ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

08 жовтня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/5615/19	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24.01.2020, ухвалене суддею Семененко М.О., по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТЕМ" до Державної податкової служби України, Головного Управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
в с т а н о в и В:
  У листопаді 2019 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТЕМ" (до Державної податкової служби України, Головного Управління ДПС у Запорізькій області, в якій позивач просив суд:
1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії відповідача 2:
- №1267485/39561625 від 03.09.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 25.07.2019;
- №1267491/39561625 від 03.09.2019 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №10 від 25.07.2019 до податкової накладної № 1 від 06.05.2019;
- №1267488/39561625 від 03.09.19 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 25.07.2019;
- №1267492/39561625 від 03.09.2019 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №12 від 25.07.2019 до податкової накладної № 1 від 03.05.2019;
- №1267487/39561625 від 03.09.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 26.07.2019;
- №1267486/39561625 від 03.09.2019 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №6 від 26.07.2019 до податкової накладної № 10 від 07.06.2019;
- №1287242/39561625 від 23.09.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 29.08.2019;
- №1290178/39561625 від 25.09.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 29.08.2019;
- № 1290167/39561625 від 25.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 29.08.2019;
2) зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) датою подання на реєстрацію:
- податкову накладну №11 від 25.07.2019;
- розрахунок коригування №10 від 25.07.2019 до податкової накладної №1 від 06.05.2019;
- податкову накладну №13 від 25.07.2019;
- розрахунок коригування №12 від 25.07.2019 до податкової накладної №1 від 03.05.2019;
- податкову накладну №7 від 26.07.2019;
- розрахунок коригування №6 від 26.07.2019 до податкової накладної №10 від 07.06.2019;
- податкову накладну №4 від 29.08.2019;
- податкову накладну №1 від 29.08.2019;
- податкову накладну №2 від 29.08.2019.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 24.01.2020 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу в якій просив рішення суду першої інстанції скасувати в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
В апеляційній скарзі відповідач  зазначив, що реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складних позивачем, зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України у зв`язку з тим, що податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивач скористався своїм правом та подав на розгляд Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, пояснення та копії документів щодо зупинених податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, однак в реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних відмовлено у зв`язку з не наданням документів щодо транспортування товару, складських документів (інвентаризаційних описів). Вважає, що у відповідача 2 були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, а тому рішення є правомірними, додаткові документи, які надсилалися позивачем, не були враховані у зв`язку з їх відсутністю на момент прийняття спірних рішень, просить відмовити в задоволенні позову.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
          Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЬТЕМ" зареєстровано 23.12.2014 Департаментом реєстраційних послуг Запорізької міської ради за №1 103 102 0000 037328, види діяльності: Код КВЕД 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання; Код КВЕД 27.51 Виробництво електричних побутових приладів; Код КВЕД 27.90 Виробництво іншого електричного устатковання; Код КВЕД 28.12 Виробництво гідравлічного та пневматичного устатковання; Код КВЕД 28.14 Виробництво інших кранів і клапанів; Код КВЕД 28.22 Виробництво підіймального та вантажно-розвантажувального устатковання; Код КВЕД 28.30 Виробництво машин і устатковання для сільського та лісового господарства; Код КВЕД 13.96 Виробництво інших текстильних виробів технічного та промислового призначення; Код КВЕД 22.19 Виробництво інших гумових виробів; Код КВЕД 22.21 Виробництво плит, листів, труб і профілів із пластмас; Код КВЕД 24.20 Виробництво труб, порожнистих профілів і фітингів зі сталі; Код КВЕД 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; Код КВЕД 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; Код КВЕД 25.73 Виробництво інструментів; Код КВЕД 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н. в. і. у.; Код КВЕД 26.51 Виробництво інструментів і обладнання для вимірювання, дослідження та навігації; Код КВЕД 27.12 Виробництво електророзподільчої та контрольної апаратури; Код КВЕД 43.21 Електромонтажні роботи; Код КВЕД 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; Код КВЕД 80.20 Обслуговування систем безпеки; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням (основний); Код КВЕД 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 61.10 Діяльність у сфері проводового електрозв`язку; Код КВЕД 61.20 Діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку; Код КВЕД 61.90 інша діяльність у сфері електрозв`язку; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Код КВЕД 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; Код КВЕД 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.; Код КВЕД 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; Код КВЕД 33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устатковання; Код КВЕД 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; Код КВЕД 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання. 
Між позивачем (постачальник) та ПАТ "МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ "АЗОВСТАЛЬ" (покупець) укладено Договір №088эл/96 від 27.09.2017, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов`язується передати, а покупець - прийняти і оплатити обладнання на умовах, передбачених договором. 
На виконання вимог ПК України позивачем складено:
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №10 від 25.07.2019 до податкової накладної №1 від 06.05.2019, на суму зменшення "-17 812,62 грн" у тому числі ПДВ "-2 968,77 грн";
- податкову накладну №11 від 25.07.2019 на загальну суму 17 812,62 грн., у тому числі ПДВ 2968.77 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №12 від 25.07.2019 до податкової накладної №1 від 03.05.2019 на суму зменшення "-98 437,40 грн", у тому числі ПДВ "-16 406,23 грн";
- податкову накладну №13 від 25.07.2019 на загальну суму 98 437,40 грн., у тому числі ПДВ 16 406,23 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №6 від 26.07.2019 до податкової накладної №10 від 07.06.2019 на суму зменшення "-9 705,19 грн", у тому числі ПДВ "-1 617,53 грн";
- податкову накладну № 7 від 26.07.2019 на загальну суму 9705,19 грн., у тому числі ПДВ 1617,53 грн.;
- податкову накладну №4 від 29.08.2019 на загальну суму 366 188,40 грн., у тому числі ПДВ 61,031.40 грн.;
- податкову накладну № 1 від 29.08.2019 на загальну суму 7526,40 грн., у тому числі ПДВ 1254,40 грн.;
- податкову накладну № 2 від 29.08.2019 на загальну суму 107239,20 грн., у тому числі ПДВ 17873,20 грн.
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанції від 13.08.2019 до розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників №10 від 25.07.2019, №12 від 25.07.2019, №6 від 26.07.2019, квитанції від 15.08.2019 до податкових накладних №11 від 25.07.2019, №13 від 25.07.2019, № 7 від 26.07.2019, квитанції від 09.09.2019 до податкових накладних №1 від 29.08.2019 та квитанції від 11.09.2019 до податкових накладних №4 від 29.08.2019, № 2 від 29.08.2019, в яких містилась інформація про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанціях зазначено, що податкова накладна/розрахунокв коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН.
Позивач скористався своїм правом та направив на адресу Головного Управління ДПС у Запорізькій області повідомлення про надання пояснень та копій документів:
- 27.08.2019 до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №10 від 25.07.2019 та до податкової накладної №11 від 25.07.2019;
- 28.08.2019 до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №12 від 25.07.2019 та до податкової накладної №13 від 25.07.2019; до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №6 від 26.07.2019 та до податкової накладної № 7 від 26.07.2019;
- 17.09.2019 до податкової накладної №4 від 29.08.2019;
- 20.09.2019 до податкових накладних №1 від 29.08.2019 та № 2 від 29.08.2019.
До повідомлення позивачем надано пояснення та копії первинних документів на підтвердження господарських операцій: Довідку зі статистики на 12.03.2019, Статут, Виписка ЄДР, Витяг з реєстру платників ПДВ, Рішення № 14.02-2019, Наказ № 17 від 14.02.2019 про призначення ОСОБА_2 на посаду директора, Наказ № 19 від 18.02.2019 на право підпису фінансових документів ОСОБА_2 , Протокол про зміну найменування, Звіт 1-м, 2-м за І півріччя 2019 року, квитанції № 1, № 2, Декларація з податку на прибуток з додатками за І півріччя 2019 року, Декларація з податку на додану вартість за червень 2019 року, Додаток Д1, Додаток Д2, Додаток Д5, Звіт 1ДФ за II квартал 2019 року, Звіт з ЄСВ за червень 2019 року, Договір №213АФ оренди приміщення (складу) з TOB "Авток", додатки № 1, №2, № 3 - акт приймання-передачі. Додаткова угода № 1, № 2, Додаток 1.1., Договір оренди приміщення (офісу) з TOB "ГамалІТА", акт приймання-передачі, додаткова угода від 01.04.2019, Повідомлення за формою 20-ОПП від 05.06.2018р. (склад). Квитанція № 2, Штатний розпис, Розпорядження про перелік посадових осіб, які мають право підпису, Договір оренди транспортного засобу TOYOTA HILUX з ОСОБА_3 , Договір купівлі-продажу автомобіля VOLKSWAGEN GOLF VARIANT, Акт огляду, Акт приймання-передачі. Свідоцтво про реєстрацію, Договір ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ, Договір TOB "Ін-Тайм", Договір TOB "Нова Пошта", Договір оренди нежилого приміщення з TOB "Альтем Інжиниринг", Договір про надання бухгалтерських послуг з ФОП ОСОБА_4 , договір оренди машиномісця з TOB "АДМІН", акт приймання передачі майна до договору, додаткова угода, Договір міжнародних перевезень з ФОП ОСОБА_5 , Договір з ПРАТ "ЗАЗ" МЛК, Договір про надання послуг з декларування вантажів та митного оформлення ФОП ОСОБА_3 , Договір про надання послуг з декларування вантажів та митного оформлення з TOB "Конмек", Договір з ТММ Експрес., Посвідчення з питань пожежної безпеки ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , Посвідчення з охорони праці ОСОБА_8 , Посвідчення з охорони праці ОСОБА_9 . Посвідчення з охорони праці ОСОБА_7 , Диплом спеціаліста ОСОБА_2, Диплом молодшого спеціаліста ОСОБА_10 , Посадова інструкція Головного інженера ОСОБА_6, Посадова інструкція інженера ОСОБА_7 , Посадова інструкція водія ОСОБА_11 , Посадова інструкція менеджера із збуту ОСОБА_2 , Посадова інструкція комірника ОСОБА_12 , Посвідчення водія ОСОБА_11 , Диплом спеціаліста ОСОБА_7 , Диплом спеціаліста ОСОБА_9 , Акти про надання послуг з оренди автомобіля від, Бухгалтерські довідки, Акти про надання бухгалтерських послуг, Акти по оренді нежитлового приміщення, Акти по оренді машиномісць, Акт з компенсації за комунальні послуги, Оборотно-сальдові відомості, Оборотно-сальдову відомість TOB "БІЛД СТОР ПЛЮС", Обротно-сальдову відомість ПАТ "МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ "АЗОВСТАЛЬ", Акти інвентаризації, договори поставки товару, специфікація №№15,19, видаткові накладні, рахунки-фактури, довіреність, експрес-накладна, банківські виписки, акти дооцінки, акт виконаних робіт, реєстр, замовлення, ТТН, вантажно-митні декларації, подорожній лист, Наказ, Посвідчення на відрядження, подорожній лист, Паспорти на продукцію, платіжні доручення.
Комісією відповідача 2, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення:
- № 1267485/39561625 від 03.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 25.07.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); - № 1267491/39561625 від 03.09.2019 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №10 від 25.07.2019 до податкової накладної № 1 від 06.05.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).                               № 1267488/39561625 від 03.09.19 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 25.07.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); № 1267492/39561625 від 03.09.2019 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №12 від 25.07.2019 до податкової накладної № 1 від 03.05.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) (т.3 а.с. 166-167); № 1267487/39561625 від 03.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 26.07.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) ; 1267486/39561625 від 03.09.2019 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №6 від 26.07.2019 до податкової накладної № 10 від 07.06.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) (т.3 а.с. 170-171). № 1287242/39561625 від 23.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 29.08.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо зберігання товарів ; № 1290178/39561625 від 25.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 29.08.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) ; № 1290167/39561625 від 25.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 29.08.2019, за змістом якого підставою відмови в реєстрації є ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, яких не надано, підкреслити). В розділі "Додаткова інформація" зазначено - відсутність первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи). 

Відповідно до п.  201.1, п.  201.2, п.  201.7, п.  201.10  ст.  201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер. Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог  законів України «Про електронні документи та електронний документообіг»  та «;Про електронні довірчі послуги». З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту  200-1.3  статті  200-1  цього  Кодексу.  Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з  УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в  пунктах 9-15  та  19  цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених  Податковим кодексом України  та цим Порядком. Дата складання податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті складання податкової накладної не проставляються.
Згідно пунктів 2, 5  Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна  електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог  Податкового кодексу України  в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.  Податкова накладна  та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених  пунктом 192.1 статті 192,  пунктами 200-1.3,  200-1.9 статті 200-1  та  пунктами 201.1,  201.10  і  201.16 статті 201  Кодексу, а також з урахуванням  Законів України  «Про електронний цифровий підпис»,  «Про електронні документи та електронний документообіг»  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. За операціями з постачання послуг нерезидентом  податкова накладна  та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг.
Згідно п. 12 вищевказаного Порядку після надходження  податкової накладної  та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності  податкової накладної  та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких  податкової накладної  та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію  податкову накладну  та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених  пунктом 192.1 статті 192  та  пунктом 201.10 статті 201  Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до  пункту 201.1  статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до  пунктів 200-1.3  і  200-1.9  статті 200-1  Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у  податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації  податкової накладної  та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог  Законів України  «Про електронний цифровий підпис»,  «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Таким чином, підставою для зупинення/відмови в реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних є неповне заповнення її реквізитів, невнесення даних. Колегія суддів вважає, що податкові накладні направлені позивачем на реєстрацію до Єдиного реєстру, що є предметом розгляду цієї справи, містить всі обов`язкові реквізити, передбачені пунктом  201.1  статті  201 Податкового кодексу України, в накладній заповнені всі графи, до яких вноситься обов`язкова інформація.
Після надходження податкової накладної до ДФС/ДПС, перевіряється її відповідність критеріям вказаним у п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, а саме, чи може підприємство, яке виписало податкову накладну здійснити реалізацію товару.
Згідно пунктів 5, 6, 7, 14, 18, 21, 22 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку  коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року  (дійсний на час реєстрації накладних) податкова накладна  /  розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну  /  розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної  / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна  /  розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної  /  розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної  / розрахунку коригування зупиняється. Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної  / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком  2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.
Згідно пунктів 3, 4 Порядку  зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку  коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року  (дійсний на час реєстрації накладних), податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних  /  розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної  /  розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник  посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<Рмх1,4, де: D  розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S  загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну  /  розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T  загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних  /  розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну  /  розрахунок коригування; P  сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних  /  розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної /  розрахунку коригування; Рм  найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних  /  розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну  /  розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті. У разі коли за результатами перевірки податкової накладної  / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна  /  розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна  /  розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Колегія суддів зазначає, що нормами  ПК України  передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДФС (ДПС) може не прийняти податкову накладну. Нормами податкового законодавства передбачено, що податкова накладна вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом та її дані повинні бути внесені у спеціалізовані бази даних в яких зберігається інформація щодо податкових показників платника податків.
Як встановлено судом та підтвержено матеріалами справи, з наданих до матеріалів справи письмових доказів, а саме квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому суд звертає увагу, що конкретного переліку документів, які податковий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, не вказано.
Отже, коли податкова накладна складена відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна має бути зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.
Згідно п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року  податкова накладна  та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Таким чином, передбачено, що податкова накладна підлягає реєстрації у разі набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС (ДПС) відповідного рішення).
Також, відповідно пунктів 27, 28 Порядку  зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку  коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року  - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної  / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись статтями  314,  315,  316,  321,  322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
                    Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області  -залишити без задоволення. 
                   Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24.01.2020 р. - залишити без змін. 
                    Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно до ст.328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає.      
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова