ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
07 грудня 2020 року           справа №360/2425/20 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),
суддів Гайдара А.В., Ястребової Л.В.,
розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області  на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року у справі  № 360/2425/20 (головуючий І інстанції К.О. Пляшкова)   за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю "Вагон ремонт комплект Донбасс" до Головного управління ДПС у Луганській області  про   визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 

                                                      ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області  форми «Н» від 19.03.2020 року №0003455004, яким до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних. 
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що податкові накладні направлено позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних своєчасно. Податкові накладні від 10 грудня 2019 року № 1 (сума ПДВ 14520,00 грн) та від 13 грудня 2019 року № 2 (сума ПДВ 18480,00 грн) відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 29 грудня 2019 року о 10 год. 44 хв. та 10 год. 47 хв. відповідно. Проте, квитанції про прийняття або неприйняття на адресу ТОВ “ВРКД” не надходило. У зв`язку з наявністю сумнівів у такій реєстрації, 31 грудня 2019 року ТОВ “ВРКД” повторно здійснено відправку податкових накладних: о 13 год. 18 хв. податкова накладна № 1 та о 13 год. 19 хв. податкова накладна № 2. Таким чином, позивачем дотримано граничних термінів, передбачених законодавством України, що підтверджується повідомленнями з КП “M.E.Doc” та протоколами руху документа з контролюючими органами. Проте, квитанції про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних отримано ТОВ “ВРКД” лише 03 січня 2020 року. Таким чином, реєстрацію здійснено 03 січня 2020 року, що є порушенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
Крім того зазначив, що згідно з пунктами 2 та 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі – Порядок № 1246), останнім операційним днем в 2019 році вважається 31 грудня 2019 року до 20.00 год. У зв`язку з чим позивачем подано податкові накладні з дотриманням операційного часу останнього дня місяця. Посилаючись на положення пункту 5 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 (далі – Порядок № 557), зазначає, що ним жодних повідомлень про неприйняття електронних документів не отримано.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року позов задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 19 березня 2020 року № 0003455004.
Вирішено питання судових витрат.
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі. 
Обґрунтування апеляційної скарги. 
ГУ ДПС у Луганській області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, якою встановлено порушення ТОВ “ВРКД” пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що підтверджується актом перевірки від 24 лютого 2020 року № 128/12-32-12-50-04/36954130. Встановлено, що згідно з ІС “ЄРПН” податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН, виписані ТОВ “ВРКД” від 10 грудня 2019 року № 1, від 13 грудня 2019 року № 2, зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів, тому ГУ ДПС у Луганській області винесено податкове повідомлення-рішення від 19 березня 2020 року № 0003455004 щодо застосування штрафу на суму 3300,00 грн.
Позивач стверджує, що окремі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, зазначені в акті перевірки, направлялись на реєстрацію своєчасно в межах операційного дня, встановленого законодавством, за допомогою програмного забезпечення “M.E.Doc”. 
Судом першої інстанції не враховано, що інформація щодо дати та часу відправлення електронного звіту залежить від системних налаштувань дати та часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу та фіксується в Протоколі подій. Після отримання документа контролюючим органом, формується повідомлення про доставку, в якому зазначається дата, ім`я файла та час доставки електронного звіту на поштову скриньку Державної податкової служби України. Дана інформація зазначається у вкладці “Доставлено в ДПС” на панелі стану документа.
Відповідно до розпорядження Кабінету міністрів України від 10.01.2019 № 7-р “Про перенесення робочих днів у 2019 році” понеділок 30 грудня 2019 року перенесено на суботу 21 грудня 2019 року; вівторок 31 грудня 2019 року перенесено на суботу 28 грудня 2019 року, тобто 29 та 31 грудня 2019 року податкові накладні не реєструвались. Відповідно, останнім операційним днем 2019 року для реєстрації податкових накладних був останній робочий день року - субота 28 грудня 2019 року.
Згідно з журналом прийому документів, надісланим ТОВ “ВРКД” до Єдиного вікна подання електронної звітності за період з 10 грудня 2019 року по 03 січня 2020 року, відсутні спроби зареєструвати податкові накладні від 10 грудня 2019 року № 1, від 13 грудня 2019 року № 2 в інший період крім 03 січня 2020 року.
Сторони про дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, відповідно до ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, зазначає наступне.
Фактичні обставини справи. 
ТОВ “ВРКД” зареєстроване як юридична особа, код за ЄДРПОУ 36954130, місцезнаходження: 93300, Луганська область, Попаснянський район, місто Попасна, провулок Транспортний, будинок 1-А, основний вид економічної діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (арк. спр. 24-26).
ТОВ “ВРКД” складено податкову накладну від 10 грудня 2019 року № 1 на загальну суму 87120,00 грн, у тому числі ПДВ – 14520,00 грн (арк. спр. 89).
Згідно з протоколом руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій, сформованого станом на 21 травня 2020 року щодо податкової накладної від 10 грудня 2019 року № 1, податкову накладну вперше відправлено 29 грудня 2019 року о 10 год. 44 хв. з використанням прямого з`єднання до Державної податкової служби; вдруге відправлено 31 грудня 2019 року о 13 год. 18 хв. з використанням прямого з`єднання до Державної податкової служби; прийнято 03 січня 2020 року о 14 год. 37 хв. від Державної податкової служби повідомлення про отримання документа, який доставлено в поштову скриньку ДПС України 03 січня 2020 року в 9 год. 34 хв.; прийнято 03 січня 2020 року о 14 год. 37 хв. квитанцію № 1, в якій вказано, що документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби ДПС 03 січня 2020 року о 09 год. 39 хв., за результатами обробки документ прийнято (арк. спр. 17).
Вказана у протоколі руху документа/звіта інформація також підтверджена повідомленнями з програми M.E.Doc (арк. спр. 10, 13, 14).
ТОВ “ВРКД” складено податкову накладну від 13 грудня 2019 року № 2 на загальну суму 110880,00 грн, у тому числі ПДВ – 18480,00 грн (арк. спр. 96).
Згідно з протоколом руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій, сформованого станом на 21 травня 2020 року щодо податкової накладної від 13 грудня 2019 року № 2, податкову накладну вперше відправлено 29 грудня 2019 року о 10 год. 47 хв. з використанням прямого з`єднання до Державної податкової служби; вдруге відправлено 31 грудня 2019 року о 13 год. 19 хв. з використанням прямого з`єднання до Державної податкової служби; прийнято 03 січня 2020 року о 14 год. 37 хв. від Державної податкової служби повідомлення про отримання документа, який доставлено в поштову скриньку ДПС України 03 січня 2020 року в 9 год. 51 хв.; прийнято 03 січня 2020 року о 14 год. 37 хв. квитанцію № 1, в якій вказано, що документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби ДПС 03 січня 2020 року о 09 год. 45 хв., за результатами обробки документ прийнято (арк. спр. 16).
Вказана у протоколі руху документа/звіта інформація також підтверджена повідомленнями з КП “M.E.Doc” (арк. спр. 9, 11, 12).
Згідно листа директора ТОВ “М.Е.Док” від 28 травня 2020 року № 2805/01 відправка електронних документів, отримання квитанцій щодо реєстрації, відбувається без участі серверів розробника, та здійснюється безпосередньо між програмою підприємства та сервером контролюючого органу. Вся інформація щодо відправлення електронного звіту, а також спосіб його відправки, фіксуються в Протоколі подій відповідного документу КП “M.E.Doc”. Дата та час відправлення, що фіксується КП “M.E.Doc”, залежать від системних налаштувань дати і часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу, та зазначається у вкладці “Очікується доставка”. Підтвердженням успішного формування та відправки документа являється наявність вкладки “Очікується доставка” та інформація, зображена в ній (арк. спр. 15).
ГУ ДПС у Луганській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ “ВРКД” з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2019 року, за результатами якої складено акт від 24 лютого 2020 року № 128/12-32-50-04/36954130 (арк. спр. 67-68).
Дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну реєстрацію ТОВ “ВРКД” податкових накладних в ЄРПН, а саме: 
податкова накладна від 10 грудня 2019 року № 1 зареєстрована в ЄРПН 03 січня 2020 року із затримкою до 15 календарних днів, сума ПДВ за податковою накладною – 14520,00 грн; 
податкова накладна від 13 грудня 2019 року № 2 зареєстрована в ЄРПН 03 січня 2020 року із затримкою до 15 календарних днів, сума ПДВ за податковою накладною – 18480,00 грн,
всього – 33000,00 грн.
На підставі акта від 24 лютого 2020 року № 128/12-32-50-04/36954130 ГУ ДПС у Луганській області податковим повідомленням-рішенням від 19 березня 2020 року № 0003455004 до ТОВ “ВРКД” за затримку реєстрації податкових накладних в ЄРПН на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 33000,00 грн застосовано штраф у розмірі 10 % у сумі 3300,00 грн (арк. спр. 5-6, 65-66).
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення не відповідає критеріям правомірності, є протиправним та підлягає скасуванню 
Оцінка суду. 
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
За приписами пункту 120-1.1 статті 121-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких  податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі – Порядок № 1246).
В пункті 2 Порядку № 1246 визначено, що у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:
податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;
операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Згідно з пунктом 3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Пунктом 11 Порядку № 1246 визначено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію  податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку № 1246).
Згідно з пунктом 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку № 1246).
З метою нормативно-правового врегулювання обміну електронними документами з контролюючими органами відповідно до вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису та згідно з Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 затверджено Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами (далі – Порядок № 557).
Згідно з пунктом 2 розділу І “Загальні положення” Порядку № 557 у цьому Порядку терміни вживаються в таких значеннях:
друга квитанція - електронне повідомлення, що формується у форматі, затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу (адресатом) за результатами ідентифікації, обробки електронного документа та засвідчує факт і час приймання (неприймання) чи реєстрації такого електронного документа;
операційний день - частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг;
перша квитанція - електронне повідомлення, що формується у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу за результатами автоматизованої перевірки електронного документа та засвідчує факт і час отримання такого електронного документа в момент такого отримання.
Пунктами 5 та 6 розділу ІІ “Загальні вимоги щодо електронного документообігу” Порядку № 557 визначено, що у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка.
Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня.
Згідно з пунктом 8 розділу ІІ “Загальні вимоги щодо електронного документообігу” Порядку № 557 перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.
У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.
Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.
Відповідно до пункту 9 розділу ІІ “Загальні вимоги щодо електронного документообігу” Порядку № 557 не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та цим Порядком, формується друга квитанція. 
Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції).
У разі наявності другої квитанції про прийняття електронного документа датою та часом прийняття (реєстрації) електронного документа контролюючим органом вважаються дата та час, зафіксовані у першій квитанції (пункт 11 розділу ІІ “Загальні вимоги щодо електронного документообігу” Порядку № 557).
Аналіз вказаних норм свідчить, що строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях. При цьому, законодавство не мітить будь-яких обмежень щодо реєстрації податкових накладних у вихідний чи святковий день. Право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язано виключно з операційним днем, який у відповідності до пункту 3 Порядку № 1246 триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. 
Оскільки законодавцем встановлені чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями пункту 3 Порядку № 1246 встановлено, якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Крім того, цим Порядком та пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що якщо протягом операційного дня платнику податку не надіслано квитанцію, що підтверджує прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування, така податкова накладна та/або розрахунок коригування вважаються зареєстрованими.
Таким чином, податкові накладні вважаються зареєстрованими у день їх фактичного отримання контролюючим органом, тобто протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податку на адресу контролюючого органу.
Аналогічний  правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 26 листопада 2018 року у справі № 826/19172/16.
З вищевикладеного вбачається, що квитанція формується за наслідками проведеної перевірки податкової накладної та містить інформацію про час формування квитанції, а не час подання платником відповідної податкової накладної, є доказом прийняття податкової накладної.
Податкові накладні ТОВ “ВРКД” від 10 грудня 2019 року № 1 та від 13 грудня 2019 року № 2 надіслані до ДПС України протягом операційного дня 31 грудня 2019 року, який тривав з 8-ї до 20-ї години дня (о 13 год. 18 хв. та о 13 год. 19 хв.), з використанням прямого каналу зв`язку на сервер контролюючого органу, що підтверджено протоколами руху документів/звітів та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій та звітами про відправлення вказаних податкових накладних з КП “M.E.Doc”. Проте, протягом операційного дня позивачем квитанції про отримання від контролюючого органу не одержано.
Тільки 03 січня 2020 року платнику надійшли квитанції № 1 про реєстрацію вказаних податкових накладних, датовані 03 січня 2020 року.
Суд зазначає, що встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися лише в разі, якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) до контролюючого органу у строк, встановлений цією статтею.
Разом з тим, відповідачем протиправно застосовано штрафні санкції до позивача за порушення строку реєстрації вищевказаних податкових накладних, оскільки останні подані ТОВ “ВРКД” до реєстрації у строки, встановлені Податковим кодексом України, протягом операційного дня до 20-ї години 31 грудня 2019 року, а несвоєчасна їх реєстрація в ЄРПН спричинена протиправною бездіяльністю з боку податкового органу, що виключає елемент протиправності в діяннях позивача, та, як наслідок, притягнення його до відповідальності.
Апелянтом жодним чином не спростовано факт направлення позивачем податкових накладних 31 грудня 2019 року.
Суд не приймає посилання апелянта, що ТОВ “ВРКД” здійснено зміну системних налаштувань дати та часу на комп`ютері, з якого проводилося відправлення податкових накладних, що призвело до зміни дати та часу відправлення вказаних податкових накладних в КП “M.E.Doc”, оскільки такі твердження є припущеннями, та не підтверджені жодними належними та допустимими доказами. 
Посилання апелянта, що відповідно до розпорядження Кабінету міністрів України від 10.01.2019 № 7-р “Про перенесення робочих днів у 2019 році” понеділок 30 грудня 2019 року перенесено на суботу 21 грудня 2019 року; вівторок 31 грудня 2019 року перенесено на суботу 28 грудня 2019 року, тому останнім операційним днем 2019 року для реєстрації податкових накладних був останній робочий день року - субота 28 грудня 2019 року, судом не приймаються, оскільки воно  суперечать вищенаведеним положенням пункту 3 Порядку № 1246. 
Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Луганській області від 19 березня 2020 року № 0003455004 не відповідає критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, тому є протиправним та підлягає скасуванню. 
За таких обставин, суд вважає правильним висновок суду першої інстанції про задоволення позову.
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування  рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                       ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області  на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року у справі  № 360/2425/20 – залишити без задоволення. 
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року у справі  № 360/2425/20– залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 07 грудня 2020 року.
Касаційна скарга  на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 07 грудня 2020 року.

Головуючий суддя                                                                                  І.Д. Компанієць

Судді                                                                                            А.В. Гайдар

                                                                                                     Л.В. Ястребова