П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

24 листопада 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/4376/20	

Категорія: 111030000          Головуючий в 1 інстанції: Токмілова Л.М.
          Час і місце ухвалення: 14:27, м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 03.08.2020 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  - Бітова А.І.
суддів            - Лук`янчук О.В.
                     - Ступакової І.Г.
при секретарі - Рощіній К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2020 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "М.В.Карго" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У травні 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "М.В.Карго" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26 лютого 2020 року:
-          №0005730501, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у сумі 6 096 621,00 грн. та 3 048 311,00 грн. за штрафними санкціями; 
-          №0005740501, яким завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту звітного періоду у розмірі 15 175 722,00 грн.;
-          №0005750501, яким збільшено суму грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями з ПДВ - 13 292 593,00 грн., за штрафними санкціями - 3 323 148,00 грн.;
-          №0005720505, яким застосовано суму штрафних санкцій у розмірі 2 210,00 грн.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що відображені в акті перевірки висновки щодо виявлених порушень, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, містять відомості, факт існування яких не підтверджений належними засобами доказування та допустимими доказами, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені всупереч законодавству, що регулює спірні правовідносини. Так, при оформленні господарських відносин між сторонами правочинів дотримано норми Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", всі умови договорів між сторонами виконані у повному обсязі та сторони не мають претензій одна до одної. Висновки ж перевіряючих ґрунтуються виключно на співставленні даних податкової звітності з базами автоматизованого контролю органів ДПС, які жодним чином не характеризують реальність чи нереальність господарських операцій. ТОВ "М.В.КАРГО" не погоджується з позицією ГУ ДПС України в Одеській області, та вказує, що висновки відповідача, які ґрунтуються лише припущеннях, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у періоді, що перевірявся, та не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних договорів за умови наявності первинних документів. А відтак, це свідчить про недоведеність з боку відповідача факту порушення позивачем податкового законодавства та відповідно вважає його рішення необґрунтованими.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що під час перевірки ТОВ "М.В.Карго" не надані всі необхідні первинні та інші документи для проведення позапланової виїзної документальної перевірки. Зокрема відповідач вказує, що перевіркою встановлено дані і факти, що доводять нереальність господарської операції, а саме, відсутність реквізитів та деталізації виконаних робіт "надання комплексу залізничних послуг на ст.Хімічна" носять загальний характер. На думку відповідача, на підставі наданих до перевірки актів виконаних робіт неможливо встановити, яка кількість піску фактично добута на кар`єрі. Також відсутня можливість встановити розмір добутого та навантаженого на судно піску. Відповідач вказує, що первинні документи: складені суб`єктами господарської діяльності на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам; є такими, що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненної операції; складені з порушенням встановленого законодавством порядку, отже, не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.
Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в обґрунтування якої зазначено, що позивач не погоджується з позицією ГУ ДПС України в Одеській області, та звертає увагу на ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" якою визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Крім того, позивач зазначає, що висновки відповідача, ґрунтуються лише на податковій інформації та звітності контрагентів позивача, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій. А відтак це свідчить про недоведеність з боку відповідача факту порушення позивачем податкового законодавства та відповідно вважає його рішення необґрунтованими.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2020 року адміністративний позов ТОВ "М.В.Карго" (ЄДРПОУ 32834564, місцезнаходження: 67543, Одеська обл., Лиманський р-н, с.Визирка, вул. Олексія Ставніцера 60) до ГУ ДПС в Одеській області (адреса: вул.Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Одеській області від 26 лютого 2020 року №0005730501.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Одеській області від 26 лютого 2020 року №0005740501.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Одеській області від 26 лютого 2020 року №0005750501.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Одеській області від 26 лютого 2020 року №0005720505.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС України в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд.5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370) на користь ТОВ "М.В.Карго" (ЄДРПОУ 32834564, місцезнаходження: 67543, Одеська обл., Лиманський р-н, с. Визирка, вул. Олексія Ставніцера, 60) судові витрати у розмірі 21 020 грн. (двадцять одна тисяча двадцять гривень).
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.
В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області зазначає, що ТОВ "Трансінвестсервіс" на адресу ТОВ "М.В. Карго" виписано акти виконаних робіт, які не містять у собі деталізації виконаних робіт "надання комплексу залізничних послуг на станції Хімічна" та носять загальний характер.
Враховуючи, що комплекс робіт включає у себе великий перелік робіт, однак, визначити фактичний вид, об`єм, час виконання робіт, та, як наслідок, визначити вартість, на підставі документів, наданих до перевірки, не є можливим.
Стосовно взаємовідносин позивача з ТОВ "УКРСТРОЙСЕРВІС" по договору підряду на виконання робіт по будівництву причалу податковий орган зазначає, що на підставі наданих до перевірки актів виконаних робіт неможливо встановити, яка кількість піску була фактично добута на кар`єрі. До перевірки не надано документів, які б фіксували фактичний розмір добутого та завантаженого на судно піску, як і відсутня Інформація щодо часу, коли добування та завантаження піску відбувалось. Не надано жодних документів, які б свідчили, про транспортування піску. Не можливо встановити відстань, яку долало судно для виконання робіт та скільки було проведено рейсів.
Аналізом "Єдиного реєстру податкових накладних" встановлено, що протягом періоду, коли велись роботи ТОВ "Укрстройсервіс" і в попередніх періодах не придбавав суднове паливо типа - МGO0.1SULPHUR CONTENT.
У додатках до договору підряду зазначено, що під час використання робіт буде використовуватись дизельне паливо, у той час як істотною умовою власника судна є використання саме суднового палива типу - МGO0.1SULPHUR CONTENT, що і дає змогу судну виконувати роботи.
Під час проведення перевірки ТОВ "М.В. Карго" не надано жодних документів, як свідчили про відповідність показників палива дизельного ULSD 10 РРМ показникам судновою палива типу - МGO0.1SULPHUR CONTENT, на використанні якого наполягав власник судна для забезпечення роботи, та не надано жодних документів, які обґрунтовують показники зазначені у наданих до перевірки актах виконаних робіт та свідчать, що саме ТОВ "Укрстройсервіс" виконувало роботи по засипці піску у тіло причалу, як зазначено у договорі або виконувало роботи по видобутку на морському підводному кар`єрі, транспортуванню піску у тіло причалу (створення території) самовідвізним землесосом.
У відзиві ТОВ "М.В. Карго" на апеляційну скаргу вказується, що апеляційна скарга та її вимоги суперечать положенням матеріального та процесуального законодавства України, у зв`язку з чим у її задоволенні має бути відмовлено.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.
Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:
Згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ "М.В.Карго" зареєстроване 30 січня 2006 року за № 1 556 120 0000 016956.
Основним видом економічної діяльності ТОВ "М.В.Карго" є: Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.
Відповідно до витягу з реєстру платників податку на додану вартість №1715534500647, ТОВ "М.В.Карго" зареєстроване платником податку на додану вартість 30 січня 2006 року.
09 січня 2020 року Наказом ГУ ДПС в Одеській області №30, заступника начальника В.Мосійчука, на підставі пп.20.1.4, 20.1, ст. 20, п.78.1.5, п.78.1 ст. 77 ПК України, призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "М.В.Карго" за період з 01 січня 2018 року по 30 червня 2019 року, тривалістю 10 робочих днів.
За результатами податкової перевірки складено акт №57/15-32-05-01/32834564 від 30 січня 2020 року, який відправлено поштою на адресу ТОВ "М.В.Карго".
ТОВ "М.В.Карго", не погоджуючись з висновками Акту, згідно п.86.7 ст. 86 ПК України, направлено Заперечення.
ТОВ "М.В.Карго" отримано податкові повідомлення-рішення №0005730501, №0005740501, №0005750501, №0005720505 від 26 лютого 2020 року.
Також судом першої інстанції встановлено наступне.
01 грудня 2014 року між TOB "М.В.Карго" та TOB "ТІС" укладено Інвестиційний договір, відповідно до якого підприємство сплатило на користь ТОВ "ТІС" плату за підключення залізничної колії TOB "М.В.Карго".
16 вересня 2019 року укладено додаткову угоду до Інвестиційного договору ТОВ "ТІС", якою зобов`язано та надано послуги з підключення перевантажувального комплексу ТОВ "М.В.Карго" до залізничної інфраструктури TOB "ТІС", за допомогою якої є можливим та відбувалось надання комплексу залізничних послуг, що полягали в подачі залізничних послуг на фронт вивантаження перевантажувального комплексу підприємства.
Необхідність надання та споживання таких послуг зумовлена обмеженістю пропускної здатності залізничної інфраструктури ТОВ "ТІС", у зв`язку з чим можливість надання залізничних послуг потребувала здійснення розвитку такої інфраструктури, без чого неможливо здійснити підключення перевантажувального комплексу ТОВ "М.В.Карго" то зазначеної інфраструктури.
Необхідність споживання таких послуг із підключення перевантажувального комплексу підприємства до залізничної інфраструктури ТОВ "ТІС" зумовлена приписами ч.7 ст. 10 Закону України "Про залізничний транспорт". Зокрема вказаної нормою Закону передбачено: "будівництво і реконструкція залізничних станцій та інших об`єктів залізничного транспорту, пов`язаних з будівництвом або реконструкцією промислових підприємств, здійснюються за рахунок коштів підприємств".
Введення в експлуатацію під`їзних колій, в тому числі тих, за допомогою яких відбулось підключення перевантажувального комплексу терміналу до залізничної інфраструктури TOB "ТІС", підтверджується Декларацією про готовність до експлуатації об`єкта, який належить до I-III категорії складності, від 21 березня 2017 року №ОД143170801711.
Актом приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт) щодо підключення перевантажувального комплексу TOB "М.В.Карго" (за додатковою угодою від 06 вересня 2019 року до Інвестиційного договору мало місце підключення саме комплексу (морського терміналу) підприємства до залізничної інфраструктури TOB "ТІС") зумовлено тим, що послуга стосувалась підключення до інфраструктури саме перевантажувального комплексу (морського терміналу) TOB "М.В.Карго", який в повній мірі був готовий до експлуатації (гідротехнічна (причальна) його частина) лише після введення причалу до експлуатації (сертифікат серії ІV №162192681005 від 25 вересня 2019 року).
Морський термінал, що складався з наземної частини (введений в експлуатації згідно з сертифікатом серії ОД №162180810338 від 22 березня 2018 року) та гідротехнічної (введений в експлуатацію за наведеним вище сертифікатом серії ІV №162192681005 від 25 вересня 2019 року), які будувались за різними проектами та дозвільними документами, повністю готовий лише після введення в експлуатацію причалу (сертифікат серії ІV №162192681005 від 25 вересня 2019 року), а саме 25 вересня 2019 року.
23 квітня 2018 року між TOB "ТІС" та TOB "М.В.Карго" укладено Договір про надання комплексу залізничних послуг б/н, який передбачав включав: 
-          прийом вигонів з вантажем на адресу "Клієнта" (TOB "М.В.Карго") від Одеської залізниці; 
-          технічний та комерційний огляд вагонів при прийомі вагонів від Одеської залізниці на ст. Хімічна та підписання пам`яток про прийом і здачу вагонів; 
-          оформлення видачі вантажів в автоматизованій системі залізничного транспорту України відповідно до Правил (за довіреністю, що була видана "Клієнтом"; ... за заявкою "Клієнта", відповідно до узгодженої квоти, здійснювати підтвердження в АС "МЕСПЛАН" місячних обсягів завезення вантажів (основних і додаткових планів перевезень) на адресу "Клієнта"; 
-          за заявкою "Клієнта" здійснювати підтвердження графіка відправок вантажів в системі "АРМ оперативного планування УЗ - АС "Месплан", в т.ч. і у вихідні та святкові дні; 
-          введення інформації в базу даних "Підприємства" "ДВІЖЕПЕЦЬ" і "Клієнта", про вагони та вантаж "Клієнта", що прибули; 
-          розформування поїздів, що прибули, з вагонами "Клієнта"; 
-          підбирання ставки з вагонів "Клієнта" і перестановка її на колію простою в очікуванні подачі; 
-          подача ставки вагонів "Клієнта" на колію відбору проб і вантажно-розвантажувальний фронт: проштовхування ставки з вагонів "Клієнта" під час вивантаження і вибирання проб вантажу: подача ставки вагонів "Клієнта" на колії відбору проб вантажу при необхідності повторного відбору проб і на колію 159 парку "Причальний"; 
-          при необхідності повторного огляду вагонів після закінчення вивантаження ставки з вагонів "Клієнта" і прибирання ставки з фронту вивантаження вагонів; 
-          перестановка ставки з вагонами "Клієнта" на виставочні колії; перестановка вагонів "Клієнта" на приймально-відправні колії ст. Хімічна; 
-          технічний і комерційний огляд вагонів "Клієнта" на приймально-відправних коліях станції та передача їх Одеській залізниці: введення інформації в базу даних "Підприємства" і "Клієнта" на вагони, що відправляються після завершення операцій щодо оформлення документів, перестановка вагонів на приймально-відправні колії: здійснювати контрольну перевірку маси вантажу в вагонах на вагах попереднього вхідного контролю і перевірку маси всього вантажу в вагонах на вагах парку "Причальний"; 
-          інформувати "Клієнта" про результати контрольного зважування шляхом передачі даних електронною поштою на надані "Клієнтом" електронні адреси; 
-          проводити розрахунки за користування вагонами "Клієнта" один раз на місяць, за подачу / прибирання вагонів - один раз на декаду з наданням цієї інформації "Клієнту" по електронній пошті; 
-          інформувати "Клієнта" про наявність / відсутність грошових коштів на рахунках платників тарифу для забезпечення відправки вагонів, а також про наявність / відсутність інструкцій на відправку вагонів; здійснювати прийом / здачу вагонів "Клієнту" в комерційному і технічному відношенні.
Наведений обсяг послуг, який споживало TOB "М.В.Карго" відповідає обсягу, який надавався і від яких отримувався дохід з боку третіх осіб.
Фактичне виконання операцій в 2018 році підтверджується актами виконаних послуг із розшифровками до них, карткою бухгалтерського обліку по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"/договір (ЗЕРНО) про надання комплексу залізничних послуг від 23.04.18", контрагент - ТОВ "ТІС". Дані операції відображено в бухгалтерському обліку:
1) Дт рахунку 231 "Основне виробництво" та Кт рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"/договір (ЗЕРНО) про надання компл з/д послуг від 23.04.18", Контрагент ТОВ "ТІС" на суму 17 682 004,95 грн.
2) Дт рахунку 6442 (ПДВ) та Кт рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальникам договір (ЗЕРНО) про надання компл з/д послуг від 23.04.18", Контрагент ТОВ "ТІС" на суму ПДВ 3 536 400,99 грн.
Фактичне виконання операцій в 1 півріччя 2019 року підтверджується актами виконаних послуг із розшифровками до них на загальну суму 32 493 760,72 грн., картка бухгалтерського обліку по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" / договір(ЗЕРНО) про надання комплексу залізничних послуг від 23.04.18", Контрагент ТОВ "ТІС". Дані операції відображено в бухгалтерському обліку:
1) Дт рахунку 231 "Основне виробництво" та Кт рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"/договір(ЗЕРНО) про надання комплексу залізничних послуг від 23.04.18", Контрагент ТОВ "ТІС" на суму 27 078 133,93 грн.
2) Дт рахунку 6442 (ПДВ) та Кт рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"/договір(ЗЕРНО) про надання комплексу залізничних послуг від 23.04.18", Контрагент TOB "ТІС" на суму ПДВ 5 415 626,78 грн.
За Договором про надання комплексу залізничних послуг б/н від 23 квітня 2018 року TOB "М.В.Карго" отримало послуги (в грн.) в 2018 році на загальну суму 21 218 405,94 грн. Перелік актів та відображених операцій за ними:
№1397 від 11 травня 2018 року на суму 1 341,74 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 травня 2018 року по 10 травня 2018 року пшениця 18 вагон;
№1381 від 11 травня 2018 року на суму 45,36 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 01 травня 2018 року по 10 травня 2018 року пшениця;
№1599 від 21 травня 2018 року на суму 5 307,36 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 11 травня 2018 року по 20 травня 2018 року пшениця;
№1420 від 21 травня 2018 року на суму 25 097,48 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 травня 2018 року по 20 травня 2018 року пшениця 290 вагон;
№1602 від 31 травня 2018 року на суму 19 865,62 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 травня 2018 року по 31 травня 2018 року пшениця 219 вагон;
№1600 від 31 травня 2018 року на суму 6 919,68 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 травня 2018 року по 31 травня 2018 року пшениця;
№943 від 31 травня 2018 року на суму 601 458,92 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст.Хімічна за травень (подача під вивантаження пшениці);
№1652 від 31 травня 2018 року на суму 124,80 грн. - за відшкодування залізничних послуг - плата за коригування ваги Перелік №20180522 від 22 травня 2018 року;
№1696 від 11 червня 2018 року на суму 9 506,52 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 01 червня 2018 року по 10 червня 2018 року пшениця;
№1700 від 11 червня 2018 року на суму 31 697,94 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 червня 2018 року по 10 червня 2018 року пшениця 347 вагон;
№1741 від 21 червня 2018 року на суму 230,40 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 11 червня 2018 року по 20 червня 2018 року пшениця;
№1735 від 21 червня 2018 року на суму 1 090,58 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 1 червня 2018 року по 20 червня 2018 року пшениця 12 вагон;
№1153 від 30 червня 2018 року на суму 450 229,75 грн. - за Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за червень (подача під вивантаження пшениці);
№1134 від 30 червня 2018 року на суму 65 782,62 грн. - за Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за червень (послуги з проведення робіт тепловозом);
№кориг1953 від 16 липня 2018 року на суму 1 715,34 грн. - Коригуючий акт до акту №943 від 31 травня 2018 року Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за травень (подача під вивантаження пшениці);
№2047 від 21 липня 2018 року на суму 121,90 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 липня 2018 року по 20 липня 2018 року;
№1332 від 31 липня 2018 року на суму 399 120,24 грн. - за Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за липень (подача під вивантаження пшениці) 164 ваг;
№2193 від 31 липня 2018 року на суму 15 380,81 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 липня 2018 року по 31 липня 2018 року;
№2185 від 31 липня 2018 року на суму 5 094,96 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 липня 2018 року по 31 липня 2018 року;
№1380 від 31 липня 2018 року на суму 51 306,64 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за червень (послуги з проведення робіт тепловозом);
№2287 від 11 серпня 2018 року на суму 5 824,08 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за червень (використання вагонів пшениця);
№2278 від 11 серпня 2018 року на суму 19 509,30 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за червень (подача-прибирання вагонів пшениця);
№2329 від 21 серпня 2018 року на суму 52 427,77 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за червень (подача-прибирання вагонів пшениця);
№2336 від 21 серпня 2018 року на суму 7 008,84 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за червень (використання вагонів пшениця);
№1592 від 31 серпня 2018 року на суму 2 904 122,18 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна (подача під вивантаження пшениці) 1129 ваг;
№1629 від 31 серпня 2018 року на суму 266 127,94 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна (послуги з проведення робіт тепловозом);
№2500 від 31 серпня 2018 року на суму 68 505,38 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 серпня 2018 року по 31 серпня 2018 року;
№2497 від 31 серпня 2018 року на суму 15 712,56 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 серпня 2018 року по 31 серпня 2018 року;
№2624 від 11 вересня 2018 року на суму 37 161,71 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 вересня 2018 року по 10 вересня 2018 року;
№2636 від 11 вересня 2018 року на суму 13 340,64 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 01 вересня 2018 року по 10 вересня 2018 року;
№2668 від 21 вересня 2018 року на суму 8 605,01 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 вересня 2018 року по 20 вересня 2018 року;
№2663 від 21 вересня 2018 року на суму 15 893,52 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 11 вересня 2018 року по 20 вересня 2018 року;
№2677 від 21 вересня 2018 року на суму 210,28 грн. - за відшкодування додаткових залізничних послуг вагон №53200010;
№2830 від 30 вересня 2018 року на суму 30 516,90 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 вересня 2018 року по 30 вересня 2018 року;
№2825 від 30 вересня 2018 року на суму 11 202,00 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 вересня 2018 року по 30 вересня 2018 року;
№2826 від 30 вересня 2018 року на суму 41 154,72 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 вересня 2018 року по 30 вересня 2018 року переадресація ст. Рогатин;
№1814 від 30 вересня 2018 року на суму 159 571,22 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна (послуги з проведення робіт тепловозом);
№1755 від 30 вересня 2018 року на суму 1 845 566,60 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна (подача під вивантаження пшениці) 717 ваг.;
№2948 від 11 жовтня 2018 року на суму 22 225,20 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 01 жовтня 2018 року по 10 жовтня 2018 року;
№2956 від 11 жовтня 2018 року на суму 63 613,98 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 жовтня 2018 року по 10 жовтня 2018 року;
№2975 від 21 жовтня 2018 року на суму 44 828,52 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 11 жовтня 2018 року по  20 жовтня 2018 року;
№2984 від 21 жовтня 2018 року на суму 8 985,67 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 жовтня 2018 року по 20 жовтня 2018 року;
№2985 від 21 жовтня 2018 року на суму 2 937,91 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 жовтня 2018 року по 20 жовтня 2018 року;
№2986 від 21 жовтня 2018 року на суму 20  723,35 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 жовтня 2018 року по 20 жовтня 2018 року;
№2977 від 21 жовтня 2018 року на суму 954,96 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 11 жовтня 2018 року пo 20 жовтня 2018 року;
№1963 від 31 жовтня 2018 року на суму 3 063 951,07 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна (подача під вивантаження пшениці-546 та кукурудзи 650 ваг);
№3112 від 31 жовтня 2018 року на суму 20 916,72 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 жовтня 2018 року по 31 жовтня 2018 року;
№3117 від 31 жовтня 2018 року на суму 45 287,65 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 жовтня 2018 року по 31 жовтня 2018 року;
№2043 від 31 жовтня 2018 року на суму 280 299,13 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна (послуги з проведення робіт тепловозом);
№3287 від 11 листопада 2018 року на суму 4 416,84 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 01 листопада 2018 року по 10 листопада 2018 року ;
№3117 від 11 листопада 2018 року на суму 26 464,62 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 листопада 2018 року по 10 листопада 2018 року;
№3317 від 21 листопада 2018 року на суму 11 868,60 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 11 листопада 2018 року по 20 листопада 2018 року;
№3313 від 21 листопада 2018 року на суму 24 493,03 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 листопада 2018 року по 20 листопада 2018 року;
№3457 від 30 листопада 2018 року на суму 71 212,20 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 листопада 2018 року по 30 листопада 2018 року;
№2285 від 30 листопада 2018 року на суму 317 811,92 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст.Хімічна (послуги з проведення робіт тепловозом);
№2260 від 30 листопада 2018 року на суму 2 484 303,43 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст.Хімічна (послуги з проведення робіт тепловозом);
№3117 від 31 жовтня 2018 року на суму 40 064,80 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 листопада 2018 року по 30 листопада 2018 року;
№3553 від 11 грудня 2018 року на суму 50 683,56 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 01 грудня 2018 року по 10 грудня 2018 року;
№3546 від 11 грудня 2018 року на суму 118 465,25 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 грудня 2018 року по 10 грудня 2018 року;
№3626 від 21 грудня 2018 року на суму 127 455,12 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 11 грудня 2018 року по 20 грудня 2018 року;
№3621 від 21 грудня 2018 року на суму 77 953,04 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 11 грудня 2018 року по 20 грудня 2018 року;
№3620 від 21 грудня 2018 року на суму 81,56 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів транзит;
№3757 від 31 грудня 2018 року на суму 52 961,70 грн. - за відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 грудня 2018 року по 31 грудня 2018 року;
№3751 від 21 грудня 2018 року на суму 80 392,44 грн. - за відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 грудня 2018 року по 31 грудня 2018 року;
№2449 від 31 грудня 2018 року на суму 6 341 643,43 грн. - Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна 2 518 вагонів;
№2497 від 31 грудня 2018 року на суму 619 510,93 грн. - за Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна (послуги з проведення робіт тепловозом).
Обсяг залізничних послуг, підтверджується також наступними документами:
-          залізничними накладними (в графі 4 "Одержувач" якої вказано TOB "ТІС", як власних залізничних під`їзних колій, для TOB "М.В. КАРГО", потужності якого, СРВ, примикають до під`їзних колій ТОВ "ТІС", а також в графі 7 якої вказано, що експортером є TOB "АТ Каргілл" "для вивезення вод шиї транспортом у ... [зазначається в кожній залізничній накладній місце призначення]", з яким підприємство уклало договір на перевалку зернових вантажів і на виконання якого (перевалка вантажів із залізничного на морський транспорт) отримується дохід, що був згенерований в т.ч. завдяки операціями між нами та ТОВ "ТІС" і без яких б неможливим отримання доходу, перевантаження вантажу на судно). В графі 20 вказано найменування вантажу: зерно кукурудзи. На зворотному боці накладної міститься відомість вагонів (номер вагону, тара вагона, пломба, маса вантажу, провізні плата та інш.) відносно кожного з яких й надавався комплекс залізничних послуг;
-          відомостями плати за користування вагонами, в яких зазначено кількість вагонів, вантаж з яких був вивантажений через СРВ підприємства на склад ТОВ "М.В.Карго" завдяки послугами ТОВ "ТІС", що направлені на подачу вагону з вантажем на фронт вивантаження; накопичувальними картами, в яких зазначено відомості плати за користування вагонами;
-          відомостями передачі вагонів у комерційному відношенні від станції Чорноморська Одеської залізниці до ТОВ "ТІС", в яких зазначені номери вагонів, що відповідають номерам вагонів за залізничними накладними;
-          натурними листами (прибуття), в яких зазначені номери вагонів, що відповідають номерам вагонів за залізничними накладними;
-          довідками про кількість вагонів оброблених на ст. Хімічна;
-          довідками про рух грошових коштів по довідці №5571814 ЕРЦП ПАТ "Укрзалізниця" Одеської залізниці (ТсхПД);
-          журналами реєстрації зважування на вагонних вагах (здійснюється відносно кожного вагону перед подачею на фронт вивантаження).
-          Документальне оформлення операцій по Договору про надання комплексу залізничних послуг від 23 квітня 2018 року з ТОВ "ТІС" підтверджується наступними документами:
-          акт надання послуг про відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 травня 2018 року по 31 травня 2018 року (пшениця 219 вагон) №1602 від 31 травня 2018 року на суму 19 865,62 грн.
-          накопичувальні картки ст.Чорноморської ОД - 40010 (платник TOB "ТІС" ), в яких зазначено відомості плати за додатковими зборами залізниці;
-          відомості плати за користування вагонами ТОВ ТІС ст.Чорноморської Одеської залізниці - 40010 (платник ТОВ "ТІС") з переліком вагонів;
-          акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1397 від 11 травня 2018 року відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 травня 2018 року по 10 травня 2018 року пшениця, 18 вагонів, на суму 1 341,74 грн. :
-          накопичувальні картки ст.Чорноморської ОД - 40010 (платник ТОВ "ТІС") в яких зазначено відомості плати за додатковими зборами залізниці;
-          відомості плати за користування вагонами ТОВ ТІС ст.Чорноморської ОД -40010 ( платник ТОВ "ТІС") з переліком вагонів;
-          акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1600 від 31 травня 2018 року відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 травня 2018 року по 31 травня 2018 року, пшениця, на суму 6 919,68 грн.;
-          відомості плати за користування вагонами ТОВ ТІС ст.Чорноморської Одеської залізниці
-          40010 (платник ТОВ "ТІС") з переліком вагонів;
-          акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 943 від 31 травня 2018 року Комплекс залізничних послуг по ст. Хімічна за травень (подача під вивантаження пшениці) :
-          довідка про кількість залізничних вагонів, поданих на навантаження/вивантаження по ст. Хімічна на терміналі ТОВ "М.В.Карго";
-          додаток до акту - журнал реєстрації зважування вагонів за травень 2018 року;
-          документи залізничної ст. Чорноморська Одеської залізниці - відомість передачі вагонів в комерційному відношенні.
Крім цього, надання комплексу послуг підтверджує наступним: в залізничний квитанції (ф.4) №32709206 від 24 березня 2019 року: в гр.4 "Одержувач " вказано ТОВ "ТІС" для ТОВ "М.В.КАРГО"№ в гр.7 Заяви відправника вказано Експортер TOB "АТ Каргілл", власник вантажу TOB "АТ Каргілл". Для вивезення водним транспортом у Латвія; в гр.20 Найменування вантажу: Зерно кукурудзи.
На зворотному боці - відомість вагонів: № вагона 95733358; №95780953; №95747721; №95705273, далі тара вагона, пломба, маса вантажу, провізні плата і т.д.
Податковим органом не надано оцінки доказам, зокрема: довідки та накопичувальні карти Чорноморської ТехПД, відомості за користування вагонами, довідка та додаток до акту - журнал реєстрації зважування вагонів за 2018 рік та за 1 півріччя 2019 року наведено таблиці, залізничні квитанції (форма 4) Одеської залізниці.
Між ТОВ "ТІС" та Одеською залізницею (в подальшому ПАТ "Укрзалізниця") укладено договір №1/245 про експлуатацію під`їзної колії. Вказаний договір укладено відповідно до п.71 Статуту залізниць, яким встановлено: "Взаємовідносини залізниці з підприємством, порядок і умови експлуатації залізничних під`їзних колій визначаються договором. Подача і забирання вагонів, а також маневрова робота на залізничних коліях, що належать підприємствам, здійснюються їх локомотивами". Саме тому, що подача на фронти вивантаження та збирання вагонів з таких фронтів здійснюється локомотивами власника під`їзної колії й був в тому числі, укладений договір про надання комплексу залізничних послуг, завдяки яким вагони з вантажем подавались на фронт вивантаження, проводилось їх зважування на залізничних вагах ТОВ "ТІС", проводилось розформування залізничних складів вагонів, проштовхування вагонів, збирання (підбирання) вагонів з фронту вивантаження, та інше.
За таким договором передача вагонів від залізниці до ТОВ "ТІС" у комерційному відношенні здійснюється на приймально-здавальних коліях №№1-5, 24, 26, 28 (п.п.3, 4.1. договору). Після цього, а саме після такої передачі, вагони мають бути доставлені на фронт вивантаження. Для цього й замовлено комплекс залізничних послуг, завдяки яким, після приймання таких вагонів в комерційному підношенні від залізниці, залізничні вагони й подавались силами ТОВ "ТІС" на фронт вивантаження підприємства, а саме на станцію вивантаження вагонів, що входить до складу єдиного майнового комплексу підприємства.
Після такого вивантаження вагон має бути переданий (повернутий) залізниці, також вживається комплекс залізничних послуг ТОВ "ТІС", який власними локомотивами доставляє порожні вагони для їх передачі залізниці на приймально-здавальних колії №№1-5, 24,26,28 (п.6.1. договору).
Здійснення таких робіт підтверджується робочою технологічної картою (РТК) №9.17, розробленою відповідно до п.8.1. Правил надання послуг у морських портах України, затверджених наказом Міністерства інфраструктури України №348 від 05 травня 2013 року (далі - Правила), згідно з якими вагонна операція складається з: "Осмотр и отбора проб груза в вагонах, снятие пломб; Место осмотра и анализ груза в вагонах - ж.д. пути №192, №193 (верхние площадки СРВ) и №191 [для чого необхідно такі вагони подати з приймально здавальних колій №№1-5, 24,26,28, вказаних в п.п.З, 4.1. договору №1/245 між TOB "ТІС" та Одеською залізницею); Локомотив передаёт группу вагонов (до 14 шт.) на ж.д. путь №191, №192 или №193 с последующим продвижением номере первичного осмотра и взятия проб для анализа".
Крім того, за договорами перевалки зернових вантажів ТОВ "М.В.Карго" зобов`язалось (п.2.4), поміж іншого, також надати наступні послуги (роботи), без виконання яких є неможливим здійснення перевалки вантажів на морські судна, а саме здійснити: отримання згоди вантажоодержувача про приймання зерна в залізничних вагонах та вантажних автомобілях; зважування зерна на залізничних/автомобільних вагах при прийманні зерна; маневрові роботи (подача та забирання вагонів); розвантаження транспортних засобів, для чого такі транспортні засоби, зокрема залізничний вагон, має бути поданий на фронт вивантаження підприємства.
Також, відповідно до п.п.4.3 та п.4.4 договору підприємство, при здійсненні перевалки вантажів, зобов`язалось: підтверджувати приймання Зерна залізничним транспортом в системі планування залізничних перевезень (МЕСПЛАН) відповідно до заявки Замовника; забезпечити приймання, маневрові роботи ( подачу та забирання вагонів) і розвантаження 86 вагонів на добу; документально оформляти нестачу, надлишки, пошкодження вантажу та/або вагонів, виявлені під час приймання від залізниці.
За наслідками виконання даного договору про перевалку зерна ТОВ "М.В.Карго" отримало дохід у сумі 38 094 102,88 грн. за 2018 рік та у сумі 36 577 122,68 грн. за перше півріччя 2019 року. 
За договором про перевалку зерна №МВК-0001 від 27 квітня 2018 року та №00-02 від 01 серпня 2018 року, укладений з TOB "AT Каргілл" передбачено зобов`язання виконавця (ТОВ ТОВ "М.В.Карго"): " 4.3. підтвердити приймання Зерна залізничним транспортом в системі планування залізничних перевезень (МЕСПЛАН) відповідно до заявки Замовника... ; 4.4 забезпечити приймання, маневрові роботи (подачу та забирання вагонів; і розвантаження 86 вагонів на добу; документально оформляти нестачу, надлишки, пошкодження вантажу та/або вагонів, виявлені під час приймання від залізниці" та інш. (п.2.4.1 - 2.4.3. Договору).
Обсяги наданих послуг (ти) по послугам перевалки за 2018 рік, за допомогою послуг ТОВ "ТІС", на користь ТОВ "AT "Каргілл" (договори №МВК-000І від 27 квітня 2018 року та №00-02 від 01 серпня 2018 року).
Для здійснення перевалки зерна ТОВ "М.В.Карго" не мало на той час власного причалу, підприємство уклало договір про перевалку зерна з виконавцем TOB "ТІС-КТ" №0618-20 від 01 червня 2018 року. 
За умовами такого договору виконавець за винагороду зобов`язався здійснити навантаження суден на власних причалах. Виконання цих послуг, а отже й факт споживання комплексу залізничних послуг без яких неможливо було б отримати зерно і його в подальшому перевантажити на судно, підтверджується відповідними первинними документами (актами) за вказаним договором, а також коносаментами та вантажними маніфестами, виданими капітанами суден за фактом навантаження вантажу, який від самого початку прибув залізничним транспортом, для чого ТОВ "ТІС" надало послуги із подачі вагонів на фронт вивантаження (СРВ), де вантаж був вивантажений на склад, а потім зі складу навантажений на судно за встановленою технологічною схемою: "вагон - склад - судно".
Акти з номенклатурою "Комплекс залізничних послуг по ст.Хімічна (зерно)" складають:
-          за 2018 рік 19 937 291,35 грн., в т.ч. ПДВ 3 322 881,89 грн. - акти щодо до відшкодування залізничних послуг за використання вагонів, відшкодування залізничних послуг за подачу, прибирання вагонів,
-          та інші відповідно умов ст.5 Договору б/н від 23 квітня 2018 року на загальну суму 1 281 114,59 грн., в т.ч. ПДВ 213 519,10 грн., які додатково підтверджують отримання комплексу залізничних послуг, за в 1 півріччя 2019 загальну суму 27 894 432,26 грн. в т.ч. ПДВ 4 649 072,04 грн. - Акти щодо до відшкодування залізничних послуг за використання вагонів, відшкодування залізничних послуг за подачу, прибирання вагонів;
-          та інші відповідно умов ст.5 Договору б/н від 23 квітня 2018 року на загальну суму 4 599 328,46 грн., в тому числі ПДВ 766 554,74 грн.
-          На підтвердження цих операцій по Договору про надання комплексу залізничних послуг від 23 квітня 2018 року з TOB "ТІС", позивачем надано наступні первинні документи:
-          Акт надання послуг про відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 21 травня 2018 року по 31 травня 2018 року (пшениця 219 вагон) № 1602 від 31 травня 2018 року на суму 19865,62 грн. (додано до заперечень щодо Акту перевірки) до акту на підтвердження витрат додається документи залізничної ст. Чорноморська Одеської залізниці;
-          накопичувальні картки ст. Чорноморської ОД - 40010 ( платник ТОВ "ТІС"), в яких зазначено відомості плати за додатковими зборами залізниці;
-          відомості плати за користування вагонами ТОВ "ТІС" ст. Чорноморської Одеської залізниці - 40010 ( платник ТОВ "ТІС") з переліком вагонів;
-          Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1397 від 11 травня 2018 року відшкодування залізничних послуг за подачу прибирання вагонів з 01 травня 2018 року по 10 травня 2018 року пшениця, 18 вагонів, на суму 1 341,74 грн. До акту додаються підтверджуючі документи залізничної ст. Чорноморська Одеської залізниці:
-          накопичувальні картки ст. Чорноморської ОД - 40010 ( платник ТОВ "ТІС" ) в яких зазначено відомості плати за додатковими зборами залізниці;
-          відомості плати за користування вагонами ТОВ ТІС ст. Чорноморської ОД -40010 ( платник ТОВ "ТІС") з переліком вагонів;
-          Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1600 від 31 травня 2018 року відшкодування залізничних послуг за використання вагонів з 21 травня 2018 року по 31 травня 2018 року, пшениця, на суму 6 919,68 грн. До акту додаються підтверджуючі документи залізничної ст. Чорноморська Одеської залізниці:
-          відомості плати за користування вагонами ТОВ ТІС ст. Чорноморської Одеської залізниці
-          40010 (платник ТОВ "ТІС") з переліком вагонів.
Між TOB "М.В. КАРГО" та ТОВ "Укрстройсервіс" укладено договір підряду №1810-2 від 18 жовтня 2017 року на виконання робіт по будівництву причалу №25 і частини морського універсального перевантажувального комплексу (ділянка 1) ТОВ "М.В КАРГО" - засипка піску в тіло причалу. А саме, як вказано в розділі 1 договору, до складу робіт відносились роботи по видобутку на морському підводному кар`єрі, транспортуванню і рефуліруванню піску в тіло причалу №25 (створення території) самовідвізним землесосом.
Укладення такого договору зумовлено необхідністю будівництва причалу №25 підприємства. Такі роботи передбачені п.6.1.2. тому 9 проекту: "Строительство причала №25 и части морского универсального перегрузочного комплекса (участок №1) ООО "М.В. Карго" на территории Новобелярского поселкового совета (за границами населенного пункта) Коминтерновского района Одесской области".
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що висновки акту перевірки є необґрунтованими та безпідставними, а податкові повідомлення-рішення, прийняті на його підставі є такими, що підлягають скасуванню.
Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ст.ст. 44, 198, 201 ПК України, які регулюють спірні правовідносини.
Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Відповідно до п.198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: 
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; 
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); 
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Пунктом 198.2 ст. 198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно п.198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Водночас, згідно із п.201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов`язковим.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; вид цивільно-правового договору.
Згідно п.44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Пунктом 44.3 ст. 44 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у п.44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Стосовно правовідносин з ТОВ "Трансінвестсервіс" та доводів апеляційної скарги в частині цих господарських операції, судова колегія зазначає наступне.
ТОВ "Трансінвестсервіс" на адресу ТОВ "М.В. Карго" виписано акти виконаних робіт на загальну суму 45 984 828 грн., у т.ч. ПДВ - 7 664 138 грн.
Дані акти виконаних робіт не містять у собі деталізації виконаних робіт "надання комплексу залізничних послуг на станції Хімічна", носять загальний характер, не підкріплені наданими залізницею ТехПД, що, на думку апелянта, позбавляє дані акти виконаних робіт ознак первинних документів.
Враховуючи, що комплекс робіт включає у себе великий перелік робіт, які зазначено у пунктах з 3.3.1 по 3.3.27 договору від 23 квітня 2018 року, за факт виконання яких і нараховувалась грошова винагорода в тому чи іншому розмірі та виписувались акти виконаних робіт, визначити фактичний вид, об`єм, час виконання робіт, та, як наслідок, визначити вартість, на підставі документів, наданих до перевірки, не є можливим.
З цього приводу судова колегія враховує, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які мають складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. 
Однак, критерієм зменшення бази оподаткування податку на додану вартість є можливість на підставі наявних документів зробити беззаперечний висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання доходу.
На підтвердження здійснення комплексу залізничних послуг контролюючому органу під час перевірки було надано: довідки про кількість ж/д вагонів на ст. Хімічна під розвантаження/навантаження на термінал ТОВ "М.В.Карго" за періоди, коли були складені акти; журнали зважування на вагонних вагах вантажів, що відпускаються за періоди, коли були складені акти - без реєстрації суцільним порядком.
Податковим органом не заперечується та обставина, що позивач отримував послуги з прийому вагонів з вантажем, з комерційного та технічного огляду вагонів, з оформлення видачі вантажів та інші. Первинними документами визначено та підтверджено точну суму, яку сплатило товариство за отримані послуги, а також підтверджено розмір податкових зобов`язань з ПДВ для постачальника/податкового кредиту з ПДВ для покупця сплаченого у вартості послуг. Відповідач встановив точну кількість вагонів, які щомісячно обслуговувались контрагентом позивача - ТОВ "Трансінвестсервіс".
Відповідач під час перевірки не встановив фактів того, що господарські відносини позивача з контрагентом-постачальником ТОВ "Трансінвестсервіс" призвели до виникнення необґрунтованих, з точки зору економічної мети, збитків. На доказ протилежного первинними документами встановлено, що позивач, завдяки послугам контрагента, виконав свої зобов`язання з перевалки зерна за контрактами і іншими суб`єктами господарювання в 2018-2019 роках та отримав доход в розмірі 38 094 102,88 грн. за 2018 рік та 36 577 122,68 грн. за перше півріччя 2019 року (акти здачі-приймання робіт (надання послуг) додано товариством).
Через специфіку доставки вантажу - залізничний транспорт, доставити значний обсяг зерна в передбачені строки можливо лише залізничними шляхами, а надати певний комплекс залізничних послуг без підключення до залізничної колії контрагента-постачальника послуг не можливо.
17 липня 2018 року товариство сплатило контрагенту авансовий платіж в розмірі 40 106 673,60 за подальше підключення залізничної колії до інфраструктури ТОВ "Трансінвестсервіс", що не заперечується відповідачем. Сполучення "за подальше" передбачає, що попередній термін підключення спливає, але податковий орган в акті перевірки доходить до висновку про початок підключення залізничної колії до інфраструктури ТОВ "Трансінвестсервіс" лише з вересня 2019 року.
Суд не може погодитись з такою позицією відповідача, оскільки в акті перевірки не висвітлено питання того чи перевірялося питання сплати позивачем за підключення залізничної колії до інфраструктури ТОВ "Трансінвестсервіс" до 17 липня 2018 року, хоче перевіркою охоплено період з 01 січня 2018 року по 30 червня 2019 року.
Доказів того, що контрагент позивача не включив вищевикладені суми оплати за надані послуги, а також суми оплати за підключення залізничної колії до інфраструктури ТОВ "Трансінвестсервіс" до податкової звітності, доказів відсутності реєстрації відповідних податкових накладних в ЄРПН відповідач не надав. 
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 ст. 201 та/або п.192.1 ст. 192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 ст. 201, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених п.201.1 ст. 201 (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Податкова накладна є документом, який підтверджує факт сплати покупцем ПДВ у ціні товару. Як свідчать матеріали перевірки, зауважень до податкових накладних у контролюючого органу не було.
В спірних правовідносинах позивач відніс до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого за податковими накладними, які виписані ТОВ "Трансінвестсервіс" та зареєстрована належним чином в ЄРПН.
Приписи ст. 201 ПК України покладають на податковий орган обов`язок при реєстрації податкових накладних в ЄРПН перевіряти їх відповідність вимогам ПК України та не приймати або відмовляти у реєстрації податкових накладних, за наявності правових на те підстав.
Якщо ж таких дій з боку податкового органу вчинено не було, то податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН.  
Згідно з п.201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Недолік певного первинного документа (неналежна на думку відповідача деталізація послуг) не може бути єдиною підставою для корегування показників податкової звітності товариства з податку на прибуток та з податку на додану вартість. Досліджувати реальність господарських операцій необхідно з урахуванням всього комплексу дій та з урахування всього обсягу первинних документів.
Дослідивши акт перевірки, суд апеляційної інстанції встановив, що запити про проведення зустрічних звірок з питань підтвердження отриманих від платника податків відомостей стосовно відносин з суб`єктами господарювання не подавались (п.2.5 акту перевірки).
Тобто, відповідач не вчинив дій спрямованих на отримання від ТОВ "Трансінвестсервіс" будь-якої податкової інформації.
Стосовно взаємовідносин з ТОВ "УКРСТРОЙСЕРВІС", судова колегія зазначає наступне. 
У договорі підряду № 1810-2 від 18 жовтня 2017 року на виконання робіт по будівництву причалу № 25 і частини морського універсального перенавантажувального комплексу (ділянка 1) ТОВ "М.В.Карго" на території Новобілярської селищної ради (за межами населеного пункту) Комінтернівського району Одеської області зазначено про необхідність виконання робіт по засипці піску в тіло причалу, тоді як в актах виконаних робіт зазначена номенклатура товарів/послуг: "Роботи по видобутку на морському підводному кар`єрі, транспортуванню і рефулірованію піску в тіло причалу №25 (створення території) самохідним землесосом", що, на думку відповідача, свідчить про невідповідність складених актів виконаних робіт умовам Договору.
На думку апелянта транспортування та рефулювання піску в тіло причалу №25 не є тим самим, що й засипання піску в тіло причалу, але рефулювання і означає перекачування суміші вичерпуваного ґрунту й води трубопроводами до місця його укладання. В даному випадку податковий орган дійшов помилкового висновку про відмінність наданих послуг від тих, які зазначені в актах виконаних робіт.
Апелянт стверджує, що до перевірки не надано документів, які б фіксували фактичний розмір добутого та завантаженого на судно піску, як і відсутня Інформація щодо часу, коли добування та завантаження піску відбувалось. Не надано жодних документів, які б свідчили, про транспортування піску. Не можливо встановити відстань, яку долало судно для виконання робіт та скільки було проведено рейсів.
Доказів того, що податковий орган звертався до ТОВ "УКРСТРОЙСЕРВІС" із запитами про надання інформації стосовно викладених питань суду не надано. 
Окремо судова колегія звертає увагу, що абревіатура "MGO 0.1 SULPHUR CONTENT" (за позицією відповідача марка пального, яке використовував самохідний землесос) означає не конкретну марку пального, а вимоги до пального, зокрема, MGO - морське дизельне паливо, 0.1 SULPHUR CONTENT - вміст сірки 0.1. Щодо дизельного палива Ultra-low-sulfur diesel (ULSD) РРМ (parts per million) 10, то його абревіатура означає дизельне пальне з ультра низьким вмістом сірки частин на мільйон 10, в даному випадку 10 мг на 1 кг.
Це основні підстави для невизнання реальності господарських взаємовідносин з даним контрагентом.
Судова колегія звертає увагу на те, що податковий орган не позбавлений можливості подавати запити на проведення зустрічних звірок контрагентів або подавати запити на отримання інформації від контрагентів в передбачених ПК України випадках.
Згідно з положеннями ст. 83 ПК України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1. документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.6. інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.
Відповідно до положень п.71.1. ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності державної податкової служби - це комплекс заходів зі збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання органами державної податкової служби покладених на них функцій та завдань питання збору податкової інформації визначає ст. 72 ПК України.
Органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження(п.73.3. ст.73 ПКУ).
Таким чином, судова колегія зазначає, що перелік податкової інформації повинен мати документальний характер, є вичерпний і встановлюється законом, зокрема ст.ст.72 і 83 ПК України. Поряд з цим, інформація повинна збиратися в порядку, встановленому законом, зокрема ст.ст. 72, 73 ПК України.
Враховуючи вищенаведене, будь-які припущення посадових осіб та моделювання ними ситуацій, за відсутності інших належних доказів, є не обґрунтованими, оскільки:
по-перше, відомості, на яких базуються висновки податкової служби, не є податковою інформацією, адже не віднесені до такої законом (ст.ст. 72, 83 ПК України), зокрема, довідка/акт/лист/ ДФС, а з огляду на ст. 74 КАС України, є недопустимим доказом;
по-друге, податковим органом не доведено дотримання процедури збору податкової інформації згідно положень ст.ст. 72, 73 ПК України, що унеможливлює належне прийняття судом до уваги останньої.
Неприйнятним є також спосіб встановлення податковим органом правопорушення стосовно витрат сформованих позивачем, без перевірки документів, адже у будь-якому випадку документальна перевірка вимагає дослідження документів, на підставі яких встановлюються податкові правопорушення. Порушення способу перевірки доводить неналежне виконання контрольної функції податковим органом та унеможливлює прийняття будь-яких рішень за наслідками не проведення перевірки. Документальний спосіб дослідження у будь-якому випадку передбачає документи, як предмет такого дослідження, висновок податкового органу про податкове правопорушення по факту відсутності документів можливій виключно у випадку їх ненадання податковому органу платником податку під час проведення належної перевірки.  
Також, судова колегія зазначає, що в апеляційній скарзі апелянт не наводить жодних обґрунтувань правомірності податкового повідомлення-рішення №0005720505 про застосування до товариства штрафних санкцій в розмірі 2210 грн. за порушення пп.16.1.3 п.16.1 ст. 16, п.103.9 ст. 103 ПК України, в частині не подання додатку ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства відносно виплат доходу нерезидентам.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду першої інстанції не спростовують.
Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Судова колегія не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2020 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 04 грудня 2020 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.