому формату (стандарту) електронного документа, результати перевірки ЕЦП, інформація про платника податків, дата та час приймання, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова звітність, та дані про відправника квитанції. На цю квитанцію накладається ЕЦП органу ДПС, здійснюється її шифрування та надсилання платнику податків засобами телекомунікаційного зв`язку. Другий примірник другої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС.
27.          Пунктом 9 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.10.2010 №1246 визначено причини відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації: 1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної; 2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; 3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); 5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.
28.          Як встановлено судами попередніх інстанцій   зі змісту квитанцій, при перевірці документів ДФС не були встановлені будь-які передбачені п. 9 Порядку №1246 від 29.12.2010 підстави для неприйняття для реєстрації податкової накладної №6 від 30.06.2015, надісланої ТОВ "ФРЕСНО", а отже, суд погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що підстави для відмови в прийнятті для реєстрації податкової накладної відсутні. ТОВ «ФРЕСНО» подавало податкові декларації за основним місцем обліку до ДПІ у Шевченківському районі у м. Києві з березня по жовтень 2015 року включно. За вказаний період обсяг постачання (без податку на додану вартість) склав 38 085 554 грн та сума податку на додану вартість склала 7 617 111 грн, сума разом з ПДВ склала - 45 702 665 грн, що підтверджується податковими деклараціями. Також, суд першої інстанції встановив, що податкові накладні позивачем були сформовані у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України, що відповідною стороною не спростовано.
29.          З огляду на викладене, беручи до уваги те, що контролюючим органом протягом розгляду справи в судах попередніх інстанцій, а також в поданих до Суду запереченнях на касаційну скаргу не спростовується правомірність формування позивачем суми податку на додану вартість у системі електронного адміністрування у розмірі 7617111 грн, колегія суддів дійшла висновку про обґрунтованість позиції суду першої інстанції про те, що порушені права позивача з дня анулювання реєстрації платником ПДВ підлягають поновленню. 
30.          У свою чергу, організація діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків та інших платежів, визначена у Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 № 422 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 № 751/28881 (далі - Порядок №422, чинний на час прийняття судами попередніх інстанції рішення щодо відновлення порушених прав позивача).
31.          Відповідно до пункту 2 розділу 1 Порядку №422 інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.
32.          Приписами пункту 3 розділу 1 Порядку №422 передбачено, що оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами ДФС в інформаційній системі органів ДФС.
33.          Зі змісту пункту 1 розділу 2 Порядку вбачається, що з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. Облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення.
34.          Пунктом 1 розділу 3 Порядку передбачено, що для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю розрахунків платників органи ДФС проводять оперативний облік надходжень за податками, зборами на підставі документів, визначених порядком взаємодії органів ДФС та органів Казначейства у процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями, а саме: відомостей про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за надходженнями у вигляді технологічного файла @B; виписок з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів; звітів про виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями.
35.          Відповідно до пункту 2 розділу 3 Порядку оперативний облік надходжень також здійснюється за єдиним внеском на підставі документів, визначених Положенням про рух коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.02.2016 № 54, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.03.2016 № 330/28460, а саме: відомостей про рух страхових коштів на аналітичних рахунках 3719, відкритих на ім`я органів ДФС, у вигляді технологічного файла @E; виписок з рахунків 3719, відкритих на ім`я головних управлінь ДФС, у вигляді електронного реєстру розрахункових документів та у паперовому - на якому проставляється штамп відповідного органу Казначейства; звітів про надходження страхових коштів на рахунки 3719, відкриті на ім`я головних управлінь ДФС та на ім`я органів ДФС; оборотно-сальдової відомості за аналітичними рахунками 3719, відкритими на ім`я головних управлінь ДФС.
36.          Таким чином, з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету контролюючі органи відкривають платнику податків інтегровані картки, за якими відображається стан розрахунків платника з бюджетом. Відомості про сплату податкових зобов`язань платниками податків обліковуються у таких картках за даними електронних реєстрів розрахункових документів. А умовою, з якою законодавство пов`язує відображення в інтегрованій картці платника факту надходження грошових коштів в рахунок сплати податкового зобов`язання є отримання від Державної казначейської служби України підтвердження про зарахування грошових коштів на відповідний рахунок.
37.          Ураховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог в частині зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) щодо суми податку на додану вартість у розмірі 7617110,89 грн, відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних а саме: № 30033 на суму 1 189 150,00 грн, в т. ч ПДВ 198 191,67 грн, № 30091 на суму 1181 013,78 грн, в т. ч ПДВ 196 835,63 грн, № 30028 на суму 326 097,26 грн, в т. ч ПДВ 54 349,54 грн, № Ю76 на суму 1 375 477,00 грн, в т. ч ПДВ 229 246,17 грн, № 3071024 на суму 413 566,06 грн, в т. ч ПДВ 68 927,68 грн, № 300040 на суму 2 687 373,00 грн, в т. ч ПДВ 447 895,50 грн, № 299 на суму 976 758,00 грн, в т. ч ПДВ 162 793,00 грн, № 30100 на суму 2 264 935,50 грн, в т. ч ПДВ 377 489,25 грн, № 1691 на суму 1 772 129,00 грн, в т. ч ПДВ 295 354,83 грн, № 30041 на суму 339 395,44 грн, в т. ч ПДВ 56 565,91 грн, № 26 на суму 401 699,42 грн, в т. ч ПДВ 66 949,90 грн, № 30059 на суму 755 058,96 грн, в т. ч ПДВ 125 843,16 грн, № 1350 на суму 359 629,75 грн, в т. ч ПДВ 59 938,29 грн, № 1349 на суму 682 930,01 грн, в т. ч ПДВ 113 821,67 грн, № 1550027 на суму 1 085 332,00 грн, в т. ч ПДВ 180 888,67 грн, № 687 на суму 555 703,00 грн, в т. ч ПДВ 92 617,17 грн, № 4291 на суму 618 240,24 грн, в т. ч ПДВ 103 040,05 грн, № 4284 на суму 788 480,88 грн, в т. ч ПДВ 131 413,48 грн, № 30041 на суму 608 870,92 грн, в т. ч ПДВ 101 478,49 грн, № 168 на суму 809 153,00 грн, в т. ч ПДВ 134 858,83 грн, № 30058 на суму 1 194 488,00 грн, вт.ч ПДВ 199 081,33 грн, № 9 на суму 1 520 447,96 грн, в т. ч ПДВ 253 407,99 грн, № 30068 на суму 1 679 607,00 грн, в т. ч ПДВ 279 934,50 грн, № 30127 на суму 1 255 817,40 грн, в т. ч ПДВ 209 302,90 грн, № 30135 на суму 1 362 805,72 грн, в т. ч ПДВ 227 134,29 грн, № 30033 на суму 974 580,00 грн, в т. ч ПДВ 162 430,00 грн, № 30038 на суму 944 730,00 грн, в т. ч ПДВ 157 455,00 грн, № 30028 на суму 549 484,00 грн, в т. ч ПДВ 91 580,67 грн, № 30027 на суму 255 442,46 грн, в т. ч ПДВ 42 573,74 грн, № 906 на суму 672 527,56 грн, в т. ч ПДВ 112 087,93 грн, № 30068 на суму 637 690,14 грн, в т. чПДВ 106 281,69 грн, №914 на суму 1 313 543,89 грн, в т. ч ПДВ 218 923,98 грн, № 567 на суму 316 097,00 грн, в т. ч ПДВ 52 682,84 грн, № 30086 на суму 162 970,03 грн, в т. ч ПДВ 27 161,67 грн, № 30085 на суму 170 625,84 грн, в т. ч ПДВ 28 437,64 грн, № 30087 на суму 129 240,02 грн, в т. ч ПДВ 21 540,00 грн, № 506 на суму 990 843,97 грн, в т. ч ПДВ 165 140,66 грн, № 303 на суму 352 124,08 грн, в т. ч ПДВ 58 687,35 грн, № 956 на суму 2 094 873,00 грн, в т. ч ПДВ 349 145,50 грн, № 30026 на суму 579 166,85 грн, в т. ч ПДВ 96 527,81 грн, № 300 на суму 457 921,00 грн, в т. ч ПДВ 76 320,17 грн, № 30091 на суму 637 529,06 грн, в т. ч ПДВ 106 254,84 грн, № 30082 на суму 644 467,41 грн, в т. ч ПДВ 107 411,23 грн, № 30093 на суму 1 041 263,82 грн, в т. ч ПДВ 173 543,97 грн, № 30092 на суму 410 791,94 грн, в т. ч ПДВ 68 465,32 грн, № 30090 на суму 598 961,89 грн, в т. ч ПДВ 99 826,98 грн, № 30033 на суму 305 916,07 грн, в т. ч ПДВ 50 986,01 грн, № 1079 на суму 412 385,00 грн, в т. ч   ПДВ 68 730,83 грн,   № 13 на суму 1 061 909,15 грн, в т. ч ПДВ 176 984,86 грн, № 1250 на суму 762 471,72 грн, в т. ч ПДВ 127 078,61 грн, № 30051 на суму 1 555 129,13 грн, в т. ч ПДВ 259 188,19 грн, № 30052 на суму 1 465 821,00 грн, в т. ч ПДВ 244 303,50 грн. Всього на суму 45 702 665,33 грн, в т.ч. ПДВ 7 617 110,89 грн; зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати Державній казначейській службі України, відповідно до   ст. 43 ПКУ, висновки та документи, необхідні для повернення коштів, на новостворений рахунок платника податків ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) в системі електронного адміністрування ПДВ (або на розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 ), помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з проведенням звірки надходжень до бюджету в розмірі 7617110,89 грн.
38.          Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 09.02.2021 у справі №826/16991/16.
39.          Також колегія суддів уважає такими, що спростовуються наявними в матеріалах справи доказами, висновки суду апеляційної інстанції про не вчинення позивачем дій для укладення Договору про визнання електронних документів, адже в матеріалах справи наявні копії такого договору, надісланого на адресу податкового органу, та квитанції про його неприйняття від 18.05.2016. 
40.          Отже, Верховний Суд уважає вірним висновок суду першої інстанції щодо задоволення позову в частині зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області прийняти та укласти наданий товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ "Фресно" (код ЄДРПОУ 39608008) договір про визнання електронних документів № 180520161 від 18.05.2016.
41.          Щодо решти позовних вимог судові рішення судів попередніх інстанцій Верховним Судом не переглядаються, оскільки касаційна скарга подана позивачем лише щодо частини позовних вимог, в задоволенні яких останньому було відмовлено судом апеляційної інстанції.
42.          Таким чином, колегія суддів уважає наявними підстави для скасування ухваленого судом апеляційної інстанції судового рішення в частині із залишенням в силі в цій частині постанови суду першої інстанції. В іншій частині оскаржуване судове рішення суду апеляційної інстанції підлягає залишенню без змін.
43.           08 лютого 2020 року набрали чинності зміни до Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС України), внесені Законом України від 15.01.2020 №460-ІХ, за правилом пункту 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" якого, касаційні скарги на судові рішення, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цим Законом, розглядаються в порядку, що діяв до набрання чинності цим Законом.
44.          Згідно з пунктом 4 частини 1 статті 349 КАС України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право скасувати постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишити в силі рішення суду першої інстанції у відповідній частині.
45.          Частиною 1 статті 352 КАС України передбачено, що суд касаційної інстанції скасовує постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишає в силі судове рішення суду першої інстанції у відповідній частині, якщо встановить, що судом апеляційної інстанції скасовано судове рішення, яке відповідає закону.
46.          Керуючись статтями 341, 344, 349, 350, 356, 359 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
47. Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ФРЕСНО" - задовольнити частково.
48. Постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 30 січня 2017 року в частині прийняття рішення про відмову в задоволенні позовних вимог про:
- зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ юридичної особи ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) щодо суми податку на додану вартість у розмірі 7617110,89 грн, відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних а саме: № 30033 на суму 1 189 150,00 грн, в т. ч ПДВ 198 191,67 грн, № 30091 на суму 1181 013,78 грн, в т. ч ПДВ 196 835,63 грн, № 30028 на суму 326 097,26 грн, в т. ч ПДВ 54 349,54 грн, № Ю76 на суму 1 375 477,00 грн, в т. ч ПДВ 229 246,17 грн, № 3071024 на суму 413 566,06 грн, в т. ч ПДВ 68 927,68 грн, № 300040 на суму 2 687 373,00 грн, в т. ч ПДВ 447 895,50 грн, № 299 на суму 976 758,00 грн, в т. ч ПДВ 162 793,00 грн, № 30100 на суму 2 264 935,50 грн, в т. ч ПДВ 377 489,25 грн, № 1691 на суму 1 772 129,00 грн, в т. ч ПДВ 295 354,83 грн, № 30041 на суму 339 395,44 грн, в т. ч ПДВ 56 565,91 грн, № 26 на суму 401 699,42 грн, в т. ч ПДВ 66 949,90 грн, № 30059 на суму 755 058,96 грн, в т. ч ПДВ 125 843,16 грн, № 1350 на суму 359 629,75 грн, в т. ч ПДВ 59 938,29 грн, № 1349 на суму 682 930,01 грн, в т. ч ПДВ 113 821,67 грн, № 1550027 на суму 1 085 332,00 грн, в т. ч ПДВ 180 888,67 грн, № 687 на суму 555 703,00 грн, в т. ч ПДВ 92 617,17 грн, № 4291 на суму 618 240,24 грн, в т. ч ПДВ 103 040,05 грн, № 4284 на суму 788 480,88 грн, в т. ч ПДВ 131 413,48 грн, № 30041 на суму 608 870,92 грн, в т. ч ПДВ 101 478,49 грн, № 168 на суму 809 153,00 грн, в т. ч ПДВ 134 858,83 грн, № 30058 на суму 1 194 488,00 грн, в т.ч. ПДВ 199 081,33 грн, № 9 на суму 1 520 447,96 грн, в т. ч ПДВ 253 407,99 грн, № 30068 на суму 1 679 607,00 грн, в т. ч. ПДВ 279 934,50 грн, № 30127 на суму 1 255 817,40 грн, в т. ч ПДВ 209 302,90 грн, № 30135 на суму 1 362 805,72 грн, в т. ч ПДВ 227 134,29 грн, № 30033 на суму 974 580,00 грн, в т. ч ПДВ 162 430,00 грн, № 30038 на суму 944 730,00 грн, в т. ч ПДВ 157 455,00 грн, № 30028 на суму 549 484,00 грн, в т. ч ПДВ 91 580,67 грн., № 30027 на суму 255 442,46 грн, в т. ч ПДВ 42 573,74 грн, № 906 на суму 672 527,56 грн, в т. ч ПДВ 112 087,93 грн, № 30068 на суму 637 690,14 грн, в т. ч. ПДВ 106 281,69 грн, №914 на суму 1 313 543,89 грн, в т. ч ПДВ 218 923,98 грн, № 567 на суму 316 097,00 грн, в т. ч ПДВ 52 682,84 грн, № 30086 на суму 162 970,03 грн, в т. ч ПДВ 27 161,67 грн, № 30085 на суму 170 625,84 грн, в т. ч ПДВ 28 437,64 грн, № 30087 на суму 129 240,02 грн, в т. ч ПДВ 21 540,00 грн, № 506 на суму 990 843,97 грн, в т. ч ПДВ 165 140,66 грн, № 303 на суму 352 124,08 грн, в т. ч ПДВ 58 687,35 грн, № 956 на суму 2 094 873,00 грн, в т. ч ПДВ 349 145,50 грн, № 30026 на суму 579 166,85 грн, в т. ч ПДВ 96 527,81 грн, № 300 на суму 457 921,00 грн, в т. ч ПДВ 76 320,17 грн, № 30091 на суму 637 529,06 грн, в т. ч. ПДВ 106 254,84 грн, № 30082 на суму 644 467,41 грн, в т. ч ПДВ 107 411,23 грн, № 30093 на суму 1 041 263,82 грн, в т. ч ПДВ 173 543,97 грн, № 30092 на суму 410 791,94 грн, в т. ч ПДВ 68 465,32 грн, № 30090 на суму 598 961,89 грн, в т. ч ПДВ 99 826,98 грн, № 30033 на суму 305 916,07 грн, в т. ч ПДВ 50 986,01 грн, № 1079 на суму 412 385,00 грн, в т. ч   ПДВ 68 730,83 грн,   № 13 на суму 1 061 909,15 грн, в т. ч ПДВ 176 984,86 грн, № 1250 на суму 762 471,72 грн, в т. ч ПДВ 127 078,61 грн, № 30051 на суму 1 555 129,13 грн, в т. ч ПДВ 259 188,19 грн, № 30052 на суму 1 465 821,00 грн, в т. ч ПДВ 244 303,50 грн. Всього на суму 45 702 665,33 грн, в т.ч. ПДВ 7 617 110,89 грн;
- зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати Державній казначейській службі України, відповідно до    ст. 43 ПКУ, висновки та документи, необхідні для повернення коштів, на новостворений рахунок платника податків ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) в системі електронного адміністрування ПДВ (або на розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 ), помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з проведенням звірки надходжень до бюджету в розмірі 7617110,89 грн;
- зобов`язання Центральної об`єднаної ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області прийняти та укласти наданий товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ «Фресно» (код ЄДРПОУ 39608008) договір про визнання електронних документів № 180520161 від 18.05.2016 року 
скасувати та залишити в цій частині в силі постанову Харківського окружного адміністративного суду від 04.10.2016.
49. В іншій частині постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 30 січня 2017 року - залишити без змін.
50. Постанова суду касаційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.
Повний текст судового рішення складено 25.03.2021.

Суддя-доповідач                                                                                  І.В. Дашутін
Судді                                                                                                                                  О.О. Шишов
                                                                                                                  М.М. Яковенко