ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2020 року 
м. Київ
справа № 808/2703/14
адміністративне провадження № К/9901/25193/18

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф., 
розглянув в попередньому судовому засіданні справу за позовом Казенного підприємства «Науково-виробничий комплекс «Іскра» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05.08.2015 (суддя - Шара І.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2015 (головуючий суддя - Семененко Я.В., судді: Бишевська Н.А.,                          Добродняк І.Ю.) у справі № 808/2703/14.  

встановив:
Казенне підприємство «Науково-виробничий комплекс «Іскра» (далі - КП «НВП «Іскра») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду  з позовом, в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС (далі -  СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі) від 13.12.2013 №0000902500, від 17.01.2014 №0000032500, від 12.02.2014 №0000044800, від 19.03.2014 №0000224800, №0000234800, від 16.04.2014 №0000344800.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 05.08.2015, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2015, позов задоволено. 

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, СДПІ з ОВП у                     м. Запоріжжі оскаржила їх у касаційному порядку.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05.08.2015, ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2015 та прийняти нове рішення, яким відмовити  в позові.

Так, в обґрунтування своїх доводів СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі зазначає, що позивачем в порушення пунктів 200.4, 200.7, 200.8 статті 200 Податкового кодексу України та  Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1492 від 25.11.2011, безпідставно задекларовано до бюджетного відшкодування від`ємне значення податку на додану вартість за відповідні періоди.

В письмових запереченнях на касаційну скаргу КП «НВП «Іскра» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі проведена камеральна перевірка даних КП «НВК Іскра», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за жовтень 2013 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 29.11.2013 №256/25-00/14313866, в якому відображено висновок про завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) податкової декларації за жовтень       2013 року у сумі 6744364,00 грн.

На підставі названого акту перевірки відповідачем 13.12.2013 прийнято податкове повідомлення-рішення №0000902500, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за жовтень 2013 року у сумі                    6744364,00 грн.

Також, СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі проведена камеральна перевірка даних КП «НВК Іскра», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за листопад 2013 року.

Під час цієї перевірки встановлено завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) податкової декларації за листопад 2013 року у сумі 6744364,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 27.12.2013 №313/25-00/14313866 та прийнято податкове повідомлення рішення  №0000032500, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за листопад 2013 року у сумі 6744364,00 грн.

СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі проведена камеральна перевірка даних КП «НВК Іскра», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за грудень               2013 року.

Під час перевірки встановлено завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) податкової декларації за грудень 2013 року у сумі 6744364,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 30.01.2014 №41/25-00/14313866 та прийнято податкове повідомлення рішення від 12.02.2014 №0000044800, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2013 року у сумі 6744364,00 грн.

Крім того, СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі проведена камеральна перевірка даних КП НВК Іскра, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за січень 2014 року.

Під час перевірки встановлено завищення бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2014 року у розмірі 6757,00 грн.; завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) податкової декларації за січень 2014 року у сумі 6737607,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 28.02.2014 №12/28-04-48-00/14313866 та прийнято наступні податкові повідомлення рішення:

від 19.03.2014 №0000224800, згідно з яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2014 року у сумі 6757,00 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 3378,50 грн.

від 19.03.2014 №0000234800, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за січень 2014 року у сумі 6737607,00 грн.

СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі проведена камеральна перевірка даних КП «НВК Іскра», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за лютий                         2014 року.

Під час цієї перевірки встановлено завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) податкової декларації за лютий 2013 року у сумі 6737607,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 31.03.2014 №33/28-04-48-00/14313866 та прийнято податкове повідомлення рішення від 31.03.2014 №0000344800, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за лютий 2014 року у сумі 6737607,00 грн.

Вказані порушення, з огляду на вищезазначені акти перевірки, виникли внаслідок невідображення в податкових деклараціях результатів попередніх перевірок (акт від 20.09.2013 №143/25-2/14313866 та акт від 27.09.2013 №152/25-00/14313866).  

За доводами контролюючого органу, право на відображення суми від`ємного значення у наступних податкових періодах виникає лише після закінчення процедури оскарження рішення контролюючого органу. Тобто, платник податків позбавлений можливості відображати у податковій звітності наступних податкових періодах від`ємного значення ПДВ, розмір якого зменшено податковим повідомленням-рішенням, прийнятого за результатами попередньої перевірки, до узгодження такого рішення контролюючого органу у встановленому законом порядку.

Так, судами з`ясовано, що СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі проведено документальну позапланову перевірку КП «Науково-виробничий комплекс «Іскра» з питань правильності відображення в податковому обліку показників, що вплинули на правильність формування залишку від`ємного значення за період з 01.08.2010 по 31.07.2013, правильності обчислення від`ємного значення ПДВ за квітень-липень                2013 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за квітень 2013 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення з ПДВ, що декларувалось у лютому, березні 2013 року, за травень 2013 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення з ПДВ, що декларувалося у березні, квітні 2013 року, за червень 2013 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення з ПДВ, що декларувалось у березні, травні 2013 року, за липень 2013 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення з ПДВ, що декларувалось у червні 2013 року.

За результатами перевірки складено акт від 20.09.2013 №143/25-2/14313866, в якому вказано на порушення підприємством підпункту 7.2.6 пункту 7.2, підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», абз. «б» пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого КП НВК «Іскра» завищено залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24 податкової декларації з ПДВ) за квітень 2013 року в сумі 7633277,00 грн., за травень 2013 року у сумі 7626287,00 грн., за червень 2013 року у сумі 7624058,00 грн., за липень 2013 року у сумі 7624058,00 грн.

На підставі акту перевірки від 20.09.2013 №143/25-2/14313866 СДПІ з ОВП в                               м. Запоріжжі прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.10.2013 №0000692520, згідно з яким зменшено розмір залишку від`ємного значення з ПДВ у розмірі 7624265,00 грн.

Крім цього, посадовими особами СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за серпень 2013 року КП «НВК «Іскра», за результатами якої складено акт від 27.09.2013 №152/25-00/14313866.
В акті перевірки, зокрема, відображено висновок про порушення КП НВК «Іскра» вимог абз. «б» пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, підпункту 4.6.7 пункту 4.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 25.11.2011 № 1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 20.12.2011 за №1490/20228, в результаті чого завищено залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) податкової декларації за серпень 2013 року у сумі 7614083,00 грн.

Вказане порушення, виникло внаслідок неврахування результатів попередньої перевірки (акт від 20.09.2013 №143/25-2/14313866).

На підставі акту перевірки СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.10.2013 №0000742500, згідно з яким зменшено розмір залишку від`ємного значення з ПДВ, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 7614083,00 грн.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.3 статті 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі  розстроченого або відстроченого відповідно  до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пунктів 4.6.6, 4.6.7 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України          № 1492 від 25.11.2011, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 за № 1490/20228, чинного на момент виникнення спірних правовідносин, залишок від`ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від`ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Судами встановлено, що постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 15.07.2014 по справі №808/1856/14, залишеною в силі ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.02.2015, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 08.10.2013 №0000692520 в сумі 6754436,00 грн., та від 15.10.2013 №0000742500 в сумі 6744461,00 грн.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 02.03.2016 зазначені рішення судів першої та апеляційної інстанцій у справі № 808/1856/14 залишено без змін.

Відповідачем не заперечувалось, що визначені спірними податковими повідомленнями-рішеннями суми податку на додану вартість, які є предметом розгляду даної справи,  стосуються одних і тих же обставин щодо формування підприємством податкового кредиту за рахунок сум податку на додану вартість,  сплачених за надання послуг Державній компанії з експорту та імпорту продукції і послуг військового та спеціального призначення Укрспецекспорт за договором комісії №USE-16.22-140-D/K-09 від 21.05.2009.

Згідно з частиною першою статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Згідно з пунктом    58.1  статті  58 Податкового кодексу України  у разі коли сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до  статті 54 цього Кодексу  (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до  розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Пунктом  56.18  статті  56 Податкового кодексу України  передбачено, що з урахуванням строків давності, визначених  статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Оскільки сума, визначена в оскаржуваних у даній справі податкових повідомленнях-рішеннях на момент подання позивачем податкових декларації з ПДВ, які стали предметом камеральних перевірок, не була узгодженою, прийняті податкові повідомлення-рішення за наслідками таких перевірок є протиправними.

Отже, рішення судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є правильними та підлягають залишенню без змін.

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:
Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05.08.2015 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2015 у справі                    № 808/2703/14 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

Судді	В.В. Хохуляк Л.І. Бившева   Р.Ф. Ханова