П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

25 лютого 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/8501/20	
Головуючий в 1 інстанції: Свида Л.І.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Федусик А.Г.,	
судді –	Бойко А.В.,	
                                            при секретарі - Поповій К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2020 року по справі за позовом дочірнього підприємства «АМБРА ФРУТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:
У вересні 2020 року дочірнє підприємство «Амбра-Фрут» (надалі – позивач, ДП «Амбра Фрут») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (надалі – відповідач-1, ГУ ДПС), Державної податкової служби України (надалі - відповідач-2, ДПС), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.07.2020 №1774198/41584091, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 30.06.2020 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ДП «Амбра Фрут» №1 від 30.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що в оскаржуваному рішенні №1774198/41584091 від 28.07.2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області не зазначено (не підкреслено, яких саме документів не надано позивачем), втім як не було зазначено в квитанції №1 від 13.07.2020 року, які саме копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних необхідно надати позивачу.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 09.11.2020 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись з таким рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до наступного.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, дочірнє підприємство «АМБРА ФРУТ» є юридичною особою, основним з видів діяльності якого є неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90).
Між ДП «АМБРА ФРУТ» (орендодавець) та ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» (орендар) 14 лютого 2020 року укладений договір оренди №140220, за умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування автонавантажувач вилковий марки Komatsu, модель FG15T-21, 2013 року випуску, заводський номер НОМЕР_1 , що належить орендодавцю на підставі договору купівлі-продажу рухомого майна (основні засоби) №0310 від 03 жовтня 2018 року. Автонавантажувач передається орендарю з метою використання у господарській діяльності (а.с.14-15).
ДП «АМБРА ФРУТ» було виписано на користь ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» податкову накладну №1 від 30.06.2020 року та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.50). Позивачем отримано квитанцію про прийняття документу та зупинення реєстрації із зазначенням: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 30.06.2020 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» =1.3742%, «Р»=0 (а.с.51).
На виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України позивачем направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №2 від 23.07.2020 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, та документи, зокрема, лист від 23.07.2020 року по розблокуванню ПН 1 від 30.06.2020 року, акт надання послуг оренди автонавантажувача за червень 2020 року та рахунок №5 від 30.06.2020 року, договір оренди та акт приймання-передачі від 14.02.2020 року №1402020, виписка з банку за період з 01.03.2020 року по 21.07.2020 року від 21.07.2020 року б/н, акт звірки взаємних розрахунків за 2 квартал 2020 року між ТОВ «Амбра Імпекс» та ДП «Амбра Фрут» від 30.06.2020 року б/н, оборотно-сальдова відомість за рахунком бухгалтерського обліку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за період 01.02.2020 року - 21.07.2020 року від 21.07.2020 року б/н, договір купівлі-продажу рухомого майна (основні засоби) від 03.10.2020 року №0310, специфікація, акт приймання-передачі та інші, видаткова накладна та товарно-транспортна накладна №241 від 03.10.2018 року, оборотно-сальдова відомість за рахунком бухгалтерського обліку 631 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за період 01.01.2018 року - 30.06.2020 року від 30.06.2020 року №631, штатний розклад та наказ №0201/20 від 02.01.2020 року, договір оренди нежитлового приміщення та акт приймання-передачі об`єкта оренди №02 від 01.09.2019 року, акти надання послуг оренди №93, 85, 5 від 28.02.2020 року, банківська виписка за період з 01.10.2019 року - 21.07.2020 року від 21.07.2020 року б/н, акт звірки взаємних розрахунків б/н від 30.06.2020 року, акт вводу в експлуатацію основних засобів та наказ №AF0000000, №0310/18-1 від 03.10.2018 року, прибутковий ордер №376 від 03.10.2018 року, фото фіксація автонавантажувача б/н від 03.10.2018 року, акт внутрішнього переміщення автонавантажувача та наказ, інвентарна картка обліку об`єкта основних засобів №AF0000002, №0611/18-1 від 06.11.2018 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку №10 «Основні засоби» за 1 півріччя 2020 року від 30.06.2020 року б/н, фінансова звітність за 1 півріччя 2020 року, акти надання послуг оренди офісу №177, 189, 150, 162, 110, 126, 127 від 30.06.2020 року, договір оренди нежитлового приміщення від 12.03.2020 року №12/03/20-3, акти надання послуг оренди приміщення №12, 9, 6, 3 від 30.06.2020 року, виписки з банку за період з 21.07.2020 року б/н, акт звірки взаємних розрахунків між ДП «Амбра Фрут» та ТОВ «Валія Торг» від 30.06.2020 року б/н (а.с.53-94).
Проте, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 28.07.2020 року №1774198/41584091 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 30.06.2020 року (а.с.95), з підстав не надання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач не погодився із зазначеним рішенням та звернувся до Державної фіскальної служби України зі скаргою (а.с.96-102), проте за результатами розгляду скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.103), що і стало підставою для звернення позивача до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем документи підтверджували фактичне здійснення операції з постачання товару на адресу контрагента, кількісні та якісні вартісні показники цих операцій і були достатніми для реєстрації ПН. Крім того, у квитанції про зупинення реєстрації не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації, що не відповідає критерію обґрунтованості такого рішення і вказує на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів.
Колегія суддів погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Згідно з положеннями п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п.12 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку №1246).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, п.5 якого встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до квитанції №1 від 13.07.2020 року  податкову накладну №1 від 30.06.2020 р. прийнято, але реєстрацію зупинено. У підставі вказано: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 30.06.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 51).
Так, згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначеного додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р.(надалі Порядок-№1165) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Разом з тим, ані в оскарженому рішенні, ані під час розгляду справи у суді першої та апеляційної інстанції не зазначено, яка саме у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У рішенні від 28.07.2020 року №1774198/41584091 комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, як підставу для прийняття рішення вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 96).
Зі змісту вказаного рішення не вбачається, які саме документи не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів не підкреслено.
При цьому, у самій формі рішення зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.
Вищенаведена підстава для прийняття оскаржуваного рішення (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав суб`єкт підприємницької діяльності, а відповідно неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваного рішення.
Таким чином, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції, що висновок контролюючого органу щодо відсутності первинних документів, перелік яких міститься в оскаржуваному рішенні є помилковим та спростовується наданими позивачем документами, що містяться в матеріалах справи, зокрема позивачем було подано на адресу відповідача документи щодо придбання товару, який потім був реалізований на адресу контрагента, зберігання та транспортування, рахунки-фактури, акти наданих послуг, акти здавання-передачі, договорі оренди, договір поставки, довіреності, видаткові та товарно-транспортні накладні на товар тощо.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів дійшла висновку, що оскаржуване рішення від 28.07.2020 року не містить повної інформації щодо причин та підстав його прийняття, у рішенні не зазначено, яких саме документів не надано позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, що, в свою чергу, вказує на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів та не обґрунтованість прийнятого ним рішення, що є, як вірно встановлено судом першої інстанції, підставою для визнання такого рішення протиправним і, як наслідок, скасування останнього.
Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. 
За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд, –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2020 року – залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Повне судове рішення складено та підписано 26 лютого 2021 року.

Головуючий суддя 	 	Кравченко К.В.	
Судді	    	Федусик А.Г.    Бойко А.В.