ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 березня 2021 р.	Справа № 480/3475/20	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Мінаєвої О.М.,
Суддів: Калиновського В.А. ,  Макаренко Я.М. ,
за участю секретаря судового засідання Лисенко К.В.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків  на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 09.10.2020, головуючий суддя І інстанції: М.М. Шаповал, м. Суми, повний текст складено 13.10.20 року по справі № 480/3475/20
          за позовом          Дочірного підприємства "Сумський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України"  
          до          Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків                   
          про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Дочірнє підприємство "Сумський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України", звернувся до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДПС, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС форми "Н" № 0001195410 від 17.03.2020 р. в частині сплати штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в сумі 624320,10 грн.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 09.10.2020 року у справі №480/3475/20 задоволено адміністративний позов.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Н" № 0001195410 від 17 березня 2020 року в частині застосування штрафу до Дочірнього підприємства "Сумський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в розмірі 624320,1 грн. 
Відповідач, Офіс великих платників податків ДПС, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм  матеріального права та порушення норм процесуального права, неправильно та неповністю з`ясовані фактичні обставини, що мають істотне значення для належного вирішення справи, просить скасувати рішення Сумського окружного адміністративного суду від 09.10.2020 року у справі № 480/3475/20 та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що позивачем порушено граничний термін реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Вважає висновки акту № 108/28-10-54-10-06/31931024 від 19.02.2020 про результати камеральної перевірки щодо своєчасності реєстрації позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період грудень 2019 року відповідними вимогам чинного законодавства України, а податкове повідомлення-рішення № 0001195410 від 17.03.2020 р. про застосування штрафних санкції у сумі 624787,06 грн. правомірним.  
Ухвалою Другого апеляційного адміністративного суду від 09.03.2021 року змінено відповідача у справі № 480/3475/20 - Офіс великих платників податків ДПС на Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
Представник позивача в судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечував, просив суд залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти нову постанову, якою позов залишити без задоволення. 
Розглянувши матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги у відповідності до ч.1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що 19.02.2020 року Офісом великих платників податків ДПС було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за період грудень 2019 року.
За наслідками проведеної перевірки відповідачем складено акт від 19.02.2020 р. № 108/28-10-54-10-06/31931024, яким встановлено порушення п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме: порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних (а.с. 91-93).
На підставі вказаного акта перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 17.03.2020 р. №0001195410, яким до позивача застосовано штрафні санкції, загальна сума яких становить 624787,06 грн (а.с. 101-102).
Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з позовом. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості позовних вимог. Контролюючим органом не доведено правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 17.03.2020 р. №0001195410. 
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з таких підстав.
Підставою для винесення контролюючим органом податкового повідомлення-рішення від 17.03.2020 р. №0001195410 є висновки перевірки стосовно порушення позивачем терміну реєстрації податкових накладних, передбачених пп. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України). 
У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.
Враховуючи вищенаведені норми, можна дійти висновку, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).
З матеріалів справи встановлено, що згідно ІС "Єдиний державний реєстр податкових накладних" за грудень 2019 року позивачем зареєстровані податкові накладні з порушенням граничного строку встановленого законом, а саме:
1. Податкова накладна № 1//11 від 31.01.2017 зареєстрована 14.01.2020 року порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 1063 днів;
2. Податкова накладна № 748 від 21.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
3. Податкова накладна № 766 від 27.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
4. Податкова накладна № 744 від 20.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
5. Податкова накладна № 758 від 27.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
6. Податкова накладна № 743 від 20.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
7. Податкова накладна № 759 від 27.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів,  найменування покупця - неплатник;
8. Податкова накладна № 761 від 27.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
9. Податкова накладна № 750 від 21.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
10. Податкова накладна № 760 від 27.12.2020 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
11. Податкова накладна № 756 від 26.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
12. Податкова накладна № 763 від 27.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
13. Податкова накладна № 755 від 26.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
14. Податкова накладна № 762 від 27.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
15. Податкова накладна № 765 від 27.12.2019 зареєстрована 29.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 14 днів, найменування покупця - неплатник;
16.Податкова накладна № 769 від 28.12.2019 зареєстрована 23.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 8 днів, найменування покупця - неплатник;
17. Податкова накладна № 526 від 26.09.2019 зареєстрована 13.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 90 днів, найменування покупця - неплатник;
18. Податкова накладна № 752 від 21.12.2019 зареєстрована 16.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає 1 днів, найменування покупця - неплатник;
19. Податкова накладна № 525 від 26.09.2019 зареєстрована 13.01.2020 порушення граничного терміну реєстрації накладної складає  90 днів, найменування покупця - неплатник (а.с. 95, 28-47).
08.08.2020 р. набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців" від 17.07.2020 р., який змінив абзац 1 пункт 73 підрозділу 2 розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України, виклавши даний пункт в наступній редакції: "штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у раді здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або грошові зобов`язання за якими псу згоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень".
Штрафні санкції, застосовані відповідачем оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, підпадає під дію даного пункту Податкового кодексу України.
За результатами камеральної перевірки представник контролюючого органу встановив, що всі податкові накладні (крім податкової накладної № 527//22 від 17.04.2019), несвоєчасну реєстрацію яких допустив позивач, не підлягали наданню отримувачу (покупцю) з причини 02 "Складені на неплатника ПДВ".
Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" № 466-ІХ прийнятий 16.01.2020 та набрав чинності 23.05.2020.
Таким чином, штрафи, нараховані в період з 01.01.2017 до 23.05.2020 є такими, що підпадають під визначення абзацу 1 пункту 73 підрозділу 2 розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України.
Штрафна санкція за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, що оскаржується в даній справі була нарахована 17.03.2020 р., тобто в межах вищезазначеного періоду.
Колегія суддів встановила, що податкове повідомлення-рішення від 17.03.2020 р. № 0001195410 направлено на податкову адресу ДП "Сумський облавтодор" 17.03.2020 р. засобами поштового зв`язку та отримано підприємством 23.03.2020 р., що підтверджено рекомендованим повідомленням № 6105243919930.
На це податкове повідомлення-рішення позивачем було подано скаргу № 06/333 від 03.04.2020 р., за результатами розгляду якої ДПС України винесло рішення № 17423/6/99-00-08-05-05-06 від 28.05.2020 р., що отримане платником податків 01.06.2020 р. (а.с. 48-50).
Таким чином, на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" № 466-ІХ прийнятий 16.01.2020 року" податкове повідомлення-рішення форми "II" № 0001195410 перебувало в процедурі адміністративного оскарження, було неузгодженим та грошові зобов`язання по ньому були підприємством не сплачені.
Таким чином колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що відповідач мав право застосувати до платника податків штрафну санкцію в максимальному розмірі 510 грн. за порушення строку реєстрації податкових накладних за операціями, податкові накладні по яких не підлягали наданню отримувачам (покупцям). Натомість, контролюючий орган застосував штрафну санкцію в розмірі 624320,10 грн, що є перевищенням допустимого максимального розміру штрафної санкції, дозволеного за вказане правопорушення чинним Податковим кодексом України.
Колегія суддів не приймає посилання відповідача в апеляційній скарзі на постанову Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17, оскільки змінилося  податкове законодавство у спірних правовідносин.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001195410 від 17.03.2020 р. 
В силу ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Відповідачем не доведено суду правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. 
Відповідно до п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють серед іншого, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. При розгляді справи встановлено, що при прийнятті оскаржуваного рішення, відповідач діяв необґрунтовано, без врахування всіх обставин справи та всупереч вимогам чинного законодавства.
Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно з ч. 1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких обставин, колегія суддів, переглянувши у межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами норм матеріального та  процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд     
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків   залишити без задоволення.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 09.10.2020 по справі № 480/3475/20  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
 Головуючий суддя 	 (підпис)	 О.М. Мінаєва	
Судді	(підпис)  (підпис) 	В.А. Калиновський    Я.М. Макаренко   	
Повний текст постанови складено  19.03.2021 року