ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 жовтня 2020 р. 	Справа № 816/846/16	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Любчич Л.В.,
Суддів: Спаскіна О.А. ,  Чалого І.С. ,
за участю секретаря судового засідання  Медяник А.О.
представник позивача - Лазебний Д.В.
представник позивача - Литвин А.Б.
представник відповідача - Прокопчук О.О.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.11.2019, головуючий суддя І інстанції: І.Г. Ясиновський, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039, повний текст складено 25.11.19  по справі № 816/846/16
за позовом  Спільного підприємства "Полтавська газонафтова компанія"  
до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області   
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
Спільне підприємство "Полтавська газонафтова компанія" (далі за текстом також - позивач, СП "Полтавська газонафтова компанія") звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (далі та текстом також – відповідач, ГУ ДФС у  Полтавській обл.), в якому, з урахуванням уточнень, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області форми "Р" №0000071500, №0000081500, №0000091500 та №0000101500 від 29 березня 2016 року.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року позов задоволено повністю. 
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області №0000071500, №0000081500, №0000091500 та №0000101500 від 29 березня 2016 року.
Не погодившись із прийнятим рішенням суду першої інстанції, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене при неправильному застосуванні норм матеріального та процесуального права, з ненаданням оцінки усім обставинам справи.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач наводить обставини справи шляхом відтворення частини акту перевірки та  нормативно - правове обґрунтування вимог апеляційної скарги шляхом викладення тексту норм, покладених в основу прийняття спірних податкових повідомлень - рішень. Зазначив про безпідставність врахування судом першої інстанції у якості належного доказу висновку комісійної судово-економічної експертизи Полтавського відділення ХНДІ судових експертиз ім. заслуженого професора М.С. Бокаріуса №16620/16788/16789 від 04.10.2019, проведеної судовими експертами Козуб С.О., Хомутенко С.В., а також про необґрунтованість та помилковість врахування судом першої інстанції постанови Верховного Суду від 20.03.2018 у справі №804/1473/17 та постанови Верховного Суду від 07.03.2018 у справі №806/622/16 при розгляді цієї справи. За результатами апеляційного розгляду відповідач просив скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в позові відмовити повністю.
Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому  зазначив,  що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, рішення ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права. Вказав, що твердження відповідача, наведені у апеляційній скарзі, є хибними та спростовуються положеннями чинного законодавства України. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просив залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Ухвалою від 05 жовтня 2020 року Полтавський окружний адміністративний суд провів заміну  відповідача  - Головне управління Державної фіскальної служби у Полтавській області на його правонаступника - Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області.
У судовому засіданні представник відповідача вимоги апеляційної скарги підтримав, представники позивача наполягали на залишенні апеляційної скарги без задоволення з підстав, наведених у відзиві на апеляційну скаргу.
Колегія суддів вислухавши суддю-доповідача, представників сторін,  перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які відповідач посилається в апеляційній скарзі, прийшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.
          Судом першої інстанції встановлені наступні обставини, які не оспорені сторонами.
СП "Полтавська газонафтова компанія" зареєстроване як юридична особа 28.01.1994, код за ЄДРПОУ 20041662.
Видами діяльності СП "Полтавська газонафтова компанія", серед інших, є: 06.10 Добування сирої нафти, 6.20 Добування природного газу.
02.03.2016 головним державним інспектором Новосанжарського відділення Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області Яценко О.В. проведено камеральну перевірку даних, задекларованих в податковій декларації з рентної плати СП ""Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (вх. № 9275323551 від 08.02.2016), за результатами якої складено акт №3/1501/20041662 від 02.03.2016, за висновками якого встановлено порушення СП "Полтавська газонафтова компанія" пункту 252.20 статті 252 Податкового кодексу України (далі – ПК України),  що на думку контролюючого органу, призвело до заниження податкових зобов`язань позивача з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини у розмірі 66 452 35,47 грн, а саме: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 4 515 404,54 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 2 129 830,93 грн /т.1 а.с. 63-64/.
На підставі висновків акта  №3/1501/20041662 від 02.03.2016 Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000071500, відповідно до якого СП ""Полтавська газонафтова компанія" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 9967853,21 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями – 6 645 235,47 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями – 3 322 617,74 грн / т.1 а.с. 43-44/.
Також, 02.03.2016 головним державним інспектором Новосанжарського відділення Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області Яценко О.В. проведено камеральну перевірку даних, задекларованих в податковій декларації з рентної плати СП ""Полтавська газонафтова компанія " за 4 квартал 2015 року (вх. № 9275323551 від 08.02.2016), за результатами якої складено акт № 4/1501/20041662 від 02.03.2016, за висновками якого встановлено порушення СП ""Полтавська газонафтова компанія" пункту 252.20 статті 252 ПК України, що, на думку контролюючого органу, призвело до заниження СП ""Полтавська газонафтова компанія " податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини у розмірі 23 376 520,87грн, а саме: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 11 636 133,72 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 11 740 387,15 грн / т.1 а.с. 65-66/.
На підставі висновків акта № 4/1501/20041662 від 02.03.2016 Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000091500, відповідно до якого СП ""Полтавська газонафтова компанія" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 35 064 781,31 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями – 23 376 520,87 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями – 11 688 260,44 грн / т.1 а.с. 41-42/.
Крім того, 02.03.2016 головним державним інспектором Новосанжарського відділення Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області Яценко О.В. проведено камеральну перевірку даних, задекларованих в податковій декларації з рентної плати СП ""Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (вх. № 9275323551 від 08.02.2016), за результатами якої складено акт № 5/1501/20041662 від 02.03.2016, за висновками якого контролюючим органом встановлено порушення СП ""Полтавська газонафтова компанія" пункту 252.20 статті 252 ПК України, що, на думку контролюючого органу, призвело до заниження СП ""Полтавська газонафтова компанія" податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини у розмірі 17 733 674,37 грн, а саме: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 5 235 151,31 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 12 498 523,06 грн /т.1 а.с. 67-68/.
На підставі висновків акта № 5/1501/20041662 від 02.03.2016 Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000081500, відповідно до якого СП ""Полтавська газонафтова компанія" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 26 600 511,56 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями – 17 733 674,37 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями – 8 866 837,19 грн /т.1 а.с. 47-48/.
02.03.2016 головним державним інспектором Новосанжарського відділення Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області Яценко О.В. проведено камеральну перевірку даних, задекларованих в податковій декларації з рентної плати СП ""Полтавська газонафтова компанія " за 4 квартал 2015 року (вх. № 9275323551 від 08.02.2016), за результатами якої складено акт № 6/1501/20041662 від 02.03.2016, за висновками якого встановлено порушення СП ""Полтавська газонафтова компанія" пункту 252.20 статті 252 ПК України, що, на думку контролюючого органу, призвело до заниження СП ""Полтавська газонафтова компанія" податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини у розмірі 1 965 086,24 грн, а саме: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 1 965 086,24 грн /т.1 а.с. 69/.
На підставі висновків акта № 6/1501/20041662 від 02.03.2016 Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000101500, відповідно до якого СП ""Полтавська газонафтова компанія" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 2 947 629,36 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями – 1 965 086,24 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями – 982 543,12 грн /т.1 а.с. 45-46/.
Не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив із того, що відповідачем не доведено правомірності спірних рішень, проте, позивачем належними та допустимими доказами доведена їх протиправність.
Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, оскільки вони знайшли своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи та зазначає.
Пунктом 1.1 статті 1 ПК України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що ПК України регулює відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно із підпунктом 9.1.9 пункту 9.1 статті 9 ПК України (в редакції Закону України від 04.07.2014 за № 1588-VII) до загальнодержавних податків і зборів належала плата за користування надрами.
Відповідно до статті 262 ПК України (в редакції Закону України від 04.07.2014  за № 1588-VII) плата за користування надрами - загальнодержавний платіж, який справляється у вигляді: плати за користування надрами для видобування корисних копалин; плати за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин.
Згідно із підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 ПК України (в редакції Закону України від 04.07.2014 за № 1588-VII) ставка плати за користування надрами для видобування корисних копалин щодо газу природного (будь-якого походження) з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів складала 28 відсотків від вартості товарної продукції гірничого підприємства.
Відповідно до підпункту 21 пункту 1 розділу І Закону України від 31.07.2014 за №1621-VII розділ XX "Перехідні положення" ПК України доповнено підрозділом 9-1 такого змісту: "тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюються такі особливості застосування деяких норм розділу XI "Плата за користування надрами" цього Кодексу. 1.1. Ставки плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, газу природного, залізної руди, визначені підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 цього Кодексу, встановлюються на період, визначений абзацом першим цього пункту, у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у таких розмірах: газу природний (будь-якого походження) з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів - 55,00 від вартості товарної продукції гірничого підприємства".
Отже, Законом України за №1621-VII було змінено розмір ставок плати за користування надрами для видобування корисних копалин щодо газу природного (будь-якого походження) з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів з 28,00 відсотків до 55,00 відсотків на період з 03.08.2014 до 01.01.2015.
Законом України від 28.12.2014 за № 71-VIIІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" внесено зміни до ПК України, якими окремі платежі трансформовано в рентну плату за користування надрами для видобування нафти, природного газу та газового конденсату.
Так, з урахуванням змін, внесених Законом України від 28.12.2014 за № 71-VIIІ, підпункт 9.1.6 пункту 9.1 статті 9 ПК України визначає, що до загальнодержавних податків належить рентна плата.
Рентна плата - загальнодержавний податок, який справляється за користування надрами для видобування корисних копалин; за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин; за користування радіочастотним ресурсом України; за спеціальне використання води; за спеціальне використання лісових ресурсів; за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України (підпункт 14.1.217 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Відповідно до статті 251 ПК України (в редакції Закону України від 28.12.2014 № 71-VIIІ) рентна плата складається з: 251.1.1. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин; 251.1.2. рентної плати за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин; 251.1.3. рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України; 251.1.4. рентної плати за спеціальне використання води; 251.1.5. рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів; 251.1.6. рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.
Згідно із пунктом 252.20 статті 252 ПК України (в редакції Закону України від 28.12.2014 за № 71-VIIІ) ставка рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин установлюються у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у розмірах: газ природний (будь-якого походження) з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів, 55,00 відсотків від вартості товарної продукції гірничого підприємства.
До набрання чинності Законом України за № 71-VIIІ  ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлювалися підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 ПК України.
Законом України за № 71-VIIІ  було об`єднано в один податковий платіж - рентну плату - плату за користування надрами для видобування корисних копалин; плату за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин; збір за користування радіочастотним ресурсом України; збір за спеціальне використання води; збір за спеціальне використання лісових ресурсів; рентну плату за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.
З цією метою Законом України за № 71-VIIІ  внесено зміни до статті 9 ПК України, в якій закріплюється перелік загальнодержавних податків та зборів, шляхом виключення із переліку плати за користування надрами для видобування корисних копалин; плати за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин; збору за користування радіочастотним ресурсом України; збору за спеціальне використання води; збору за спеціальне використання лісових ресурсів; рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України, а також у статті 251 ПК України визначено відповідний склад рентної плати.
Законом України  за № 71-VIIІ фактично не змінено кількості зборів та плат (податкових платежів), а лише було у інший спосіб розміщено у ПК України норми, що регламентували плату за користування надрами для видобування корисних копалин; плату за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин; збір за користування радіочастотним ресурсом України; збір за спеціальне використання води; збір за спеціальне використання лісових ресурсів; рентну плату за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.
Колегія суддів погоджується із судом першої інстанції, що статтею 4 ПК України визначено основні засади податкового законодавства України і фактично визначаються принципи, на яких ґрунтується, у тому числі, податкове законодавство. Цілий ряд принципів податкового законодавства є похідними конституційного принципу встановлення податків і зборів виключно законами (пункт 1 частини 2 статті 92 Конституції України).
Одним із таких принципів є принцип стабільності. Він передбачає, що зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також не можуть змінюватися протягом бюджетного року (підпункт 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України).
Відтермінування моменту набрання чинності закону, що вносить зміни до елементів податків та зборів слід розуміти як гарантію, що надається державою платнику податків для цілей податкового планування і передбачуваності податкового законодавства. Також, затримка моменту набрання чинності закону, що вносить зміни до елементів податків та зборів, виступає гарантією належного виконання платниками податкового обов`язку. Стабільність елементів податків та зборів забезпечує стале джерело доходів бюджетів різних рівнів.
Принцип стабільності податкового законодавства передбачає обов`язкове дотримання двох заборон:
1) заборона внесення змін до будь-яких елементів податків та зборів пізніше, ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки;
2) заборона зміни податків та зборів, їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року.
Згідно із статтею 7 ПК України до елементів податків і зборів відноситься, зокрема, ставка податку та збору.
Відповідно до статті 6 ПК України збором (платою, внеском) є обов`язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій. Законодавцем поставлений знак рівності між "збором", "платою" та "внеском".
Частиною 1 статті 3 Бюджетного кодексу України встановлено, що бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року. Неприйняття Верховною Радою України закону про Державний бюджет України до 1 січня відповідного року не є підставою для встановлення іншого бюджетного періоду.
Системний аналіз статті 3 Бюджетного кодексу України дає можливість дійти висновку, що під "бюджетним роком" слід розуміти бюджетний період, встановлений для бюджетів, що складають бюджетну систему України.
Отже, заборону зміни податків та зборів, їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року слід розуміти як заборону зміни податків та зборів, їх ставок, а також податкових пільг протягом поточного бюджетного періоду.  
Закон України №1621-VII було прийнято 31 липня 2014 року, тобто за 5 місяців до початку нового бюджетного періоду, а набрав він чинності 03 серпня 2014 року - протягом 2014 бюджетного року. У свою чергу, Закон України № 71-VIIІ було прийнято 28 грудня 2014 року, тобто за 3 дні до початку нового бюджетного періоду (набрання чинності 01 січня 2015 року).
Закон України № 71-VIIІ надав постійного характеру ставкам рентної плати, вперше запровадженим Законом України №1621-VII на період до 01.01.2015.
Враховуючи вищевикладене, зміни до ставок податку (збору), які були внесені Законами України №1621-VII та № 71-VIIІ у 2014 році менш, ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду (01.01.2015 року), можуть застосовуватись у відповідності до принципу стабільності оподаткування лише з 2016 року. У такому разі буде виконано умову підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 ПК України, відповідно до якого зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки.
В іншому випадку, таке застосування не відповідало б положенням статті 58 Конституції України, відповідно до якої закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.
Зазначена вище правова позиція щодо застосування підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України узгоджується з позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладеною у постановах від 20.03.2018 у справі №804/1473/17, від 07.03.2018 у справі №806/622/16, від 24.09.2019 у справах № 826/11330/16 та № 820/1198/16, вказаних судом першої інстанції в оскаржуваному рішенні.
Крім іншого, пунктом 7.3 статті 7 ПК України визначено, що будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
Відповідно до підпункту 4.1.9. пункту 4.1 статті 4 ПК України податкове законодавство ґрунтується, зокрема, на принципі стабільності - зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року. Зазначений принцип визнано законодавцем однією з основних засад податкового законодавства. Закріплений у нормах права, а саме - у положеннях Податкового кодексу України, процитований принцип є елементом правового регулювання. Зазначений принцип не лише окреслює правила нормотворення у сфері оподаткування, він визначає обсяг прав та обов`язків учасників правовідносин у такій сфері. Будь-який платник податків в Україні, опираючись на принцип стабільності, має право на незмінність режиму оподаткування, елементів податків, які ним сплачуються, протягом бюджетного року, як результат - на визначеність умов здійснення ним тієї чи іншої оподатковуваної діяльності чи діяльності, пов`язаної з виникненням об`єкта оподаткування. У випадку ж зміни елементів податків протягом такого року законодавцем, такий платник має право та обов`язок з урахуванням способу та змісту здійснених змін, враховуючи наявний у платника обов`язок сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України та законами з питань митної справи, виконувати свої зобов`язання відповідно до закону із тими межами свободи, які допускаються.
У підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПК України закріплено принцип презумпції правомірності рішень платника податку, відповідно до якого в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Відповідно до пункту 56.21 статті 56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
В той же час, ні  Закон України №1621-VII, ні Закон України № 71-VIIІ, не є законами, якими вносились зміни виключно до Податкового кодексу України, як про це йдеться у п. 7.3 ст. 7 ПК України.
Колегія суддів погоджується із судом першої інстанції, що з огляду на наведене, застосовані відповідачем при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень положення Закону № 71-VIIІ (положення ПК України в редакції Закону № 71-VIIІ) у їх взаємозв`язку із змістом процитованих вище положень ПК України, зокрема положень пп. пп. 4.1.4, 4.1.9 п. 4.1 ст. 4, ст. ст. 1, 7, 26, пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 ПК України, припускали неоднозначне трактування прав та обов`язків платника плати за користування надрами, яким був і позивач.
Зазначене вказує на те, що приймаючи рішення про декларування податкових зобов`язань з плати за користування надрами та застосування нижчих ставок оподаткування, які діяли протягом бюджетного року, та до прийняття Закону № 71-VIIІ (в порушення 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 та п.7.3. ст.7 ПК України), позивач діяв на підставі закону, а саме, зокрема, на підставі положень п.п. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4, п.п. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 ПК України. Прийняті ж відповідачем оскаржувані податкові повідомлення-рішення в умовах, коли норми ПК України допускали прийняття позивачем рішення про застосування незмінюваних ставок плати за користування надрами, що встановлено судовим розглядом, додатково підтверджують наявність неоднозначного підходу в тлумаченні норм ПК України.
Отже, предметом розгляду у цій справі є питання правомірності визначення позивачу податкового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі нафтового (попутного) газу за 4 квартал 2015 року, з урахуванням ставки рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, а саме: газу природного (будь-якого походження) з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів, в розмірі 55,00 відсотків від вартості товарної продукції гірничого підприємства.
Як убачається із матеріалів справи, згідно з розрахунками №228, 229, 232, 233, 236, 237, 240 з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини до податкової декларації з рентної плати від 08.02.2016, позивачем розраховано податкові зобов`язання за 4 квартал 2015 року з урахуванням ставки плати 28 відсотків (рядок 12 розрахунку) /т.3 а.с. 210-230/.
Правомірність визначення позивачем розміру податкового зобов`язання за вказаними платежами в межах спірних правовідносин  підтверджено Висновком експертів за результатами проведення комісійної судової економічної експертизи Полтавського відділення Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз ім. заслуженого професора М.С. Бокаріуса № 16620/16788/16789 від 04.10.2019 /т.3 а.с. 41-57/.
Так, на вирішення дослідження комісійної судової економічної експертизи поставлені, крім іншого, такі питання:
1) Чи підтверджено нормативно та документально висновки Актів камеральних перевірок Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області за № 3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016 про заниження СП «Полтавська газонафтова компанія» податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року, з урахуванням Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом М.П. Кучерявенко та А.М. Котенко?
2) Чи підтверджена нормативно та документально сума грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року, збільшена Спільному підприємству "Полтавська газонафтова компанія" на підставі ППР № 00000071500, №0000081500, № 0000091500 та № 0000101500 від 29.03.2016, що винесені на підставі Актів камеральних перевірок № 3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, з урахуванням Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом М.П. Кучерявенко та А.М. Котенко?
3) Чи підтверджена нормативно та документально сума штрафних санкцій, нарахована Спільному підприємству "Полтавська газонафтова компанія" на підставі ППР №00000071500, №0000081500, №0000091500 та №0000101500 від 29.03.2016, за заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року, про що зазначене в Актах камеральних перевірок № 3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, з урахуванням Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом М.П. Кучерявенко та А.М. Котенко?
4) Чи вірно розраховано СП "Полтавська газонафтова компанія" розмір податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року, що вказаний в Податковій декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року (вх. № 927523551 від 08.02.2016) та був предметом перевірки за Актами камеральних перевірок №3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, з урахуванням Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом М.П. Кучерявенко та А.М. Котенко?
5) Чи відповідає визначений та задекларований Спільним підприємством "Полтавська газонафтова компанія" розмір податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року, що вказаний в Податковій декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року (вх. № 927523551 від 08.02.2016) та був предметом перевірки за Актами камеральних перевірок №3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, наданим документам, а також вимогам Податкового кодексу України та іншого законодавства України, з урахуванням Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом М.П. Кучерявенко та А.М. Котенко?
Відповідно до висновків за результатами експертного дослідження встановлено, зокрема, наступне:
Щодо першого питання:
В обсязі наданих на дослідження документів, виходячи з правової позиції викладеної в Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом доктора юридичних наук, професора, проректора з наукової роботи Університету митної справи та фінансів, члена Наукової ради (секція "Право") Міністерства освіти і науки України Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті 1 застосуванні законів з питань оподаткування за підписом Завідувача кафедри фінансового права Національного юридичного університету імені Ярослава Мудрого МЛ. Кучерявенко, висновки актів, а саме:
висновки акта камеральної перевірки: №3/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 229, 228 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 6645235,47 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 4515404,54 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 2129830,93 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: №4/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 237, 236 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 23376520,87 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 11636133,72 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 11740387,15 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 5/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 233, 232 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 17733674,37 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 5235151,31 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 12498523,06 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 6/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 240 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 1965086,24 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 1965086,24 грн) - не підтверджуються.
Щодо другого питання:
В обсязі наданих на дослідження документів, виходячи з правової позиції викладеної в Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом доктора юридичних наук, професора, проректора з наукової роботи Університету митної справи та фінансів, члена Наукової ради (секція "Право") Міністерства освіти і науки України Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом Завідувача кафедри фінансового права Національного юридичного університету імені Ярослава Мудрого М.П. Кучерявенко, висновків актів, а саме:
висновки акта камеральної перевірки: № 3/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 229, 228 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 6645235,47 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 4515404,54 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 2129830,93 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 4/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 237, 236 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 23376520,87 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 11636133,72 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 11740387,15 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 5/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 233, 232 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 17733674,37 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 5235151,31 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 12498523,06 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 6/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 240 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 1965086,24 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 1965086,24 грн) - не підтверджуються.
Щодо третього питання:
В обсязі наданих на дослідження документів, виходячи з правової позиції викладеної в Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом доктора юридичних наук, професора, проректора з наукової роботи Університету митної справи та фінансів, члена Наукової ради (секція "Право") Міністерства освіти і науки України Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом Завідувача кафедри фінансового права Національного юридичного університету імені Ярослава Мудрого М.П. Кучерявенко, висновки актів, а саме:
висновки акта камеральної перевірки: № 3/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 229, 228 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 6645235,47 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 4515404,54 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 2129830,93 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 4/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 237, 236 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 23376520,87 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 11636133,72 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 11740387,15 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 5/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 233, 232 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 ПКУ, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 17733674,37 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (газ, розчинений у нафті) на 5235151,31 грн; з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 12498523,06 грн) - не підтверджуються;
висновки акта камеральної перевірки: № 6/1501/20041662 від 02.03.2016 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з рентної плати СП "Полтавська газонафтова компанія" за 4 квартал 2015 року (розрахунку № 240 д.2 до податкової декларації вх. № 9275323551 від 08.02.2016)" щодо недотримання вимог п.252.20 ст. 252 Податкового кодексу України, в частині заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за звітний податковий період - 4 квартал 2015 року у розмірі 1965086,24 грн (у тому числі: з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного (бутан, етан, пропан) на 1965086,24 грн) - не підтверджуються.
Щодо четвертого питання:
Відповідно до результатів дослідження першого питання, визначено, що розрахунок СП "Полтавська газонафтова компанія" розмір податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року, що вказаний в Податковій декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року, яка зареєстрована за вх. № 9275323551 від 08.02.2016, та був предметом перевірки за Актами камеральних перевірок № 3/1501/20041662 від 02.03.2016, №4/1501/20041662 від 02.03.2016, №5/1501/20041662 від 02.03.2016, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, з урахуванням Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом М.П. Кучерявенко та А.М. Котенко - не суперечить вимогам Податкового кодексу України.
Щодо п`ятого питання:
Відповідно до результатів дослідження першого питання, визначений та задекларований СП "Полтавська газонафтова компанія" розмір податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року, що вказаний в Податковій декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року, яка зареєстрована за вх. № 9275323551 від 08.02.2016, та був предметом перевірки за Актами камеральних перевірок № 3/1501/20041662 від 02.03.2016, №4/1501/20041662 від 02.03.2016, №5/1501/20041662 від 02.03.2016, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, з урахуванням Висновку науково-правової експертизи від 07.06.2018 за підписом Д.В. Приймаченка та Правового висновку щодо дотримання вимог законодавства при прийнятті і застосуванні законів з питань оподаткування за підписом М.П. Кучерявенко та А.М. Котенко, не суперечить наданим документам, а також вимогам ПК України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями).
Тобто, за умов непідтвердження висновків камеральних перевірок, сформованих у актах №3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, збільшення суми грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року та винесення податкових повідомлень-рішень - необґрунтоване.
Водночас, за умов непідтвердження висновків камеральних перевірок, сформованих у актах №3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, застосування штрафних санкцій оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями - необґрунтоване.
Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для відхилення наданого позивачем висновку експертів за результатами проведення комісійної судової економічної експертизи Полтавського відділення Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз ім. заслуженого професора М.С. Бокаріуса № 16620/16788/16789 від 04.10.2019, оскільки  при складанні даних висновків  експертами були проаналізовані податкові декларації з рентної плати, акти камеральних перевірок за №3/1501/20041662, №4/1501/20041662, №5/1501/20041662, №6/1501/20041662 від 02.03.2016, копії податкових повідомлень-рішень №0000071500, №0000081500, №0000091500 та №0000101500 від 29.03.2016. Як наслідок посилання апелянта на на помилкове врахуванням судом першої інстанції зазначеного висновку експертизи є безпідставним.
Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивачем було правомірно визначено розмір податкового зобов`язання за вказаним платежем за 4 квартал 2015 року з урахуванням ставки відповідно до підпункту 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 ПК України, тобто оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 29.03.2016 №00000071500, №0000081500, №0000091500 та №0000101500, є такими, що підлягають скасуванню.
Ураховуючи зазначене вище, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про необґрунтованість висновків акта  №3/1501/20041662 від 02.03.2016, на підставі якого Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000071500, відповідно до якого СП ""Полтавська газонафтова компанія" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 9967853,21 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 6645235,47 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 3322617,74 грн; акта № 4/1501/20041662 від 02.03.2016, на підставі якого Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000091500, відповідно до якого СП "ПГНК" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 35064781,31 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 23376520,87 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 11688260,44 грн; акта № 5/1501/20041662 від 02.03.2016 Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000081500, відповідно до якого СП "ПГНК" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 26600511,56 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 17733674,37 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 8866837,19 грн; акта № 6/1501/20041662 від 02.03.2016, на підставі якого Полтавською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 29.03.2016 за №0000101500, відповідно до якого СП "ПГНК" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування природного газу на загальну суму 2947629,36 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 1965086,24 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 982543,12 грн, та, як наслідок, про наявність правових підстав для скасування податкових повідомлень-рішень від 29.03.2016 за №0000071500, №0000091500, №0000081500, №0000101500.
Посилання апелянта на безпідставність врахування судом першої інстанції практики Верховного Суду викладеної в постанові від 07.03.2018 у справі №806/622/16 при розгляді цієї справи, колегією суддів вважає такими, що не спростовують правомірних висновків суду першої інстанції, оскільки по даній справі Верховним Судом висловлена правова позиція щодо неможливості порушення принципу стабільності, який передбачає, що зміни до будь-яких елементів податків і зборів не можуть вноситися пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки.
Ухвалюючи дане судове рішення колегія суддів керується ст.322 КАС України, ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини (рішення “Серявін та інші проти України”) та Висновком № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (п.41) щодо якості судових рішень. 
          Згідно рішення Європейського суду з прав людини по справі “Серявін та інші проти України”(п.58) суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний  з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6  Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.
          Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
          Враховуючи вище зазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору по даній справі, колегія суддів прийшла до висновку про відсутність необхідності  надання відповіді на інші аргументи апелянта, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду  - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно установив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування оскаржуваного рішення.
Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат. 
Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року по справі № 816/846/16 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 
Головуючий суддя 		Л.В. Любчич 	
Судді	   	О.А. Спаскін    І.С. Чалий   	
Постанова складена в повному обсязі  15.10.2020.