ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

12 листопада 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/7386/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Білак С.В., Шальєвої В.А.,       
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Тріо" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.09.2020 ( суддя першої інстанції Горбалінський В.В.) в адміністративній справі №160/7386/20 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Тріо"   до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРІО» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення за формую «Н» від 02.03.2020 року №0020225030 в частині застосованого штрафу в розмірі 50% у сумі 15 195,87 грн., видане ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
Позиція викладена в позові обґрунтована тим, що відповідачем безпідставно винесене податкове повідомлення-рішення, щодо повторного застосування до позивача штрафні санкції у розмірі 15 195,87 грн. за несвоєчасно здійснену та не здійснену реєстрацію податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних.  
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2020 року у задоволені позову відмовлено.
З апеляційною скаргою на рішення суду звернувся позивач, підтримав обставини викладені в обґрунтування позову та просив рішення суду першої інстанції скасувати  та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги.
У відзиві на апеляційну скаргу відповідач зазначив, що внаслідок проведеної камеральної перевірки ТОВ «ТРІО» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за січень 2017року, листопад 2018року та серпень 2019 року, встановлено порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних. Внаслідок чого було винесено податкове повідомлення-рішення №0020225030 від 02.03.2020 року у розмірі 18 588,68 грн.  
Справа судом розглянута  без повідомлення учасників справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку  письмового провадження.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши  законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. 
Під час апеляційного перегляду встановлено, що на підставі  наказу і направлень на проведення перевірки у період з 22.11.2018 року по 08.01.2019 року, проведено планову документальну виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства контроль за дотримання якого покладено на органи ДФС, правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів установлених законодавством за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 року.
За результатами перевірки складено акт від 15.01.2019 року № 789/04-36-14-03/30544093, згідно з висновками якого, зазначено про порушення  п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу України, у результаті чого останнім занижено податок на прибуток всього на суму 252 157 грн.; п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.192.1 ст.192, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України, внаслідок завищення Товариством ряд. 21 «Сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вересень 2018 року в сумі 174 430 грн.; п. 201.1 та п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, у результаті чого позивачем несвоєчасно здійснено та не здійснено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних (відсутня реєстрація) в Єдиному реєстрі податкових накладних, що тягне за собою накладення штрафу у розрахунковому розмірі в залежності від термінів порушення реєстрації накладних та незареєстрованої суми ПДВ.
На підставі висновків акту  ГУ ДФС у Дніпропетровській області 15.03.2019 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 000797140, яким Товариству зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 174 430,00 грн.; податкове повідомлення-рішення у № 0008001403, яким Товариству збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 315196,25 грн.; податкове повідомлення-рішення форми № 0008031403, яким до Товариства застосовано штраф у розмірі 15195,87 грн. за відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на загальну суму ПДВ 30391,74 грн.
За результатом судового оскарження спірних податкових повідомлень-рішень, 30.05.2019 року рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Тріо» - задоволено частково: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області від 15.03.2019 року № 0008001403, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Тріо» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 315196, 25 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області від 15.03.2019 року № 000797140, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Тріо» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 174 430, 00 грн. В задоволенні позовної вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0008031403 від 15.03.2019 року - відмолено.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.05.2019 року набрало законної сили - 07.08.2019 року.
Штраф у розмірі 15195,87 грн. згідно податкового повідомлення-рішення №0008031403 позивачем сплачений 19.08.2019 року, що підтверджується платіжним дорученням №3069.
В подальшому  ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку позивача з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за січень 2017, листопад 2018 та серпень 2019 року.
Згідно акту від 30.01.2020 року № 5260/04-36-50-30/30544093, за результатами камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРІО», встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних №67,68,69 в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 30391,74 грн. та винесено податкове повідомлення-рішення №0020225030 від 02.03.2020 року, яким застосовано штраф у розмірі 15195,87 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних №67,68,69 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація вказаних податкових накладних ТОВ «ТРІО» була здійснена 21.03.2019 року, тобто з порушенням граничного строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, який сплив 15.02.2017 року.
На підставі даного акту і встановлених порушень, ГУ ДПС у Дніпропетровській області 02.03.2020 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0020225030.
Вказаним податковим повідомлення-рішенням застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 3 392,81 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 33 928,14 грн. та штраф в розмірі 50% у сумі 15 195,87 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 366 і більше календарних днів на суму ПДВ 30 391,74 грн.
За результатами адміністративного оскарження зазначеного податкового повідомлення-рішення 02.06.2020 року ДПС України рішенням №17925/6/99-00-08-05-05-06  скаргу задоволено частково та податкове повідомлення-рішення №0020225030 від 02.03.2020 року в частині штрафу в розмірі 50% у сумі 1 081,60 грн. за затримку реєстрації податкової накладної №67 від 31.01.2017 року від 366 і більше календарних днів на суму ПДВ 2 163,20 грн - скасовано. В іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін.
Вважаючи свої права порушеними Товариство звернулося з даним позовом до суду.
Відмовляючи у задоволені позову, суд першої інстанції виходи з того, оскільки рішенням №17925/6/99-00-08-05-05-06 за результатом розгляду скарги позивача від 31.03.2020 року, Державною податковою службою України скаргу позивача задоволено частково та податкове повідомлення-рішення №0020225030 від 02.03.2020 року в частині штрафу в розмірі 50% у сумі 1 081,60 грн. за затримку реєстрації податкової накладної №67 від 31.01.2017 року, від 366 і більше календарних днів на суму ПДВ 2 163,20 грн – скасовано, тому вимога позивача про скасування податкового повідомлення-рішення  №0020225030 віл 02.03.2020 року в частині штрафу в розмірі 50% у сумі 1 081,60 грн. за затримку реєстрації податкової накладної №67 від 31.01.2017 року, яке є скасованим в порядку адміністративного оскарження, також є необґрунтованою та безпідставною, а отже не підлягає задоволенню. Щодо доводів, що штраф у розмірі 15 195,87 грн. вже був сплачений позивачем 19.08.2019 року за грошовим зобов`язанням по акту перевірки від 15.01.2019 року №789/04-36-14-03/30544093 та те, що штраф у розмірі 15 195,87 грн. за грошовим зобов`язанням по акту перевірки від 30.01.2019 року №5260/04-36-50-30/30544093 є аналогічним, суд зазначив, що нормами статей 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, передбачено санкції за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та пунктом 120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України передбачено санкція за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачено різні склади правопорушення податкового законодавства, а тому відсутні підстави вважати, що ТОВ«ТРІО» вже сплачений штраф за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, для реєстрації податкових накладних №67,68,69 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Такий висновок суду першої інстанції є цілком обґрунтованим, виходячи з наступного.
Положення ст. 201 ПК України передбачають, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України визначено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.
Обов`язок особи скласти в установлені терміни податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, а саме, з настанням однієї із подій: або зарахування коштів на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, або відвантаження поставленого товару.
Аналізуючи питання про притягнення позивача до відповідальності за несвоєчасність реєстрації помилкових накладних, колегія суддів вважає, що можливість застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України наявна лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов`язаний відповідно до вимог Податкового кодексу України скласти та зареєструвати податкову накладну у зв`язку з настанням однієї з подій: постачання товарів/послуг або надходження попередньої оплати.
Вказана правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 14 травня 2020 року у справі № 804/3513/17 (адміністративне провадження К/9901/41818/18).
У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120 -1.2 цієї статті, не застосовуються.
Відповідно до п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийнятні відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цьго Кодексу.
Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених у абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
Таким чином, з аналізу зазначених вище норм встановлено, що складені платниками податку податкові накладні, підлягають реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в установлені законодавством терміни, за порушення яких передбачена відповідальність у вигляді застосування штрафних санкцій.
Платник податків звільняється від відповідальності за порушення строків реєстрації податкової накладної, оскільки він вжив усіх заходів, спрямованих на виконання покладеного на нього обов`язку щодо її реєстрації, а неможливість реєстрації податкових накладних виникла не з його тих чи інших  дій чи бездіяльності.
Аналогічну позицію виклав Верховний Суд у постановах від 03.05.2018 по справі №818/1070/17, від 26.06.2018 по справі №808/2127/17.
Відповідно ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
Отже для можливості накладення штрафних санкції на підприємство, які передбачені статтею 120-1 ПК України, обов`язковим є встановлення вчинення ним податкового правопорушення, як це зазначено у статті 109 ПК України.
Аналізуючи наведене, колегія суддів зазначає, що порушення платником терміну реєстрації податкових накладних, встановленого у абзацу 11 пункту 201.10статті 201 ПК України, є підставою для притягнення його до відповідальності, передбаченої пунктом 120-1 статті120 цього Кодексу.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Тріо" залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.09.2020 в адміністративній справі №160/7386/20 залишити без змін. 
Постанова суду набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки встановлені ст. 329, 331 КАС України.
          Повний текст постанови складено 16.11.2020 року.    
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва