П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  120/15/20-а                                           Головуючий у 1-й інстанції:  Крапівницька Н. Л. 
             Суддя-доповідач:  Капустинський М.М. 

09 лютого 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Капустинського М.М. 
суддів:  Смілянця Е. С.  Сапальової Т.В. 
за участю:
секретаря судового засідання: Довганюк В.В.,
представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу  Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест Ойл Трейд" на рішення Вінницького окружного адміністративного суду  від  03 вересня 2020 року (повний текст рішення складено 17.03.2020 року у м.Вінниці) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест Ойл Трейд" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення -, 
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "Бест Ойл Трейд" звернулося до Вінницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Вінницькій області в якому просили:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 13.12.2019 року №0000643201.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що 13.12.2019 року Головним управлінням ДПС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №0000643201, згідно якого до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 1020000,00 грн. за порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах. Підставою для прийняття зазначеного податковою повідомлення-рішення слугував Акт про результати фактичної перевірки ТОВ "Бест Ойл Трейд" №56/32/39894284 від 20.11.2019 року яким встановлені нестача/надлишки пального та не обладнання і відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарах загальна місткість яких складає 2585.7 куб.м. строк не пізніше 1 жовтня 2019 року. Разом із тим, зазначив, що у своїй господарській діяльності товариство використовує резервуари для дизпалива №№17-24, резервуари для бензину №№54-55, насос електричний самовсмоктуючий 1АСВ11- 80Д, насос електричний самовсмоктуючий СЦЛ-20-24Г, на які отриманий дозвіл управління Держпраці у Вінницькій області, ліцензії на зберігання та оптову торгівлю пальним. Дані резервуари введені в експлуатацію та придатні для використання за цільовим призначенням. Загальна місткість введених в експлуатацію резервуарів становить 580 куб.м. Резервуари для бензину №№1-9, резервуари для дизпалива №№10-16, 25-32, резервуари для бензину №№33-53, виведені із експлуатації у зв`язку з відсутністю необхідності їх використовувати, законсервовані та опломбовані згідно Акту про опломбування резервуарів для нафтопродуктів від 28.06.2019 року. Таким чином, обсяг акцизного складу позивача, до якого входять введені в експлуатацію стаціонарні резервуари, становить 580 куб.м. Згідно п.12 підрозділу 5 Перехідних положень ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів. - не пізніше 1 липня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів. - не пізніше 1 жовтня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів. - не пізніше 1 січня 2020 року". Оскільки загальний обсяг акцизного складу, який використовується позивачем не перевищує 1000 куб. м. строк обладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками законом визначений до 01 січня 2020 року, а відтак застосування штрафних санкцій є безпідставними.
Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 03 вересня 2020 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.
Вислухавши пояснення представників сторін, заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, судова колегія вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, на підставі п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75, п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та відповідно до наказу Головного управління ДПС у Вінницькій області від 07.11.2019 року №1914 проведена фактична перевірка ТОВ "Бест Ойл Трейд" за період з 01.01.2019 року по 19.11.2019 року з питань обігу пального.
В ході проведення перевірки, податковим органом встановлено порушення, зокрема: нестачу бензину в кількості 324,1 кг; надлишки дизельного палива в кількості 9545,6 кг. У зв`язку із виявленими порушеннями, посадовим особам ТОВ "БЕСТ ОЙЛ ТРЕЙД" запропоновано здійснити заходи щодо оприбуткування дизельного палива в кількості 9545,6 кг та подати заявку на поповнення залишку дизельного палива зі сплатою акцизного податку; самостійно визначити та сплатити суму податкового зобов`язання з акцизного податку на обсяги нестачі бензину в кількості 324,1 кг.
Крім того, в ході проведення перевірки, податковим органом встановлено порушення вимог пункту 12 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме, не обладнання та відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарах загальна місткість яких складає 2585,7 м3 в строк не пізніше 1 жовтня 2019 року.
За результатами фактичної перевірки складено акт від 20.11.2019 року №56/32/39894284.
Відповідно до акту №208 від 20.11.2019 року, посадові особи ТОВ "БЕСТ ОЙЛ ТРЕЙД" відмовились від підписання акта перевірки.
Не погоджуючись із результатами фактичної перевірки, ТОВ "БЕСТ ОЙЛ ТРЕЙД" подано до Головного управління ДПС у Вінницькій області заперечення.
За результатами розгляду заперечень, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області вирішено частково задовольнити заперечення ТОВ "БЕСТ ОЙЛ ТРЕЙД" в частині часткового скасування акта фактичної перевірки щодо порушень, виявлених за результатом проведеної інвентаризації пального 11.11.2019 року, а саме: нестачу бензину в кількості 324,1 кг; надлишки дизельного палива в кількості 9545,6 кг; здійснити заходи щодо оприбуткування дизельного палива в кількості 9545,6 кг та подати заявку на поповнення залишку дизельного палива зі сплатою акцизного податку; самостійно визначити та сплатити суму податкового зобов`язання з акцизного податку на обсяги нестачі бензину в кількості 324,1 кг.
Проте, залишено без змін пункт 3 висновку акта фактичної перевірки, а саме: порушення вимог пункту 12 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме: не обладнання та відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарах, загальна місткість яких складає 2585,7 м3, в строк не пізніше 1 жовтня 2019 року.
13.12.2019 року Головним управлінням ДПС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №0000643201, згідно якого, до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 1020000,00 грн. за порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах
Вважаючи податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №0000643201 від 13.12.2019 року протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що перевіркою встановлено, що для здійснення господарської діяльності позивач використовує нафтобазу за адресою вул.Немирівське шосе, 187 Б, м.Вінниця на підставі договору оренди від 31.07.2017 року з ТОВ "Актив Петрол Груп". На нафтобазі, яку, відповідно до даних АІС "Податковий блок" ("Відомості про акцизні склади"), ТОВ "БЕСТ ОЙЛ ТРЕЙД" зареєструвало як акцизний склад, розташовано 51 резервуар для зберігання пального (без врахування резервуарів для зберігання масла (№ 1-4), загальна місткість яких складає 2585,7 м3.
Водночас, суд вважав, що ТОВ "БЕСТ ОЙЛ ТРЕЙД" на підставі договору оренди від 31.07.2017 року прийняв у користування введені в експлуатацію резервуари в кількості 55 шт.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов висновку, що до обов`язку позивача, у відповідності до п.230.1 ст.230 Кодексу, належить обладнання всіх резервуарів, як таких, що використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які повинні бути зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, станом на 01.10.2019 року, а встановлена перевіркою (станом на 20.11.2019 року) відсутність такого обладнання, свідчить про порушення позивачем вищезазначених приписів і тому суд погодився з доводами відповідача щодо правомірності застосування штрафних (фінансових) санкцій, як за відповідне порушення податкового законодавства.
Розглядаючи питання законності та обґрунтованості судового рішення, яким позов задоволено, суд апеляційної інстанції враховує наступне.
Частиною 2 статті 19 Конституції України декларовано, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно зі статтею 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.
Податковим кодексом України регулюються відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пп.14.1.6. п.14.1 ст.14 ПК України акцизний склад - це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу.
Згідно з положеннями пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України розпорядник акцизного складу це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), крім суб`єктів господарювання, які використовують приміщення, розташовані на митній території України, для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального.
Як встановлено з матеріалів справи, відповідно до наданої для перевірки ліцензії ТОВ "Бест Ойл Трей" має право на роздрібну торгівлю пальним. Для зберігання пального підприємство використовує нафтобазу, що знаходиться за адресою вул.Немирівське шосе,187 Б, м.Вінниця. Зберігання пального на нафтобазі здійснюється на підставі ліцензії на право зберігання пального від 01.07.2019 року №02280414201900002 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року.
Положеннями пункту 230.1 статті 230 ПК України регламентовано, що акцизні склади утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходжень до бюджету акцизного податку. Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник), які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Відпуск пального без наявності витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників забороняється.
За змістом п.12 підрозділу 5 розділу XX ПК України, норми п.230.1 ст.230 цього Кодексу щодо обладнання акцизних складів, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками застосовуються з 1 січня 2017 року.
Статтею 230 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891 затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку (далі - Порядок).
Відповідно до пп.3 п.2 Порядку резервуар - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки у вигляді стаціонарної споруди або ємності, який призначений для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання та для якого встановлена залежність його місткості від абсолютної висоти рівня пального в резервуарі, що оформлено у вигляді градуювальної таблиці.
Згідно з нормами пп.4 п.2 Порядку обіг пального - будь-які операції, що передбачають: фізичне отримання розпорядником акцизного складу пального з переходом права власності чи без переходу права власності на пальне (операції з виробництва, придбання, комісії, доручення, відповідального зберігання та інші операції); фізичний відпуск (відвантаження) розпорядником акцизного складу пального з переходом права власності чи без переходу права власності на пальне (операції з реалізації, комісії, доручення, відповідального зберігання та інші операції).
З огляду на положення норм п.22 підрозд.5 розд. XX ПК України, та відповідно до п.12 підрозд. 5 розд. XX ПК України, розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:
1) акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яка перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 01.07.2019;
2) акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 01.10.2019;
3) акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 01.01.2020.
Тобто, при визначенні загальної місткості розташованих на акцизному складі резервуарів беруться до уваги стаціонарні споруди або ємності, які введені в експлуатацію та призначені для здійснення операцій, що передбачають фізичне отримання розпорядником акцизного складу пального чи/або фізичний відпуск (відвантаження) розпорядником акцизного складу пального з переходом права власності чи без переходу права власності на пальне та його зберігання, при цьому акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Отже, резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів повинні бути, у вищезазначений строк, обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Пункт 128 прим.1.1 ст.128 прим.1 ПК України передбачає, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу, та/або незареєстрований витратомір-лічильник.
Як в апеляційній скарзі позивач зазначив та і представник позивача в судовому засіданні, що Товариством використовувалися у власній господарській діяльності виключно введені в експлуатацію стаціонарні резервуари, тоді як решта були виведені з експлуатації, при цьому наполягав, що витратоміри-лічильники  встановлюються на кожному місці відпуску пального, а рівнеміри-лічильники - на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі. Крім того, позивач зазначив, що у своїй господарській діяльності ТОВ "Бест Ойл Трейд" використовує резервуари для дизпалива №№17-24, резервуари для бензину №№54-55, насос електричний самовсмоктуючий 1АСВ11- 80Д, насос електричний самовсмоктуючий СЦЛ-20-24Г, на які отриманий дозвіл управління Держпраці у Вінницькій області, ліцензії на зберігання та оптову торгівлю пальним. Дані резервуари введені в експлуатацію та придатні для використання за цільовим призначенням. Загальна місткість введених в експлуатацію резервуарів становить 580 куб.м. Резервуари для бензину №№1-9, резервуари для дизпалива №№10-16, 25-32, резервуари для бензину №№33-53 виведені із експлуатації у зв`язку з відсутністю необхідності їх використовувати, законсервовані та опломбовані згідно Акту про опломбування резервуарів для нафтопродуктів від 28.06.2019р. Таким чином, обсяг акцизного складу позивача, до якого входять введені в експлуатацію стаціонарні резервуари, становить 580 куб.м.
На підтвердження зазначених обставин позивачем до матеріалів справи надано відповідне документальне обгрунтування, а саме:
- дозвіл Управління Держпраці у Вінницькій області №181,19.05 від 27.06.2019 року (т.1, а.с.24);
- пояснювальна записка від 26.06.2019 року (т.1,а.с.41);
- наказ №1б від 27.06.2019 року "Про введення в експлуатацію" (т.1, а.с.38);
- акт введення в експлуатацію основних засобів від 27.06.2019 року (т.1, а.с. 39-40);
- паспорта резервуарів в кількості - 10 шт. (т.1, а.с.42-191);
Те, що інші резервуари виведені із експлуатації (законсервовані) підтверджено:
- наказом №2б від 27.06.2019 року (т.1, а.с.192);
- актом про тимчасове виведення основних засобів із виробничого процеса (експлуатації) та їх консервації від 28.06.2019 року (т.1, а.с.193);
- актом про опломбування резервуарів для нафтопродуктів від 28.06.2019 року (т.1, а.с.194);
-  актом про прийняття законсервованого об"єкта (будови) від 28.06.2019 року (т.1, а.с.195).
Оскільки загальний обсяг акцизного складу (резервуарів), який використовується Товариством не перевищив 1000 куб. м., строк обладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками законом визначений до 01 січня 2020 року, то на час перевірки порушень (виявлених перевіркою) - не було, тому і  застосування штрафних санкцій, на думку позивача, є безпідставним.
Колегія суддів вважає вищезазначені доводи позивача обґрунтованими з огляду на те, що у відповідності до п.22 підрозд.5 розд. XX ПК України та відповідно до п.12 підрозд. 5 розд. XX ПК України, обов`язок (в даному випадку ТОВ "Бест Ойл Трейд") обладнати акцизний склад витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, виходячи з об"єму введених в експлуатацію 10 стаціонарних резервуарів, передбачено у строк до 01.01.2020 року. Тому, застосування в грудні місяці 2019 року штрафних санкцій, як за порушення (необладнання акцизного складу вимірювальними приладами), виявленими перевіркою в листопаді 2019 року - є безпідставними.
Суд першої інстанції не надав належної оцінки зазначеним матеріалам, як доказам, а тому дійшов хибного висновку покладеного в основу прийнятого рішення.  
Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясував обставини, що мають значення для справи, неправильно застосував норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, а тому є підстави для скасування оскарженого рішення з прийняттям нового - про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В:
апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест Ойл Трейд" задовольнити  повністю.
Рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 03 вересня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест Ойл Трейд" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати.
Прийняти нову постанову якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест Ойл Трейд"  задовольнити.
 Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 13.12.2020 року №0000643201.   
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 

Постанова суду складена в повному обсязі  10 лютого 2021 року.

Головуючий	 	 	Капустинський М.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Смілянець Е. С.    Сапальова Т.В.