ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2020 року 
м. Київ
справа № 820/2290/17
адміністративне провадження № К/9901/1871/17
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Полімер-Трейд Плюс» на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 6 липня 2017 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 листопада 2017 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Полімер-Трейд Плюс» до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
ТОВ «Полімер-Трейд Плюс» (далі - Товариство) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ГУ ДФС у Харківській області, в якому просило суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 січня 2017 року №0000021405.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 6 липня 2017 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 листопада 2017 року, у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Товариство подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить їх скасувати, а позов задовольнити.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок трансфертного ціноутворення управління аудиту ГУ ДФС у Харківській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з питань невключення до звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік інформації про всі здійсненні протягом 2015 року контрольовані операції, відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 ПК України.
Відповідно до висновку Акту від 08.12.2016 року №777/20-40-14-05-23/37765087 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Полімер-Трейд Плюс» з питань невключення до звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік інформації про всі здійсненні протягом 2015 року контрольовані операції, відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 ПК України», встановлено, що в порушення п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, п. 4 розділу 3, п. 23 розділу 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого Наказом Міністерством фінансів України від 18.01.2016 року №8 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 04.02.2016 року за №187/28317), в частині неповного, декларування суми контрольованих операцій з контрагентами GALACRAFT LIMITED (Республіка Кіпр) на суму 5 203 723 грн., та Futura Chemicals Trading PTE. LTD. (Республіка Сінгапур) на суму 26 414 545 грн. у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік на загальну суму 31 618 268 грн., відповідно до п. 120.3 ст. 120 застосовуються фінансові санкції у вигляді накладення штрафу у розмірі 1 відсоток суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому Звіті про контрольовані операції, а саме 316 182,7 грн..
25.01.2017 року ГУ ДФС у Харківській області на підставі Акту від 08.12.2016 року №777/20-40-14-05-23/37765087 прийнято податкове повідомлення-рішення №0000021405, яким до Товариства застосовано штрафні санкції в розмірі 361 183 грн.
ТОВ «Полімер-Трейд плюс» до ДФС України 21.04.2016 року подано Звіт про Контрольовані операції за 2015 рік №9276719193.
Загальна сума контрольованих операцій, відображених у Звіті, складає 12 644 647 грн. з контрагентом - нерезидентом «Krepser Trading Group Іnс.» (Британські Віргінські Острови).
Відхилень між обсягами проведених Товариством операцій з нерезидентом «Krepser Trading Group Іnс.» (Британські Вергінські острови) та обсягами задекларованих контрольованих операцій перевіркою не встановлено.
Відмовивши в задоволенні позов, суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з обґрунтованості висновків податкового органу про порушення позивачем п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, п. 4 розділу 3, п. 23 розділу 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого Наказом Міністерством фінансів України від 18.01.2016 року №8 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.02.2016 року за № 187/28317) в частині неповного декларування суми контрольованих операцій з контрагентами GALACRAFT LIMITED (Республіка Кіпр) на суму 5 203 723 грн., та Futura Chemicals Trading PTE. LTD. (Республіка Сінгапур) на суму 26 414 545 грн. у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік на загальну суму 31 618 268 грн., у зв`язку з чим позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Колегія суддів погоджується з таким висновком судів попередніх інстанції з огляду на таке.
Згідно з п.п. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (в редакцій, чинній на момент виникнення спірних відносин), для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:
а) господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов`язаними особами - нерезидентами;
б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.
Згідно із п.п. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 ПК України, для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.
Під час визначення переліку держав (територій) Кабінет Міністрів України враховує такі критерії:
держави (території), у яких загальна ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні;
держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією.
Затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, оприлюднює щороку в офіційних друкованих виданнях та на своєму офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток підприємств (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок оприлюднюється протягом трьох місяців з дати їх зміни.
П.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 ПК України встановлено, що господарські операції, передбачені п.п. 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і 39.2.1.5 п.п. 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Так, перевіркою встановлено, що платником податків ТОВ «Полімер-Трейд плюс», з нерезидентом «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр) укладено Договір позики від 01.12.2011 року.
Відповідно до умов Договору позики від 01.12.2011 року передбачена сплата відсотків в розмірі 9,8% річних кожного місяця не пізніше останнього робочого дня кожного місяця.
Протягом 2015 року, на виконання умов договору позики від 01.12.2011 року, укладеного з нерезидентом «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр), Товариством проведено нарахування та сплату відсотків у сумі 5 203 723 грн.
У бухгалтерському обліку відображено нараховані на користь нерезидента «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр) відсотки наступним чином: Д-т 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» - К-т 951 «Відсотки по кредитам» на суму 5 203 723,0 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що Республіка Кіпр є державою, що включена до Переліку (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р, від 14.05.2015 року №449-р, від 16.09.2015 року №977-р.
Відповідно до п.п. 39.2.1.4. п. 39.2. ст. 39 ПК України, - господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, але не виключно:
операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
операції з надання послуг;
операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об`єктами інтелектуальної власності;
фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів.
В п.п. 39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39 ПК України вказано, що види перелічених в даній нормі операцій не є виключними, тобто зазначено орієнтовний перелік операцій, що не виключає позики.
Отже, судами попередніх інстанцій обґрунтовано не взято до уваги доводи позивача про те, що тільки кредитна операція може бути контрольованою, а позика не підпадає під визначення такої операції.
Враховуючи вказані вимоги ПК України, господарські операції з нарахування та сплати відсотків за договором позики від 01.12.2011 року, проведених на користь нерезидента «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр), враховані у складі витрат підприємства ТОВ «Полімер-Трейд плюс» за 2015 рік та визнаються контрольованими у розумінні статті 39 ПК України.
Відповідно до п. 39.4.2 ст. 39 ПК України, платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов`язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
З огляду на вказане, сума нарахованих відсотків по отриманій позиці від нерезидента «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр) у сумі 5 203 723 грн. повинна бути відображена Товариством у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік.
Крім того, судами попередніх інстанцій також встановлено, що протягом 2015 року підприємством ТОВ «Полімер-Трейд плюс», на виконання умов контрактів від 05.05.2015 року № 05/05/15, від 12.05.2015 року № 12/05/15, від 28.05.2015 року № 28/05/15, укладених з нерезидентом «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур), проведено імпортні операції з придбання полівінілхлориду, поліетилену, поліпропілену.
У період із 18.05.2015 року по 03.08.2015 року, ТОВ «Полімер-Трейд плюс» отримано товар (полівінілхлорид, поліетилен, поліпропілен) від нерезидента «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур) на загальну суму 26 422 822,48 грн. згідно наданих до перевірки митних декларацій.
Республіка Сінгапур входила до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р, від 14.05.2015 року № 449-р.
Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16.09.2015 року № 977-р. Республіку Сінгапур виключено з зазначеного Переліку.
Проведені операції з нерезидентом «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур) в бухгалтерському обліку відображено наступними чином: Д-т 281 - К-т 632 на суму 26 414 544,86 грн.; Д-т 632 - К-т 312 на суму 17 491 145,35 грн.; Д-т 632 - К-т 3712 на суму 7 709 897,72 грн.
Відповідно до обігово-сальдової відомості по рахунку 281 «Товари на складі», наданої підприємством до перевірки, станом на 16.09.2015 року (дата виключення Республіки Сінгапур з переліку), отриманий від «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» товар на суму 26 414 544,86 грн. рахується на складі підприємства.
Оскільки вищезазначена господарська операція між позивачем та «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур) відбулась у період входження республіки Сінгапур до Переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р, від 14.05.2015 року № 449-р, колегія суддів Верховного Суду погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що така повинна бути відображена підприємством ТОВ «Полімер-Трейд плюс» у звіті про контрольовані операції за 2015 рік.
При цьому, колегія суддів зауважує, що виключення Республіки Сінгапур з Переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого розпорядженням Кабінету Міністрів України від 14.05.2015 року №449-р не є підставою для звільнення платника податків від обов`язку подання звітності відповідно до п. 39.4.2 ст. 39 ПК України.
Таким чином, господарські операції ТОВ «Полімер-Трейд плюс» з «FUTURA CHEMICALS TRADING РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур) є контрольованими, оскільки річний дохід Товариства від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків) за 2015 звітний рік перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, та відповідає критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом другим п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Кодексу; підприємством у 2015 році проведено господарські операції, із стороною - «FUTURA CHEMICALS TRADING PTE. LTD.» (Республіка Сінгапур), яка зареєстрована у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (а саме: розпоряджень Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р, від 14.05.2015 року №449-р) - Республіка Сінгапур, із загальним обсягом визначеним за правилами бухгалтерського обліку понад 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за 2015 звітний рік - 26 414 544,86 грн.
Приписами п.109.1 ст. 109 ПК України встановлено, що податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України (п.109.2 ст.109 ПК України).
Згідно із пп. 111.1.1 п.111.1 ст.111 ПК України, за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності, зокрема, фінансова.
Відповідно до положень п. 120.3 ст. 120 ПК України, неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або невключення до такого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу у розмірі: 1 відсоток суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції.
З огляду на викладене, колегія суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про порушення позивачем п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, п. 4 розділу 3, п. 23 розділу 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого Наказом Міністерством фінансів України від 18.01.2016 року №8 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.02.2016 року за №187/28317) в частині неповного декларування суми контрольованих операцій з контрагентами GALACRAFT LIMITED (Республіка Кіпр) на суму 5 203 723 грн., та Futura Chemicals Trading PTE. LTD. (Республіка Сінгапур) на суму 26 414 545 грн. у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік на загальну суму 31 618 268 грн., у зв`язку із чим позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
За вказаних обставин, колегія суддів Верховного Суду прийшла до висновку, що в межах даної справи оцінка доказів судами першої та апеляційної інстанцій, на підставі яких суди встановили обставини у справі, відповідає правилам оцінки доказів, зокрема правилам оцінки судом належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, достатності і взаємного зв`язку доказів у їх сукупності, вмотивованого відхилення або врахування кожного доказу.
Встановлення або визнання доведеними обставин, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішення питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, додаткова перевірка доказів відповідно до частини другої статті 341 КАС України знаходиться поза межами касаційного перегляду справи.
В обсязі встановлених в цій справі фактичних обставин колегія суддів вважає, що висновки судів першої та апеляційної інстанцій є правильними, обґрунтованими, відповідають нормам матеріального та процесуального права, підстави для скасування чи зміни оскаржуваних судових рішень відсутні.
Доводи, які містяться в касаційній скарзі, правильність висновків судів першої та апеляційної інстанцій та обставин справи не спростовують.
Відповідно до частини третьої статті 343 КАС України, суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.
Керуючись статтями 3, 341, 343, 349, 353, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України,
ПОСТАНОВИВ:
Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Полімер-Трейд Плюс» залишити без задоволення, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 6 липня 2017 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 листопада 2017 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач                                                                                          О.В.Білоус

Судді                                                                                                               Н.Є.Блажівська

                                                                                                              І.Л.Желтобрюх