ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
22 березня 2021 року           справа №360/2502/20 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),
суддів Гайдара А.В., Міронової Г.М.,
розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення  Луганського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року у справі  №360/2502/20 (головуючий І інстанції Шембелян В.С.)   за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
                                                 
                                                     ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог (а.с.71-76) просив:
-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 47249-12 від 11.07.2017 року на суму 13319,06 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0396663-1305-1231 від 22.04.2018 року на суму 18557,76 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0026515-5312-1231 від 03.04.2019 року на суму 21590,79 грн.
В обґрунтування позову зазначив, що податкові повідомлення-рішення прийняті за наслідками нарахування відповідачем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на нерухоме майно розташоване за адресою: смт. Троїцьке, вул. Східна, б.16 , яке належить позивачу на праві приватної власності.
Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України встановлено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування, зокрема, будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Нежитлова будівля, розташована на земельній ділянці площею 0,2152 га, кадастровий номер: 4425455100:03:003:0198, за адресою: смт. Троїцьке, вул. Східна, 16 належить позивачу на праві приватної власності, цільове призначення - для ведення особистого селянського господарства.
Позивач є керівником та засновником СФГ "КОЛОС".
Нежитлова будівля придбана позивачем з метою використання її у сільськогосподарської діяльності, а саме для зберігання сільськогосподарської продукції. 
Пільга, встановлена податковим законодавством, стосується сільськогосподарських товаровиробників і спрямована на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності.
Таким чином, нежитлова будівля призначена для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, використовується в ній, отже не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Таким чином, прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 11.07.2017 № 47249-12 на суму 13319,06 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 27.04.2018 № 0396663- 1305-1231 на суму 18557,76 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 03.04.2019 № 0026515-5312-1231 на суму 21590,79 грн.
Вирішено питання судових витрат по справі.
Не погодившись з судовим рішенням відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для  справи, просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
Обґрунтування апеляційної скарги.
Ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки встановлені відповідними  рішеннями Троїцької сільської ради в 2016, 2017,2018 роках.
Застосування пільг для сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яке належить позивачу, рішенням Троїцької сільської ради не передбачено.
Позивач не надає жодної підтверджуючої інформації про те, що він займається сільськогосподарською діяльністю та відповідно є сільськогосподарським товаровиробником.
Наявність встановленого коду економічної діяльності (КВЕД), що стосується сільськогосподарської діяльності, жодним чином не підтверджує, що особа займається цією діяльністю та відповідно є виробником сільськогосподарської продукції.
Суд першої інстанції не встановив факт відповідності належних позивачу нежитлових будівель до класу 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства». Згідно державного класифікатора будівель та споруд нежитлові приміщення, які належать позивачу, відносяться до групи «Будівлі нежитлові» (код 271).
Сторони про дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, відповідно до ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, зазначає наступне.
Фактичні обставини справи.
ОСОБА_1 є єдиним засновником та керівником СФГ "КОЛОС", що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серія А00 № 9470144 від 19.01.1993р., довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серія АБ № 652184 та статутом СФГ "КОЛОС" (арк. спр. 9-32, 34).
Згідно Статуту видами діяльності селянського (фермерського) господарства "КОЛОС" є:
Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);
Код КВЕД 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;
Код КВЕД 01.63 Післяурожайна діяльність;
Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
Відповідно до витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 19197974 від 16.06.2008 позивачу на праві приватної власності належить нежитлова будівля, за адресою: смт. Троїцьке, вул. Східна, буд.1б (надалі - нежитлова будівля). Згідно Технічного паспорту загальна площа нежитлової будівлі складає: 1784,3 кв.м. (арк. спр. 39).
Нежитлова будівля розташована на земельній ділянці площею 0,2152 га, кадастровий номер: 4425455100:03:003:0198, за адресою: смт. Троїцьке, вул. Східна, буд. 1б, яка належить позивачу на праві приватної власності на підставі свідоцтва на право власності індексний номер: 36667129 від 23.04.2015р., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 623790144254, номер запису про право власності: 9458284, цільове призначення - для ведення особистого селянського господарства. (арк. спр. 40).
Згідно з довідкою, виданою Троїцькою селищною радою Троїцького району Луганської області за підписом Троїцького селищного голови Палагно Д. від 22.05.2020 № 1013, нежитлова будівля за адресою: смт. Троїцьке, вул. Східна, буд.16 використовується для зберігання сільськогосподарської продукції, належить на праві власності позивачу, який є головою СФГ «КОЛОС» (а.с.33).
За позивачем здійснено реєстрацію права власності на нерухоме майно 19197974 від 16.06.2008 Троїцьким комунальним підприємством бюро технічної інветарізації (а.с.36-39)
Згідно з свідоцтвом про право власності на земельну ділянку від 23.04.2015 ін. номер 36667129, вказана ділянка за адресою: смт. Троїцьке, вул. Східна, буд.16, площею 0,2152 га, належить позивачу та має цільове призначення: для ведення особистого селянського господарства (а.с.40).
Рішенням Троїцької селищної ради третьої сесії сьомого скликані № 3/2 «Про внесення змін до рішення Троїцької селищної ради шостого скликання від 28.01.2015 р.№ 66/5 «Про встановлення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки на території смт.Троїцьке» ставка податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки для об`єкту нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб за 1 кв.м бази оподаткування, склади спеціальні (у відповідності до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, має код 1252,5 складає 0,5 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного (податкового ) року (арк.спр.100-102).
Рішенням Троїцької селищної ради сімнадцятої сесії сьомого скликання № 17/2 «Про встановлення місцевих податків на території Троїцької селищної ради» ставка податку на нерухоме майно відмінне від земельні ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб за 1 кв. м бази оподаткування, склади спеціальні (у відповідності до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 має код 1252,5 складає 0,3% розміру мінімальної заробітної плати встановленої на 01 січня звітного (податкового ) року (арк.спр.103-107).
Рішенням Троїцької селищної ради сьомого скликання другої сесії № 2/2 «Про встановлення місцевих податків на території Троїцької селищної ради на 2018 рік» ставка податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб за 1 кв. м бази оподаткування, склади спеціальні і відповідності до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 має код 1252,5 складає 0,3% розміру мінімальної заробітної плати встановленої на 01 січня звітного (податкового ) року (арк.спр. 108-112).
Відповідачем на підставі вимог підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України проведено розрахунок податку на нерухоме майно та сформовано податкові повідомлення-рішення:
- № 47249-12 від 11.07.2017 на суму 13319,06 грн. з урахуванням переплати в ІКП позивача в сумі 235,45 грн, сума до сплати 13083,61 грн, як власнику нежитлового приміщення розташованого за адресою: Луганська область, Троїцький район, мт.Троїцьке, вул.Східна, буд.1б, загальною площею 1933,1 кв.м за податковий період 2016 рік (арк.спр.92);
- № 0396663-1305-1231 від 27.04.2018 на суму 18557,76 грн, як власнику нежитлового приміщення розташованого за адресою: Луганська область, Троїцький район, смт.Троїцьке, вул.Східна, буд.1б, загальною площею 1933,1 кв.м за податковий період 2017 рік (арк.спр.94);
- № 0026515-5312-1231 від 03.04.2019 на суму 21590,79 грн, як власнику нежитлового приміщення розташованого за адресою: Луганська область, Троїцький район, смт.Троїцьке, вул.Східна, буд.1б, загальною площею 1933,1 кв.м за податковий період 2018 рік (арк. спр. 96).
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що  позивач є сільськогосподарським товаровиробником як єдиний засновник та керівник СФГ «Колос» згідно з його статутом та КВЕДами діяльності. До отримання позивачем права власності на вказаний об`єкт нерухомості він перебував у власності КСП імені Чапаєва Троїцького району Луганської област. Позивач передав СФГ «Колос» право володіння та користування вказаною будівлею, яку СФГ «Колос» прийняв та використовує у сільськогосподарській діяльності.
Оцінка суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до  підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 261 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.
На підставі підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, в редакції  Закону України від 28.12.2014 №71-VIII, чинній станом на 2018 рік не є об`єктом оподаткування: ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України в редакції Закону України від 23.11.2018 №2628-VIII,  чинній з 01.01.2019 року, визначено, що не є об`єктом оподаткування: ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до  підпункту 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Прдаткового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Отже, підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України встановлено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування. 
Так, підпунктом "ж" підпункту 266.2.2 у редакції Закону України від 28.12.2014 №71-VIII, чинній станом на 2016-2018 роки було визначено, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Правовий аналіз цієї норми дає підстави для висновку, що її застосування передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, а друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) призначений для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановили, що об`єкт нерухомості - нежитлова будівля, які належить позивачу на праві власності і щодо якого контролюючим органом донараховані податкові зобов`язання, є будівлею, призначеною для ведення особистого селянського господарства та фактично використовується СФГ «Колос» для зберігання сільськогосподарської продукції.
Спірним є питання того, чи є позивач, як фізична особа, сільськогосподарським товаровиробником, на якого поширюється пільга, передбачена підпунктом "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.  
За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Застереження в підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України щодо цілей глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін "сільськогосподарський товаровиробник" має інше змістовне навантаження.
Зазначена правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 01 жовтня 2019 року у справі № 0340/1905/18, від 24 квітня 2020 року у справі №540/2206/19.
Поряд з цим на користь висновку, що нормою підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України передбачено податкова пільга, в тому числі і для фізичних осіб, свідчить і подальше законодавче уточнення правового регулювання. Законом України від 23.11.2018 №2628-VIII, підпункт "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно з якою не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. 
Тобто, законодавець уточнив з 01.01.2019, що сільськогосподарським товаровиробником є юридичні і фізичні особи.
Слід зауважити, що встановлена підпунктом "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України пільга стосується сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.
Відповідно до підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють, зокрема будівлі промислові та склади. Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 № 507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.
Згідно Державного класифікатора будівель та споруд. ДК 018-2000, клас Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та інше.
Як свідчать матеріали справи, позивач є сільськогосподарським товаровиробником як єдиний засновник та керівник СФГ «Колос» згідно з його статутом та КВЕДами діяльності. До отримання позивачем права власності на вказаний об`єкт нерухомості він перебував у власності КСП імені Чапаєва Троїцького району Луганської області (арк.спр.36-37). Позивач передав СФГ «Колос» право володіння та користування вказаною будівлею, що підтверджено актом приймання передачі зазначеного майна від (а.с.142), яке СФГ «Колос» прийняв та використовує у сільськогосподарській діяльності (а.с.33).
Враховуючи встановлені обставини справи, суд зазначає, що нежитлова будівля за адресою: Луганська область, смт. Троїцьке, вул. Східна, буд.1б, площею 1784,3 кв.м., фактично є нерухомістю сільськогосподарського товаровиробника.
Відтак, нерухомість за цією адресою не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в силу положень пункту "ж" підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.
Враховуючи, що позивач звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є правильним висновок суду першої інстанції про визнання протиправними та скасування спірних податкових повідомлень-рішень.
Вищевикладене спростовує доводи відповідача, що позивачем не надано доказів, що нежитлова будівля використовується у сільськогосподарській діяльності.
Згідно статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення в цій частині є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування  рішення суду першої інстанції не вбачається.
На підставі пункту 6 частини шостої статті 12 КАС України для цілей цього Кодексу справами незначної складності є справи щодо оскарження рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що не перевищує ста розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Згідно з пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності, крім випадків, якщо:
а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики;
б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;
в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;
г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.
Таким чином зазначена справа відноситься до справ незначної складності, тому судове рішення за наслідками апеляційного розгляду в цій справі касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                       ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення  Луганського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року у справі  №360/2502/20 - залишити без задоволення. 
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року у справі  №360/2502/20  - залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття 22 березня 2021 року, є остаточною та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, визначених ст. 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 22 березня 2021 року.

Головуючий суддя                                                                                   І.Д. Компанієць

Судді                                                                                              А.В. Гайдар

                                                                                                                   Г.М. Міронова