ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
04 листопада 2020 року           справа № 200/11496/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ, вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Гайдара А.В., суддів: Компанієць І.Д., Ястребової Л.В., секретар судового засідання – Харечко О.П., за участю представника позивача Бондара А.В., представника відповідача Харчишина О.С., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції (з використанням для проведення судового засідання системи «EasyCon») апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року (повний текст складено 23 грудня 2019 року в м. Слов`янськ Донецької області) у справі № 200/11496/19-а (суддя в 1 інстанції – Чучко В.М.) за позовом Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-                                  

                                                     В С Т А Н О В И В: 

Публічне акціонерне товариство «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» (далі за текстом – ПАТ «Донецькоблгаз», позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків ДПС (надалі – відповідач), про:
1) визнання дій щодо нарахування пені за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 170 601 00» в сумі 23 850,53 грн. протиправними та зобов`язання здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 170 601 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 23 850,53 грн.;
2) визнання дій щодо розподілу сплачених грошових коштів в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 170 601 00» в сумі 23 850,53 грн. на оплату (зарахування на погашення (оплату) пені протиправними та зобов`язання здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 170 601 00» шляхом розподілу, а саме: виключення (зменшення) зарахованих в рахунок оплати пені грошових коштів в сумі 23 850,53 грн. та зарахування (збільшення) вказаних коштів в сумі 23 850,53 грн. в рахунок оплати податкових зобов`язань;
3) визнання дій щодо нарахування пені за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00» в сумі 14 344,19 грн. протиправними та зобов`язання здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 14 344,19 грн.;
4) визнання дій щодо розподілу сплачених грошових коштів в інтегрованій картці позивача за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00» в сумі 14 344,19 грн. на оплату (зарахування на погашення (оплату) пені протиправними та зобов`язання здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00» шляхом розподілу, а саме: виключення (зменшення) зарахованих в рахунок оплати пені грошових коштів в сумі 14 344,19 грн. та зарахування (збільшення) вказаних коштів в сумі 14 344,19 грн. в рахунок оплати податкових зобов`язань;
5) визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 03 червня 2019 року № 0001365012, № 0001385012, № 0001405012.
Позовні вимоги мотивовані тим, що підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (далі за текстом – ПК України) є чинним з 01 січня 2017 року та не поширюється на спірні правовідносини які виникли раніше, до 01.01.2017 року, у зв`язку із чим застосуванню підлягає законодавство, що діяло на час подання податкової звітності. Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Тобто, згідно вимог ПК України, якщо контролюючим органом пропущено вказаний строк, предметом камеральної перевірки не може бути своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах. Позивач вважає, що оскільки відповідачем протиправно, проведено камеральну перевірку, то висновки такої перевірки не можуть бути покладені в основу для прийняття податкового повідомлення - рішення чи іншого рішення контролюючого органу.
Крім того позивачем зазначено, що відповідно до рішення суду по справі № 805/1605/16-а від 08.08.2016 року ПАТ «Донецькоблгаз» надано розстрочення виконання податкових зобов`язань - штрафу, пені та інших санкцій, з дати прийняття рішення суду не застосовуються.
Щодо нарахованої пені в сумі 23 850,53 грн. та 14 344,19 грн., позивач, із посиланням на рішення Конституційного суду від 30.05.2001р. № 1-22/2001 та положення п. 131.1, п. 131.2 ст. 131 ПК України, вважає, що її відповідачем нараховано неправомірно, оскільки нарахування пені має здійснюватися шляхом складання контролюючим органом відповідного податкового повідомлення-рішення та надання такому платнику з метою самостійного вирішення ним питання щодо її сплати або оскарження, та дотримання платником податків черговості сплати платежів та їх призначення можливе за умови доведення нарахованої пені платнику податків у спосіб визначений ПК України. В даному випадку, податковим органом не дотриманий такий порядок, з огляду на що його дії є неправомірними. Крім того у позові зазначено, що неправомірне нарахування пені та розподіл коштів у рахунок сплати пені у спосіб, що здійснюється контролюючим органом, має наслідком невірне, помилкове визначення суми самого боргу, штрафних санкцій та пені та обліку такого боргу контролюючим органом.
Також, позивач зазначив, що дії податкового органу щодо зарахування грошових коштів сплачених на виконання рішення суду в рахунок сплати податкових зобов`язань без врахування періоду розстрочення рішенням суду суперечить принципу обов`язковості виконання рішення суду закріпленого ст.124 Конституції України, а отже, нарахування штрафу та пені не може застосовуватись до платника податків при своєчасній сплаті розстроченого рішенням суду податкового боргу.
Посилаючись на норми Закону України від 02 вересня 2014 року № 1669-VІІ «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» позивачем зазначено, що платники податку, які перебувають на обліку у податкових органах і які здійснюють господарську діяльність на території, де проводилася АТО або було оголошено військовий чи надзвичайний стан, на цей період звільняються від відповідальності за неналежне виконання зобов`язань, зокрема щодо своєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання та подання податкової звітності з податку на додану вартість та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, тощо.
Посилаючись на задекларований ПК України принцип презумпції правомірності рішення платника податків (пункт 4.1.4 ПК України), та порушення податковим органом статті 19 Конституції України, позивач вважає, що нарахування та стягнення пені у спосіб, що здійснюється контролюючим органом з порушенням норм чинного законодавства, не може бути законним та правомірним, та з урахуванням дії обставин непереборної сили (підстави щодо звільнення від відповідальності), данні інтегрованої картки платника підлягають коригуванню, а саме: нарахована пеня підлягає виключенню (зменшенню) в інтегрованій картці платника, а грошові кошти, що розподілені контролюючим органом у рахунок сплати нарахованої нені підлягають розподілу (зарахуванню) у рахунок сплати податкових зобов`язань.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року у справі № 200/11496/19-а позовні вимоги було задоволено частково, внаслідок чого: визнано протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо нарахування пені за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 23850,53 грн.; зобов`язано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби здійснити коригування в інтегрованій картці Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 23850,53 грн.; в іншій частині позовних вимог – відмовлено; стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на користь Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» судовий збір в сумі 1403 (одна тисяча чотириста три) грн. 90 коп.
Не погодившись з таким рішенням, Офісом великих платників податків ДПС подано апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення суду першої інстанції є необґрунтованим, винесеним з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим підлягає частковому скасуванню, та просили скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог і ухвалити в цій частині нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
В обгрунтування апеляційної скарги зазначено, що податковий орган діяв виключно в межах повноважень та у спосіб, передбачений Конституцією України та Податковим кодексом України. Застосування до платників податків, що несвоєчасно сплачують узгоджені податкові зобов`язання штрафних санкцій передбачено пунктом 126.1. статті 126 Податкового кодексу України, факт несвоєчасної сплати позивачем узгоджених податкових зобов`язань встановлено в ході  проведених камеральних перевірок, за наслідками яких були складені акти.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити, проти чого заперечував представник позивача.
Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін у справі, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Публічне акціонерне товариство «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (код ЄДРПОУ 03361075), місцезнаходження юридичної особи: 84313, Донецька обл., місто Краматорськ, вулиця Південна, будинок 1, перебуває на обліку як платник податків в Офісі ВПП ДФС (Харківське управління) (том 1, арк.справи 63-67).
Офісом ВПП ДФС проведена камеральна перевірка щодо своєчасності сплати в період з 24.04.2017р. по 30.06.2017р. ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість згідно податкової декларації з ПДВ за звітний період лютий 2016р., вх. № 9039352172 від 21.03.2016р., податкової декларації з ПДВ за звітний період березень 2016р., вх. № 9060264159 від 20.04.2017р., податкового повідомлення-рішення форми «Н» № 0028501200 від 05.04.2017, податкового повідомлення-рішення форми «Р» № 00009501200 від 06.02.2017р.,  за результатами якої складено Акт від 06.07.2017р. № 707/28-10-50-12-08/03361075 (том 1, арк.справи 43-49).
Відповідно до висновку вказаного акту перевірки, податковим органом встановлено несвоєчасну сплату ПАТ «Донецькоблгаз» узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість протягом строків, визначених ПК України, а саме грошових зобов`язань щодо: податкового повідомлення-рішення форми «Н» №0028501200 від 05.04.2017р. у сумі 39 305,43 грн.; податкового повідомлення-рішення форми «Р» №00009501200 від 06.02.2017р. у сумі 261 299,79 грн.; податкової декларації з ПДВ за звітний період лютий 2016р., вх.№9039352172 від 21.03.2016р. у сумі 424 164,86 грн.; податкової декларації з ПДВ за звітний період березень 2016р., вх. №9060264159 від 20.04.2017 у сумі 66 515,54 грн.; ухвал Донецького окружного адміністративного суду від 08.08.2016р., від 29.08.2016р. у справі № 805/1605/16-а, «Графіка погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості».
Відповідальність за вказані правопорушення передбачена п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим контролюючим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення № 009501200 від 03.08.2017 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 30060,12 грн. та № 0098501200 від 03.08.2017 року у розмірі 98160,47 грн.
Зазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративному та судовому порядку.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2019 року по справі № 805/3095/17-а, яке залишено без змін постановою Першого адміністративного суду від 04 грудня 2019 року, адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «ДОНЕЦЬКОБЛГАЗ» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання дій неправомірними, зобов`язання вчинити певні дії, скасування податкових повідомлень-рішень задоволено частково.
Визнано дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо нарахування пені за платежем «Податок на додану вартість», код платежу 30 14010100 00, в сумі 20 259,53 грн. протиправними та зобов`язано відповідача здійснити корегування в інтегрованій картці позивача за платежем податок на додану вартість код платежу 30 14010100 00 шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 20 259,53 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.08.2017 року № 0098501200 форма «Ш» на суму нарахованих штрафних санкцій у розмірі 0,8 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.08.2017 року № 0099501200 форма «Ш» на суму нарахованих штрафних санкцій у розмірі 26 129,58 грн. (том 1, арк.справи 53-63).
07 травня 2019 року Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДФС на підставі п.п.20.1.4. п. 20.1. ст. 20 та у порядку ст. 75, ст.76 Податкового кодексу України, була проведена камеральна перевірка щодо своєчасності сплати Публічним акціонерним товариством «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз», код ЄДРПОУ 03361075, узгоджених сум грошових зобов`язань зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності згідно «Податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності» за звітний період жовтень 2015 року та рішення суду про розстрочення податкового боргу, за результатами якої був складений Акт №303/28-10-50-12-07/03361075 (надалі – Акт перевірки) (том 1, арк.справи 28-30).
Вказаним Актом перевірки встановлено несвоєчасну сплату ПАТ «Донецькоблгаз» узгоджених сум грошових зобов`язань зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності згідно «Податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності» за звітний місяць жовтень 2015 року, погашення грошового зобов`язання за якою проводиться за постановою та ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.08.2016 року та від 29.08.2016 року відповідно у справі № 805/1605/16-а, у сумі 43 557,10 грн., протягом строків, визначених ПК України, чим порушено вимоги п.57.1 ст. 57 ПК України.
На підставі Акту перевірки, контролюючим органом були складені податкові повідомлення-рішення від 03 червня 2019 року:
- №0001405012, яким за затримку на 1242 календарних днів сплати відповідно до ст.126 ПК України, зобов`язано ПАТ «Донецькоблгаз» сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 8 711,42 грн. за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ для споживачів на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 1 січня 2016 року, код платежу 17060100 (том 1, арк.справи 24-25);
- №0001365012, яким за затримку на 421 календарний день сплати відповідно до ст.126 ПК України, зобов`язано ПАТ «Донецькоблгаз» сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 98 159,67 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 14060100 (том 1, арк.справи 33-36);
- №0001385012, яким за затримку на 20 календарних днів сплати відповідно до ст.126 ПК України, зобов`язано ПАТ «Донецькоблгаз» сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 3 930,54 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 14060100 (том 1, арк.справи 35-36).
Колегією суддів встановлено, що 08 серпня 2016 року Донецьким окружним адміністративним судом була ухвалена постанова по справі № 805/1605/16-а, якою були задоволені позовні вимоги Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Донецьку Міжрегіонального Головного управління ДФС до Публічного акціонерного товариства "По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» про стягнення коштів з рахунків у банках платника податку на суму податкового боргу у загальній сумі 23 838 625,52 грн., та з розрахункових рахунків Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз»  (84313 Донецька область, м. Краматорськ, Південна,1, ЄДРПОУ 03361075) на користь Державного бюджету присуджено до стягнення кошти на погашення податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 22 166 351,61 грн., та зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності в сумі 1672273,91 грн.
Зазначена постанова суду набрала законної сили 23 серпня 2016 року. В подальшому, ухвалою суду від 29 серпня 2016 року у справі № 805/1605/16-а було задоволено заяву ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» про розстрочення виконання постанови суду від 08 серпня 2016 року, та виконання стягнення коштів з рахунків у банках платника податку на суму податкового боргу у загальній сумі 23838625 грн. 52 коп. було розстрочено на строк  60 місяців шляхом погашення відповідачем боргу протягом 60 місяців відповідно до узгодженого між сторонами графіку, у період з серпня 2016 року по червень 2021 року у сумі по 369 439 грн. 19 коп. щомісячно, та у липні 2021 року - у сумі 369 439 грн. 40 коп. (том 1, арк.справи 196-197).
Згідно із графіком погашення заборгованості від 29 серпня 2016 року № 805/1605/16-а, погашення заборгованості позивач зобов`язався проводити рівними частками сплачуючи щомісячно суму заборгованості у розмірі 1607067,35 протягом 60 місяців відповідно до узгодженого між сторонами графіку, у період з серпня 2016 року по червень 2021 року у сумі по 26784,45 грн. щомісячно та у липні 2021 року у сумі 26786,80 грн.(том 1, арк.справи 51-52).
Також, відповідачем виконано рішення Донецького окружного адміністративного суду від 27.02.2019 року по справі № 805/3095/17-а, яким частково скасовані податкові повідомлення-рішення № 009501200 від 03.08.2017 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 30060,12 грн. та № 0098501200 від 03.08.2017 року у розмірі 98160,47 грн. та сформовані спірні податкові повідомлення-рішення № 0001365012 від 03.06.2019 року у розмірі 98159,3367 грн. та № 0001385012 у розмірі 3930,54 грн.
За даними інтегрованої картки ПАТ «Донецькоблгаз» за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00 відповідачем в період березень-квітень 2019 року (том 1, арк.справи 93-95), нарахована пеня у загальній сумі 23850,53 грн., з них:26.03.2019 року – 14441,27 грн. за період з 01.12.2015 по 26.03.2019 року; 25.04.2019 року – 73,23 грн. за період з 01.12.2015 по 25.04.2019 року; 25.04.2019 року – 9336,03 грн. за період з 01.12.2015 по 25.04.2019 року.
У вказаний період (березень-квітень 2019 року) позивачем за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00 сплачено (перераховано) грошові кошти у загальній сумі 55742,46 грн. (том 1, арк.справи 96-97), з них: 26.03.2019 року – 27871,23 грн. згідно із платіжним дорученням №1504 від 26.03.2019 року; 25.04.2019 року – 27871,23 грн. згідно із платіжним дорученням №4358 від 25.04.2019 року.
При цьому, за даними інтегрованої картки позивача за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00, відповідачем в період березень-квітень 2019 року здійснено розподіл сплачених позивачем грошових коштів в рахунок погашення (сплати) пені у загальній сумі 23850,53 грн. (том 1, арк.справи 93-95), з них: 26.03.2019 року – 14441,27 грн. за період з 01.12.2015 по 26.03.2019 року; 25.04.2019 року – 73,23 грн. за період з 01.12.2015 по 25.04.2019 року; 25.04.2019 року – 9336,03 грн. за період з 01.12.2015 по 25.04.2019 року.
За даними інтегрованої картки ПАТ «Донецькоблгаз» за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00 відповідачем в період квітень-червень 2017 року (том 1, арк.справи 89-91), нарахована пеня у загальній сумі 14344,19 грн., з них: 25.07.2017 року – 12,86 грн. за період з 19.05.2017 по 24.05.2017 року; 13.06.2017 року – 2648,11 грн. за період з 19.05.2017 по 12.06.2017 року; 13.06.2017 року – 1299,33 грн. за період з 19.05.2017 по 12.06.2017 року; 20.06.2017 року – 0,05 грн. за період з 19.05.2017 по 19.06.2017 року; 17.07.2017 року – 1751,01 грн. за період з 19.05.2017 по 16.07.2017 року; 24.07.2017 року – 2820,82 грн. за період з 19.05.2017 по 23.07.2017 року; 26.07.2017 року – 5812,01 грн. за період з 19.05.2017 по 25.07.2017 року.
У вказаний період (квітень-червень 2017 року) позивачем за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00 сплачено (перераховано) грошові кошти у загальній сумі 369439,19 грн. (том 1, арк.справи 90), з них: 13.06.2017 року – 369439,19 грн. згідно із платіжним дорученням № 11301477 від 13.06.2017 року.
При цьому, за даними інтегрованої картки позивача за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00, відповідачем в період квітень-червень 2017 року здійснено розподіл сплачених позивачем грошових коштів в рахунок погашення (сплати) пені у загальній сумі 14344,19 грн. (том 1, арк.справи 89-91), з них: 25.07.2017 року – 12,86 грн. за період з 19.05.2017 по 24.05.2017 року; 13.06.2017 року – 2648,11 грн. за період з 19.05.2017 по 12.06.2017 року; 13.06.2017 року – 1299,33 грн. за період з 19.05.2017 по 12.06.2017 року; 20.06.2017 року – 0,05 грн. за період з 19.05.2017 по 19.06.2017 року; 17.07.2017 року – 1751,01 грн. за період з 19.05.2017 по 16.07.2017 року; 24.07.2017 року – 2820,82 грн. за період з 19.05.2017 по 23.07.2017 року; 26.07.2017 року – 5812,01 грн. за період з 19.05.2017 по 25.07.2017 року.
Також в матеріалах справи наявний Сертифікат Торгово-промислової палати України від 30 липня 2014 року № 2059/05-4, відповідно до якого позивачу засвідчено настання обставин непереборної сили з 01 липня 2014 року при здійсненні господарської діяльності на території Донецької області щодо виконання законодавчих актів України, які стосуються справляння та сплати податків та обов`язкових платежів (том 1, арк.справи 50).
Отже спірними питаннями цієї справи є правомірність дій Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо нарахування пені за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00 у сумі 23850,53 грн. та за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 30 140 601 00 в сумі 14344,19 грн., а також щодо розподілу сплачених грошових коштів в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00 в сумі 23850,53 грн. та за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)», код платежу 30 140 601 00 в сумі 14344,19 грн. на оплату (зарахування на погашення (оплату)) пені та правомірність податкових повідомлень-рішень відповідача від 03.06.2019 року №0001365012, №0001385012, №0001405012.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 року  № 2755-VI ( далі - ПК України).
Пунктом 76.3 ст. 76 ПК України (в редакції на момент проведення перевірки) визначено, що Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.
Відносно позовних вимог позивача про визнання протиправними дій Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо нарахування пені за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 23850,53  грн., а також зобов`язання відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 23850,53  грн. шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені та розподілу, колегія суддів зазначає наступне.
Підпунктом 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.
Згідно із підпунктом 14.1.175 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Верховним судом у постанові від 20 лютого 2018 року справа № 810/700/17 зазначено, що на платника податків покладено обов`язок здійснити у встановлені строки сплату узгодженого грошового зобов`язання. Не сплачене у встановлений законом строк грошове зобов`язання визначається сумою податкового боргу платника податків.
Відповідно до пп. 129.1.3 п. 129.1 ст.129 ПК України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.
На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день(абз.2 п.129.4 ст. 129 ПК України).
Відповідно до пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
При самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків нарахування пені розпочинається після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.
Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань (пп. 129.3.1 п.  129.3 ст. 129 Податкового кодексу України).
Таким чином, у разі якщо пеня нараховується на погашену суму заборгованості, що виникла в результаті самостійно нарахованого платником податків узгодженого грошового зобов`язання, то відповідно контролюючий орган у будь - якому випадку позбавлений права нараховувати таку пеню до спливу 90 - денного строку з дня наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання.
Вказана правова позиція висловлена Верховним судом у постанові від 27 лютого 2018 року справа № 805/4622/16-а.
Обставини даної справи свідчать, що податковим органом пеня була нарахована без врахування «правила 90-днів», отже в цій частині нарахування пені є протиправним та така пеня підлягає вилученню з ІКП позивача.
Сума нарахованої пені із врахуванням норми пп. 129.1.1 п. 129.1 ст.129 ПК України становить 23850,53 грн.
Таким чином, пеня у розмірі 23850,53 грн. нарахована протиправно та підлягає виключенню з ІКП позивача.
З урахуванням наведеного, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позову в цій частині.
Колегія суддів вважає неприйнятними доводи апеляційної скарги щодо посилання на правову позицію, викладену у постановах ВС від 06.03.2019 (справа №2а-25767/10/0570), від 23.04.2019 (справа №808/8492/13-а), від 25.10.2019 (справа №803/115/16), оскільки правовідносини, у вищезазначених справах та в межах даної справи  не є тотожними.
Також колегія суддів зазначає, що рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог не оскаржено сторонами та не є предметом перегляду в межах даного апеляційного провадження.   
Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись статтями 23, 33, 292, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

                                                      ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року у справі № 200/11496/19-а – залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року у справі № 200/11496/19-а – залишити без змін.      
Повне судове рішення складено 05 листопада 2020 року. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                                                     А.В. Гайдар

Судді                                                                                                           І.Д. Компанієць

                                                                                                                     Л.В. Ястребова