П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

03 березня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/4151/20	

                                                                                                                  Головуючий першої інстанції  Андрухів В.В.
                                                                                        Час та місце ухвалення судового рішення « 11:34», м. Одеса
                                                                                                 Повний текст судового рішення складений 27.08.2020р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі  колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,
за участю секретаря судового засідання Голобородько Д.В.,
представників позивача Висоцького С.О., Бобик Р.В., представника відповідача Тарановського Р.В., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2020 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АКС-Одеса» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

13.05.2020р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі – ТОВ)  «АКС-Одеса»   звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень від 11.03.2020р. №№0041755004 щодо зобов`язання сплатити штраф у розмірі 96870,15грн. за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, передбаченого ст.57 Податкового кодексу України; 0041725004 щодо зобов`язання сплатити штраф у розмірі 38748,05грн. за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, передбаченого ст.57 Податкового кодексу України.
Позовні вимоги  обґрунтовані тим, що висновки акту №155/15-32-50-04/40255829 від 11.03.2020р., яким встановлено порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, визначеного п.57.1 ст.57 ПК України, не відповідають дійсності оскільки податкові зобов`язання сплачувалися позивачем у передбачений законом строк, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними. 
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27.08.2020р. позов задоволений з підстав того, що у відповідача були відсутні законні підстави для невизнання уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р., податковою звітністю, що підтверджено рішенням суду від 17.09.2019р. у справі №420/3615/19, тому нарахування штрафних санкцій за нібито порушення термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з ПДВ протягом січня-вересня 2019р., є необґрунтованими та безпідставними.
Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції при вирішені справи обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просить рішення суду скасувати і ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів  вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що головним державним ревізором Головного управління ДПС в Одеській області, відповідно до пп.20.1.4. п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України та у порядку абз.2 п.76.3 ст.76 Податкового кодексу України проведено перевірку своєчасності сплати податку на додану вартість ТОВ «АКС-Одеса» протягом звітних (податкових) періодів 2019р.
За наслідками вказаної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області складений акт №155/15-32-50-04/40255829 від 17.01.2020р., яким встановлено порушення позивачем терміну сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на додану вартість протягом строків, визначених п.50.1 ст.50 ПК України, п.203.2 ст.203 ПК України та терміни сплати визначеного грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковими повідомленнями-рішеннями протягом строків, визначених п.57.3 ст.57 ПК України, а саме: податкова декларація з податку на додану вартість №9051112699 від 20.03.2019р., дата операції 26.06.2019р., кількість днів затримки - 88, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 193740,25грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9130220918 від 19.06.2019р., дата операції 15.07.2019р., кількість днів затримки - 15, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 173000грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9158680102 від 22.07.2019р., дата операції 15.08.2019р., кількість днів затримки - 16, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 193740,30грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9308231118 від 21.01.2019р., дата операції 15.02.2019р., кількість днів затримки - 16, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 29293грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9308231118 від 21.01.2019р., дата операції 27.02.2019р., кількість днів затримки - 28, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 114146грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9185880590 від 19.08.2019р., дата операції 13.09.2019р., кількість днів затримки - 14, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 193740,30грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9308231118 від 21.01.2019р., дата операції 27.02.2019р., кількість днів затримки – 28, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 50301,30грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9026693157 від 20.02.2019р., дата операції 28.03.2019р., кількість днів затримки - 27, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 101349грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9026693157 від 20.02.2019р., дата операції 28.03.2019р., кількість днів затримки - 27, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 92391,30грн.;
податкова декларація з податку на додану вартість №9130220918 від 19.06.2019р., дата операції 24.07.2019р., кількість днів затримки - 24, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 20740,30грн. /а.с.12/
На підставі акта перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення від 11.03.2020р. №№0041755004 щодо зобов`язання сплати штрафу у розмірі 96870,15грн. за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, передбаченого ст.57 Податкового кодексу України; 0041725004 щодо зобов`язання сплати штрафу у розмірі 38748,05грн. за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, передбаченого ст.57 Податкового кодексу України. /а.с.15-18/
Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Порядок та строки визначення податкового зобов`язання, подання податкової декларації та строки сплати сум податкового зобов`язання визначено Податковим кодексом України (надалі – ПК України).
Згідно з п.203.1 ст.203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відповідно до п.203.2 ст.203 ПК України сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Згідно з п.57.1 ст.57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом. Суму податкового зобов`язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов`язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.
Відповідно до п.87.9 ст.87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Згідно з п.126.1 ст.126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених п.126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Як вбачається з акта №155/15-32-50-04/40255829 від 17.01.2020р. позивачем порушено терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з ПДВ за наступними податковими деклараціями: №9308231118 від 21.01.2019р. на 16 днів, №9308231118 від 21.01.2019р. на 28 днів, №9308231118 від 21.01.2019р. на 28 днів, №9026693157 від 20.02.2019р. на 27 днів, №9026693157 від 20.02.2019р. на 27 днів, №9051112699 від 20.03.2019р. на 88 днів, №9130220918 від 19.06.2019р. на 15 днів, №9130220918 від 19.06.2019р. на 24 дня, №9158680102 від 22.07.2019р. на 16 днів, №9185880590 від 19.08.2019р. на 14 днів. /а.с.12/
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «АКС-Одеса», враховуючи самостійно визначені податкові зобов`язання зі сплати ПДВ протягом січня – вересня 2019р., до 30 числа кожного місяця, тобто у строк, передбаченийп.57.1 ст.57 ПК України, перераховувало на електронний рахунок системи електронного адміністрування ПДВ необхідну суму коштів. /а.с.23-44/
Однак, Головне управління ДФС в Одеській області, не враховуючи уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р. реєстраційний №9004797458 від 24.01.2019р., протягом січня-вересень 2019р. нараховувало заборгованість зі сплати самостійно визначених податкових зобов`язань з ПДВ з урахуванням погашення попередньої заборгованості.
Судом встановлено, що 21.01.2019р. ТОВ «АКС-Одеса» засобами електронного зв`язку подано до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області податкову звітність з ПДВ за грудень 2018р., якою визначено податкове зобов`язання у розмірі 321610грн. /а.с.26-27/
24.01.2019р. ТОВ «АКС-Одеса» засобами електронного зв`язку подано до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р., яким виправлено суму до сплати з 321610грн. на 127814грн., тобто зменшено суму зобов`язання на 193796грн. /а.с.28-30/
30.01.2019р., тобто у строк, передбаченийп.57.1 ст.57 ПК України,  ТОВ «АКС-Одеса»  згідно заявлених в податковій декларації з ПДВ за грудень 2018р. зобов`язань, з урахуванням уточнюючого розрахунку, платіжним дорученням №399 перераховано на електронний рахунок системи електронного адміністрування ПДВ суму 127814грн. /а.с.21/
30.01.2019р. податковим органом зараховано перераховані кошти в розмірі 127814грн. в рахунок погашення визначених «АКС-Одеса» зобов`язань зі сплати ПДВ за грудень 2018 р.
При цьому, податковим органом відображено заборгованість зі сплати ПДВ на суму 193740,26грн., оскільки не враховано поданого ТОВ «АКС-Одеса» уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р. 24.01.2019р. /а.с.23-25/
Листом Головного управління ДФС в Одеській області від 25.01.2019р.                                    №1462/10/15-32-50-06-07 повідомлено ТОВ «АКС-Одеса» про те, що подана податкова звітність - уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р., реєстраційний №9004797458 від 24.01.2019р., надіслано з порушенням вимог п.48.3 ст.48 ПК України, а тому не визнається як податкова декларація.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.09.2019р. (набрало законної сили 06.11.2019р.) у справі №420/3615/19 визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФС в Одеській області, яке оформлене у вигляді листа №1462/10/15-32-50-06-07 від 25.01.2019р., про невизнання уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р. реєстраційний №9004797458 від 24.01.2019р. поданого ТОВ «АКС-Одеса», як податкової декларації. /а.с.45-50/
Відповідно п.49.13 ст.49 ПК України у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.
Таким чином, на підставі рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17.09.2019 року у справі №420/3615/19 та з урахуванням приписів п.49.13 ст.49 ПК України, уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р. реєстраційний №9004797458 від 24.01.2019р. вважається прийнятим контролюючим органом саме 24.01.2019р.
Оскільки у відповідача були відсутні законні підстави для невизнання уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р., реєстраційний №9004797458 від 24.01.2019р., податковою звітністю, колегія суддів вважає протиправним подальше нарахування податковим органом штрафних санкцій за нібито порушення термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з ПДВ протягом січня - вересня 2019р.
Пунктом 86.8. ст.86 ПК України передбачено, що податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому ст.58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст.42 цього Кодексу.
Враховуючи, що акт перевірки позивач отримав 06.02.2019р., строк у 15 робочих днів на прийняття податкових повідомлень-рішень, передбачений п.86.8 ст.86 ПК України, сплинув 27.02.2019р. /а.с.13, 14/
При цьому, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем лише 11.03.2019р., тобто з порушенням строку, передбачено п.86.8 ст.86 ПК України.
Враховуючи вищевикладене, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції. 
Отже, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, тому в порядку ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає його без змін.
Керуючись ст.ст. 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2020 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

          Повний текст судового рішення складений 10.03.2021р.

Головуючий суддя 	 	Крусян А.В.	
Судді	    	Градовський Ю.М.    Яковлєв О.В.