ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2020 року 
м. Київ
справа №  812/696/16
адміністративні провадження № К/9901/40948/18, № К/9901/40951/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А.,  Пасічник С.С., 
розглянувши у попередньому  судовому засіданні касаційні скарги Рубіжанської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Луганській області та Державної фіскальної служби України на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 26.10.2016 року (головуючий суддя Шембелян В.С.)   та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 25.01.2017 року (головуючий суддя Чебанов О.О., судді: Сіваченко І.В., Шишов О.О.)   у справі    №812/696/16 за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю «Лізінвест» до Рубіжанської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Луганській області та Державної фіскальної служби України про   визнання бездіяльності незаконною та зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Лізінвест»  (надалі позивач, товариство, підприємство, платник податків) звернулось до Луганського окружного адміністративного суду із позовом до Рубіжанської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Луганській області (надалі - відповідач, податковий орган) та Державної фіскальної служби України, в якому просило визнати протиправною бездіяльність податкового органу щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму задекларованого від`ємного значення податку на додану вартість за червень 2015 року в розмірі 11 590 383 грн. та зобов`язати відповідача відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач своїми діями по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань   в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року в розмірі 11 590 383 грн., порушив право підприємства, визначене підпунктом 34 пункту 2 розділу ХХ   Податкового кодексу України. 
Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 26.10.2016 року, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 25.01.2017 року, адміністративний позов задоволено частково, визнано  протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку підприємство має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 11590383 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін. Зобов`язати Державну фіскальну служби України виконати збільшення реєстраційної суми в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для товариства на суму від`ємного значення податку на додану вартість, непогашеного станом на 01.07.2015 року та задекларованого підприємством у податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року, враховуючи уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість в розмірі 11 590 383 грн. В решті позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись із рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідачі звернулися з касаційними скаргами, у яких просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.06.2016 року та постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.11.2016 року  і  прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.
В обґрунтування вимог касаційної скарги відповідач посилається на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права. Відповідачі вказують на невідповідність висновків судів попередніх інстанцій фактичним обставинам справи, які, на думку відповідача, полягають у неврахуванні судом, що податковий орган вже збільшував позивачу реєстраційну суму в системі електронного адміністрування податку на додану вартість і повторного перерахунку у зв`язку з поданням платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на додану вартість законодавством не передбачено. Податковий орган вважає, що оскільки підприємством у декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року не було заповнено значення рядка 31 «Сума непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду», тому податковим органом автоматично не збільшено на рівні Державної фіскальної служби України реєстраційну суму, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних і тим самим податковим органом. 
Верховний Суд, переглянувши рішення попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційних скарг, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що листом від 27.04.2015 року №63 платник податків звернувся до Державної фіскальної служби України щодо вирішення питання про поновлення суми переплат з податку на додану вартість в картці особового рахунку позивача на підставі рішень адміністративних судів на загальну суму 13 632 354 грн. та зарахування зазначених сум податку на додану вартість в рахунок майбутніх періодів.
Згідно з витягом з картки особового рахунку платника податків позивачу станом на 12.06.2015 року була поновлена вказана сума.
Позивач засобами електронного зв`язку 20.07.2015 року за №9150742667 до податкового органу  подано податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року у якій в рядках 26 і 31 було зазначено прочерки. 
Судами також встановлено, що в наслідок невірного заповнення вищезазначеної податкової декларації, 14.09.2015 року за №9190054100, позивачем засобами електронного зв`язку було подано до відповідача уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за червень 2015 року, з відображенням у рядку 26      та рядку 31 уточненої декларації суми залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду   у розмірі        11590 383грн.
Позивачем 22.09.2015 року за №9195638909 засобами електронного зв`язку було надіслано на адресу відповідача ще один уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за липень 2015 року, з відображенням у рядку 24      крім раніше заявленої суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 1 293 434 грн., також додатково і суму          11 590 383грн., що разом дорівнює 12 883 817 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що вказані податкова декларація та уточнюючі розрахунки своєчасно були прийняті контролюючим органом, що підтверджується відповідними квитанціями та не є спірним у справі.
Направлені уточнюючи розрахунки податкових зобов`язань декларації з податку на додану вартість були прийняті системою електронного адміністрування податку на додану вартість, однак коригування суми залишку від`ємного значення, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні в єдиному реєстрі податкових накладних не відбулось.
У відповідь на звернення позивача, Державна фіскальна служба України листом від 10.05.2016   року за №10302/6199-99-12-02-01-15 повідомила платника податків, що відповідно до пункту 34 підрозділу 2      розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України    реєстраційна сума (на яку підприємство має право зареєструвати податкові накладні      в системі електронного адміністрування податку на додану вартість) збільшується на суму від`ємного значення, що задекларована платником податків виключно у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, та не перераховується надалі у зв`язку з уточненням показників такої звітності.
Вважаючи, що відмова податкового органу прийнята всупереч вимогам чинного законодавства та порушує права позивача, останній звернувся до суду з вказаним позовом.
Правовідносини у справі регулюються Податковим кодексом України.
Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено статтею 200-1   розділу V Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту   20-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України   система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом   200-1.3   статті   200-1 цього Кодексу.
Пунктом 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення»   Податкового кодексу України    встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності   Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість»   зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.
Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема, до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до   статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
Відповідно до пункту   200-1.5 статті 200-1 Податкового кодексу України   кошти з електронного рахунка платника податку на додану вартість перераховуються Казначейством в автоматичному режимі виключно до: державного бюджету;  на рахунок, відкритий у банку та/або органі Казначейства сільськогосподарськими підприємствами - суб`єктами спеціального режиму оподаткування, визначений   статтею 209 Податкового кодексу України, для акумулювання сум податку, що нараховуються на вартість поставлених ними сільськогосподарських товарів (послуг), у порядку, передбаченому статтею 209 Податкового кодексу України; на поточний рахунок платника податку за його заявою у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань.
Протягом дії системи електронного адміністрування податку на додану вартість у тестовому режимі платники податку самостійно зараховують на такі електронні рахунки кошти з власних поточних рахунків, відкритих у банківських установах, у сумах, необхідних для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку, задекларованих ними в податковій звітності з податку на додану вартість.
З 1 липня 2015 року на рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платники податку зараховують також кошти у сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту   200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України   та надає право для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкових накладних/розрахунків коригування.
Державна фіскальна служба України 30.07.2015 року на своєму офіційному сайті оприлюднила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 року №643-VІІІ   з удосконалення СЕА, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, для зареєстрованих платників податку, зокрема: з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності   Законом №643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ("СУМА"Накл), сформовану відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників "СУМА"НаклОтр, "СУМА"Митн та "СУМА"НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року; протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності   Законом №643) сума "СУМА"Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на: суму від`ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року; на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності   Законом №643   сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ("СУМА"Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2         розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України   враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом      200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.
При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв`язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування податку на додану вартість в штатний режим: починаючи з 04 серпня 2015 року реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою "СУМА"Накл.
Виходячи з системного аналізу наведених норм вбачається, що у зв`язку з набранням 29.07.2015 року чинності   Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», яким зазначені положення   Податкового кодексу України були викладені в наведеній редакції, всім зареєстрованим в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платникам податків, в тому числі й позивачу, було «обнулено» значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому встановлено, що для обрахунку суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних можуть використовуватись документи, перелік яких є чітко визначеним (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.
Колегія суддів зауважує, що відповідно до пункту   50.1 статті 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених   статтею 102 цього Кодексу, які дорівнюють 1095 днів) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що позивач надіслав уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року в строки, визначені статтями 50,102 Податкового кодексу України.
Судами також встановлено, що після обнуління показників в СЕА не відбулося автоматичне збільшення позивачу значення реєстраційної суми відповідно до положень підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України   на суму від`ємного значення в розмірі 379070 грн., що була відображена позивачем в рядку 24 згідно уточнюючого розрахунку до податкової декларації      з податку на додану вартість за червень 2015 року.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10ю2014 року №569 «Про деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість».
Пунктом 10 Порядку №569 передбачено, що Державна фіскальна служба України: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.
Наведене свідчить про те, що система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на централізованому рівні ДФС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.
За таких обставин колегія суддів приходить до висновку, що податковий орган не наділений повноваженнями щодо внесення будь-яких змін до системи електронного адміністрування податку на додану вартість, зокрема, щодо автоматичного збільшення значення реєстраційної суми та зарахування   суми від`ємного значення      до складу податкового кредиту      наступного звітного (податкового) періоду.
Таким чином, суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що з боку відповідача 1 відсутні протиправні дії щодо не зарахування позивачу суми від`ємного значення у розмірі 11590383грн. до складу   податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду та мала місце бездіяльність Державної фіскальної служби України.
Бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо виконання покладених на неї функцій як адміністратора системи електронного адміністрування податку на додану вартість створює ситуацію, за якої підприємство за наявності значної суми переплати з податку на додану вартість позбавлене фактичної можливості розпоряджатися власними активами, зобов`язано нести додаткові та необґрунтовані витрати по сплаті податку, створює реальну загрозу накладення на підприємство санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Доводи касаційної скарги відповідача не знайшли свого підтвердження, спростовуються матеріалами справи та не дають підстав вважати, що при прийнятті оскаржуваного рішення, судом апеляційної інстанції було порушено норми матеріального права.
Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства  унормовано, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78   цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Скаржник доводами касаційної скарги не довів суду правомірність спірного повідомлення та відсутність підстав для його скасування.
Доводи касаційної скарги не знайшли свого підтвердження, спростовуються матеріалами справи та не дають підстав вважати, що при прийнятті оскаржуваного судового рішення, судом апеляційної інстанції було порушено норми матеріального права.
Враховуючи викладене, зважаючи на встановлені обставини, що підтверджуються доказами, судами першої та  апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, у якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.
За правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства  України Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.
Відповідно до частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України Суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право, зокрема, залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення. 
Згідно з частиною першою статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Враховуючи викладене,      суд дійшов висновку, що судом апеляційної інстанції  виконано       всі       вимоги       процесуального       законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності до норм матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення    для   справи. Порушень норм матеріального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішення суду апеляційної інстанції не встановлено.
Керуючись статтями 341, 344, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд -
ПОСТАНОВИВ:
Касаційні скарги Рубіжанської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Луганській області та Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а постанову Луганського окружного адміністративного суду від 26.10.2016 року   та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 25.01.2017 року у справі    №812/696/16  - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Судді	В.П. Юрченко І.А. Васильєва   С.С. Пасічник