ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 березня 2021 року 
м. Київ
справа № 160/2598/20
адміністративне провадження № К/9901/36670/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув в порядку письмового провадження касаційну скаргу Кам`янської міської ради на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2020 року у складі судді Голобутовського Р.З. та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2020 року у складі колегії суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю., Семененка Я.В. у справі № 160/2598/20 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Кам`янської міської ради, третя особа - Комунальне підприємство Кам`янської міської ради «Зеленбуд», про звернення стягнення податкового боргу, 
В С Т А Н О В И В:
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
1. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Кам`янської міської ради (далі - відповідач), третя особа - Комунальне підприємство Кам`янської міської ради «Зеленбуд», у якому просить звернути стягнення податкового боргу Комунального підприємства «Зеленбуд» Кам`янської міської ради у розмірі 4  995 926, 98 грн на кошти з Кам`янської міської ради (код ЄДРПОУ 24604168).
1.2. Свої вимоги обґрунтовує тим, що Комунальне підприємство «Зеленбуд» Кам`янської міської ради має податковий борг у сумі 4  995 926, 98 грн, який виник у 2001 році та не переривався. З приводу зазначеного боргу надіслано позивачем першу податкову вимогу №1/31 від 25.10.2001 та другу податкову вимогу №2/134 від 01.12.2001. Податковий борг є узгодженим. Позивач також зазначив, що вжив усіх можливих заходів щодо погашення податкового боргу Комунальним підприємством «Зеленбуд» Кам`янської міської ради. 16.12.2019 було надіслано до Кам`янської міської ради подання про розгляд питання щодо прийняття рішень, направлених на погашення податкового боргу Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд». Однак, Кам`янська міська рада відповідні да подання не надала. Сума боргу залишається непогашеною третьою особою. 
2. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2020 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2020 року звернуто стягнення на кошти Кам`янської міської ради в рахунок погашення податкового боргу Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд» на загальну суму 4  995 926 грн 98 коп на користь Державного бюджету.
3. Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
3.1. Комунальне підприємство Кам`янської міської ради «Зеленбуд», зареєстровано 22.07.1999, про що 01.03.2006 вчинено запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про включення відомостей про юридичну особу, за кодом ЄДРПОУ 05472910; засновник - Кам`янська міська рада.
3.2. Комунальне підприємство Кам`янської міської ради «Зеленбуд» перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (Кам`янське управління).
3.3. Відповідно до довідки Кам`янського управління ГУ ДПС у Дніпропетровській області про загальну суму податкового боргу, заборгованість по платежам по Комунальному підприємству Кам`янської міської ради «Зеленбуд» станом на 14.02.2020 становить 4  995 926, 98 грн, з яких:
4  743 796, 66 грн по податку на додану вартість (код платежу 14090100),
3 127, 17 грн по екологічному податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (код платежу 19010100);
239 477, 00 грн по податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності (код платежу 11020201);
9 525, 27грн по земельному податку з юридичних осіб (код платежу 13050100).
3.4. Згідно з даними інтегрованої картки платника податків КП КМР «Зеленбуд» (код ЄДРПОУ 05472910):
податковий борг у сумі 239 477, 00 грн по податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності (код платежу 11020201) заявлена у справах №804/4681/17, №804/8073/17 та №160/9646/18.
податковий борг у сумі 9 525, 27 грн по земельному податку з юридичних осіб (код платежу 13050100) заявлений у справі №160/9646/18.
податковий борг у сумі 4  743 796, 66 грн по податку на додану вартість (код платежу 14090100) заявлений по справам №804/1361/16, №804/4237/16, №804/6566/16, №804/8826/16, №804/4681/17, №804/8073/17 та 0440/7232/18.
податковий борг у сумі 3 127, 17 грн по екологічному податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (код платежу 19010100) заявлений у справі №160/9646/18.
3.5. Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.06.2017 у справі №804/1361/16, яка набрала законної сили 27.06.2017, позов задоволено, стягнуто з Комунального підприємства Камянської міської ради «Зеленбуд» до Державного бюджету України кошти з рахунків платника податків в рахунок погашення боргу з податку на додану вартість у сумі 854 574 грн 62 коп.
3.6. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 804/4681/17, яка набрала законної сили 18.10.2017,  адміністративний позов керівника Дніпродзержинської місцевої прокуратури Дніпропетровської області в інтересах держави в особі Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області до Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд» про стягнення заборгованості в розмірі 916 902, 03 грн задоволено, стягнуто до бюджету кошти у сумі 772 945, 37 грн з рахунків платника податків Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд» в обслуговуючих банках та з розрахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів в рахунок погашення боргів по податку на додану вартість та у сумі 143  956 ,66 грн боргу з податку на прибуток підприємств з рахунків в обслуговуючих банках.
3.7. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.11.2016 року у справі № 804/4237/16, яка набрала законної сили 31.03.2017, адміністративний позов задоволено повністю, стягнуто з рахунків Комунального підприємства Камянської міської ради «Зеленбуд» (код ЄДРПОУ 05472910) в обслуговуючих банках податковий борг з податку на додану вартість у сумі 259984,09 грн.
3.8. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.12.2016 року у справі №804/6566/16, яка набрала законної сили 03 липня 2018 року, адміністративний позов Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Комунального підприємства Камянської міської ради «Зеленбуд» про стягнення заборгованості в сумі 586680,30 грн. задоволено повністю, стягнуто з рахунків Комунального підприємства Камянської міської ради «Зеленбуд» (код ЄДРПОУ 05472910) з відкритих в обслуговуючих банках такого платника - Комунального підприємства Камянської міської ради «Зеленбуд» суму податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 586680 грн 30 коп.
3.9. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.02.2017 року у справі № 804/8826/16, яка набрала законної сили 28.07.2017, адміністративний позов задоволено повністю, стягнуто з рахунків Комунального підприємства Камянської міської ради «Зеленбуд» (код ЄДРПОУ 05472910) в обслуговуючих банках податковий борг з податку на додану вартість у сумі 361 458, 11 грн.
3.10. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.01.2018 року у справі № 804/8073/17, яке набрало законної сили 31.03.2018, адміністративний позов Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області до Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд», третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: Кам`янська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, про стягнення заборгованості задоволено повністю, стягнуто з Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд» податковий борг у сумі 347 265, 26 грн з рахунків у обслуговуючих банках та з рахунків платника у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що належать такому платнику, в розмірі податкового боргу: по податку на додану вартість в сумі 288 868, 86 грн (код платежу 14010100), по податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності, в сумі 58 396, 40 грн (код платежу 11020201).
3.11. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.11.2018 року у справі № 0440/7232/18, яке набрало законної сили 06.06.2019, адміністративний позов задоволено повністю, стягнуто податковий борг з Комунального підприємства Камянської міської ради "Зеленбуд" (ЄДРПОУ 05472910) на користь держави в сумі 870482, 45 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують комунальне підприємство Камянської міської ради «Зеленбуд» (ЄДРПОУ 05472910).
3.12. На підставі винесених судом рішень направлені інкасові доручення про списання коштів боржника з рахунків, відкритих у банківських установах.
3.13. Інкасові доручення №583 від 25.10.2017, №618 від 20.10.2017, №544 від 20.10.2017, №571 від 20.10.2017, №535 від 20.10.2017, №608 від 20.10.2017, №327 від 13.04.2018, №321 від 13.04.2018, №3232 від 13.04.2018, №32 від 13.04.2018, №328 від 20.10.2017, №329 від 13.04.2018, №326 від 13.04.2018, №325 від 13.04.2018, №322 від 13.04.2018, №320 від 13.04.2018, №319 від 13.04.2018 повернуті банківськими установами без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках або накладенням арешту іншим виконавчим документом.
3.14. Податковим органом 08.05.2002 №17 прийнято рішення про стягнення коштів та продаж інших активів платника податків в рахунок погашення податкового боргу.
3.15. Згідно з витягом з Державного реєстру застав рухомого майна з 19.02.2000. зареєстровано податкову заставу на рухоме майно та майнові права Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд» за № 65-314; з 29.05.2003 податкову заставу зареєстровано на всі активи підприємства за № 1083-1629. Відповідну податкову заставу продовжено до 09.06.2022.
3.16. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.05.2019 року у справі №160/9646/18, яке набрало законної сили 08.08.2019, у задоволенні позову Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Комунального підприємства «Зеленбуд» Кам`янської міської ради, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача - Кам`янська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Кам`янська міська рада, про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу платника податків за рахунок майна, яке перебуває у податковій заставі відмовлено повністю.
3.17. Цим же рішенням встановлено, що згідно із установчими документами підприємства КП «Зеленбуд» Кам`янської міської ради є підприємством комунальної форми власності, засновником якого є Кам`янська міська рада.
3.18. Майно підприємства КП «Зеленбуд» перебуває у комунальній власності територіальної громади м. Кам`янське і закріплюється за ним на праві повного господарського відання, здійснюючи яке, підприємство володіє, користується та розпоряджається зазначеним майном за згодою власника, вчиняючи щодо нього будь-які дії, які не суперечать чинному законодавству та статуту.
3.19. Кам`янською міською радою було прийнято ряд рішень щодо розпорядження майном КП «Зеленбуд», а саме:
- рішення КРМ від 25.04.2019 №1428-32/VІІ «Про надання КП КМР «Зеленбуд» згоди на передачу автотранспорту в безоплатне користування (позичку) КП КМР «КАШ 042802»;
- рішення КРМ від 25.04.2019 №1426-32/VІІ «Про надання КП КМР «Зеленбуд» згоди на передачу в безоплатне користування (позичку) майна КП КМР «Благоустрій».
3.20. Наявність вищезгаданих рішень доводить факт перебування всього майна КП «Зеленбуд» КМР у власності Кам`янської міської ради.
3.21. Отже, власником майна підприємства є територіальні громади сіл, селищ, міст Дніпропетровської області і управління ним згідно з чинним законодавством здійснює Кам`янська міська рада.
3.22. Рішення про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі порушує права Кам`янської міської ради та фактично позбавляє можливості власника майна погодити своїм рішенням реалізацію з прилюдних торгів активів відповідача, проаналізувати результати оцінки майна, а в разі незгоди оскаржити оцінку майна до суду».
3.23. Також, встановлено, що першу податкову вимогу №1/31 від 25.10.2001 вручено КП КМР «Зеленбуд» 31.10.2001, а другу податкову вимогу №2/134 від 01.12.2001 - 01.12.2001.
3.24. 16 грудня 2019 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області направлено Кам`янській міській раді лист від 16.12.2019 за вих.№3141/9/04-36-55-60-12 щодо вирішення питання про виділення у грудні поточного року фінансового ресурсу за рахунок міського бюджету на погашення заборгованості комунальних підприємств міста, в т.ч. КП КМР «Зеленбуд», перед бюджетами.
3.25. 31 січня 2020 року Головним правлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято та направлено Камянській міській раді подання №595/9/04-36-55-60-13 про розгляд питання щодо прийняття рішень, направлених на погашення податкового боргу Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Зеленбуд».
3.26. Доказів надання відповіді відповідачем на вказане подання суду не надано.
3.27 Посилаючись на викладене, позивач, уважаючи, що він ужив усіх можливих заходів щодо погашення податкового боргу та ураховуючи, що податковий борг не погашено, звернувся до суду із зазначеним позовом.
4. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив із наявності податкового боргу КП Кам`янської міської ради «Зеленбуд» та ухилення відповідача від прийняття передбачених пунктом 96.1 статті 96 Податкового кодексу України рішень. Крім того суди зазначали, що позивачем вжито всі можливі заходи щодо стягнення податкового боргу з КП Кам`янської міської ради «Зеленбуд».
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
5. Не погодившись із рішеннями судів попередніх інстанцій, Кам`янська міська рада звернулася з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2020 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2020 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. 
6. На обґрунтування касаційної скарги відповідач зазначає, що суд апеляційної інстанції не взяв до уваги, що 28 серпня 2020 року Кам`янською міською радою на виконання статті 96 Податкового кодексу України було прийнято рішення №2044-45/VII «Про надання згоди комунальному підприємству Кам`янської міської ради «Зеленбуд» на звернення до господарського суду із заявою про відкриття провадження у справі про банкрутство». 29 вересня 2020 року КП Камянської міської ради «Зеленбуд» подало заяву до Господарського суду Дніпропетровської області про порушення справи про банкрутство. Зазначені обставини свідчать про виконання відповідачем вимог податкового законодавства та урахування їх має істотне значення для правильного вирішення справи. Крім того, на думку відповідача, неотримання відповіді від органу місцевого самоврядування є виключно підставою для звернення контролюючого органу до суду, а не тягне безумовне задоволення позовних вимог щодо звернення стягнення податкового боргу.
7. Позивач не скористався правом на подачу відзиву на касаційну скаргу. 
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
8. Відповідно до пункту 96.1 статті 96 ПК України у разі якщо сума коштів, отримана від продажу внесеного в податкову заставу майна комунального підприємства, не покриває суму його податкового боргу і витрат, пов`язаних з організацією та проведенням публічних торгів, або у разі відсутності у такого боржника власного майна, що відповідно до законодавства України може бути внесено в податкову заставу та відчужено, контролюючий орган зобов`язаний звернутися до органу місцевого самоврядування чи органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить майно такого платника податків, з поданням щодо прийняття рішення про: виділення коштів місцевого бюджету на сплату податкового боргу такого платника податків. Рішення про фінансування таких витрат розглядається на найближчій сесії відповідної ради; затвердження плану досудової санації такого платника податків, який передбачає погашення його податкового боргу; ліквідацію такого платника податків та призначення ліквідаційної комісії; прийняття сесією відповідної ради рішення щодо порушення справи про банкрутство платника податків.
9. Пунктом 96.3 статті 96 ПК України передбачено, що відповідь щодо прийняття одного із зазначених рішень надсилається контролюючому органу протягом 30 календарних днів з дня направлення звернення.
10. У разі неотримання зазначеної відповіді у визначений цим пунктом строк або отримання відповіді про відмову у задоволенні його вимог контролюючий орган зобов`язаний звернутися до суду із позовною заявою про звернення стягнення податкового боргу на кошти органу місцевого самоврядування, в управлінні якого перебуває таке комунальне підприємство або його майно.
11. Водночас наведені особливості погашення податкового боргу комунального підприємства не змінюють послідовність реалізації стадій стягнення податкового боргу з платника податків, визначених статтею 95 ПК України.
12. Так, згідно з пунктом 95.1 цієї статті ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
13. Для цього контролюючий орган звертається в порядку пункту 95.3 статті 95 ПК України до суду з позовом про стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, а також щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.
14. Як визначено пунктом 95.4 цієї статті Кодексу, контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.
15. За правилами пункту 95.7 статті 95 ПК України продаж майна платника податків здійснюється на публічних торгах та/або через торгівельні організації.
16. Зміст наведених положень свідчить про те, що податковим законодавством встановлено особливий порядок погашення заборгованості платників податків (у тому числі комунальних підприємств) та визначено перелік заходів, які зобов`язаний здійснити контролюючий орган у відповідній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме: звернутись до суду з вимогою про стягнення коштів з рахунків у банку; отримати судовий дозвіл на погашення усієї суми боргу за рахунок майна; провести торги з продажу майна, внесеного в податкову заставу.
17. У разі якщо усі перелічені заходи не мали результатом погашення податкового боргу комунального підприємства, то контролюючий орган вчиняє дії, передбачені статтею 96 ПК України, для залучення коштів (майна) органу місцевого самоврядування чи органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків, на погашення податкового боргу останнього.
18. Згідно зі статтею 242 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим, тобто таким, що ухвалене відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
19. Однак указаним вимогам рішення суду апеляційної інстанції не відповідає, оскільки судом не з`ясовано обставини справи, що мають значення для правильного її вирішення.
20. Так, з матеріалів справи вбачається, що в касаційній скарзі скаржник наголошує про необгрунтованість позовних вимог з огляду на те, що на виконання вимог п.п. 96.1.4 п. 96.1 ст. 96 ПК України Кам`янською міською радою прийнято рішення №2044-45/VII «Про надання згоди комунальному підприємству Кам`янської міської ради «Зеленбуд» на звернення до господарського суду із заявою про відкриття провадження у справі про банкрутство» та КП Камянської міської ради «Зеленбуд» подало заяву до Господарського суду Дніпропетровської області про порушення справи про банкрутство.
21. Водночас як свідчить зміст статті 96 ПК України погашення податкового боргу комунального підприємства шляхом звернення стягнення суми податкового боргу такого комунального підприємства на кошти органу місцевого самоврядування в управлінні якого перебуває комунальне підприємство можливо за умови вжиття передбачених п. 96.1 ст. 96 ПК заходів і вони не дали результату.
22. Таким чином прийняття відповідачем рішення в передбаченому чинним законодавством порядку за певних обставин виключає можливість звернення контролюючого органу до суду з позовом про звернення стягнення податкового боргу на кошти органу місцевого самоврядування.
23. Утім, ухвалюючи оскаржене рішення суд апеляційної інстанції не з`ясував чи виникли у контролюючого органу передумови для звернення до суду з таким позовом та відповідно підстави для його задоволення.
24. Наведене свідчить про те, що рішення суду апеляційної інстанції ухвалено з порушенням норм процесуального права, що унеможливило повне встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи, що в силу положень статті 353 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування рішень та направлення справи на новий розгляд.
25. Під час нового розгляду справи суду слід взяти до уваги викладене в цій постанові, встановити зазначені у ній обставини, що входять до предмета доказування у даній справі, дати правильну юридичну оцінку встановленим обставинам та постановити рішення відповідно до вимог статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.
26. З урахуванням наведеного, касаційну скаргу необхідно задовольнити частково, а рішення суду апеляційної інстанцій скасувати з передачею справи на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.
27. Керуючись статтями 345, 349, 353, 356, 359 КАС України, суд -
П О С Т А Н О В И В :
28. Касаційну скаргу Кам`янської міської ради задовольнити частково..
29. Постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2020 року у справі № 160/2598/20 скасувати.
30. Справу № 160/2598/20 направити на новий розгляд до Третього апеляційного адміністративного суду.
31. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий                              І.В. Дашутін

Судді                              О.О. Шишов

                                                                                                    М.М. Яковенко