ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 листопада 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/6372/19	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду  від 19 лютого 2020 року (суддя Калашник Ю.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНМЕК» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-                                   
ВСТАНОВИВ:
ТОВ «КОНМЕК» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Запорізького  окружного адміністративного суду  від 19 лютого 2020  року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 29.11.2019 №1341490/42806973, від 29.11.2019 №1341491/42806973, від 02.12.2019 №1342271/42806973, від 05.12.2019 №1345654/42806973, від 12.12.2019 №1350310/42806973, від 12.12.2019 №1350316/42806973.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 06.11.2019, №2 від 06.11.2019, №1 від 07.11.2019, №2 від 19.11.2019, №4 від 19.11.2019, №1 від 27.11.2019 датою їх одержання.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити. 
Апеляційна скарга обґрунтована, що судом першої інстанції  не враховано  ненадання платником податків розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, 28.10.2019 ТОВ «КОНМЕК» (Постачальник) та ТОВ «НВП ХІМСТАРТ» (Покупець) укладено Договір поставки № 28/10-1.
06.11.2019, ТОВ «КОНМЕК» було поставлено товар ТОВ «НВП ХІМСТАРТ». згідно видаткової накладної № РН-0000050 від 06.11.2019 та рахунку-фактури №СФ-0000076 від 06.11.2019, замовленню №28/10-1 від 28.10.19, договору поставки №28/10-1 від 28.10.19, а саме: Кришка з РКІ для рівнеміра ОРТІ FLEX 2200 C/F-2шт. Захисний піддашок для рівнеміра OPTIFLEX 2200 C/F-2шт., Модуль аналогових входів М4АВ-1 шт. на загальну суму 45125,69грн, в т.ч. ПДВ – 7520,95грн. Згідно п. 3.2 договору поставки №28/10-1 від 28.10.19 та замовленню №28/10-1 від 28.10.19 оплата за поставлений товар на дату подання пояснення не здійснена.
Відповідно до умов поставки п. 4.1 Договору №28/10-1 від 28.10.19, поставка була здійснена автомобільним транспортом перевізника за рахунок постачальника за допомогою послуг ФОП ОСОБА_1 (ІПН- НОМЕР_1 ), що підтверджується актом виконаних робіт № 302 від 06.11.2019, товаро-транспортною накладною № 46 від 06.11.2019, оплата зазначеної послуги здійснена 21.11.2019.
Товар для реалізації на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», ТОВ «КОНМЕК» було придбано у постачальника KANEX Krohne Anlagen Export GmbH (Німеччина), згідно контракту № 0803-CNQ-19 від 25.03.2019 додатку №12 від 18.09.2019 на загальну суму 844 євро, виключно у цілях подальшої реалізації. Вказаний товар є імпортного виробництва. Передоплата у розмірі 100% за поставлений товар здійснена 23.09.2019, за умовами н.1.1 контракту №0803-CNQ-19 від 25.03.2019, додатку №12 від 18.09.2019. На момент подання пояснення за умовами п. 2.2 контракту №0803-CNQ-19 від 25.03.2019 додаток №12 від 18.09.2019 ТОВ «КОНМЕК» отримало товар від контрагента - 06.11.2019. Даний товар задекларовано у митних органах 05.11.2019 митною декларацією (форма МД-2) №UA125060/2019/156866, ТТН 9733808168, Air Waybill 61528852224. Розмитнення товару здійснював агент з митного оформлення ОСОБА_2 , що вказано на митній декларації МД-2.
Крім того, товар для реалізації на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», ТОВ «КОНМЕК» придбано у постачальника ТОВ «Львівський приладобудівний завод», згідно договору №18/10/19 від 18.10.2019, специфікації №1 від 18.10.2019 на загальну суму 7776,00грн., виключно у цілях подальшої реалізації. Вказаний товар є вітчизняного виробництва. Передоплата у розмірі 100% за поставлений товар була здійснена 22.10.2019. ТОВ   «КОНМЕК» отримало товар від контрагента - 01.11.2019, що підтверджується ТТН 59000458533962 від 01.11.2019 від ТОВ «Нової пошти».
Позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 1 від 06.11.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.157-158).
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №1 від 06.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 29.11.2019 №1341490/42806973 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 06.11.2019.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 06.11.2019 в рішенні комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 29.11.2019 №1341490/42806973 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».
01.11.2019 ТОВ «КОНМЕК» (Постачальник) та ТОВ «НВП ХІМСТАРТ» (Покупець) укладено Договір поставки № 01/11-1.
06.11.2019 було поставлено товар на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ» згідно видаткової накладної № РН-0000051 від 06.11.2019 та рахунку-фактури №СФ-0000074 від 06.11.2019, замовленню №01/11-1 від 01.11.19, договору поставки №01/11-1 від 01.11.2019, а саме: Комплекс вимірювально-обчислювальний MIC-036R- 1шт., Ротаметр ЭМИС-МЕТА 211 (Р-008А-Г)-5шт., Пускач безконтактний реверсивний ПБР-3А-8шт., Механізм МЭОФ-100/25-0,25У-99-1 шт., Механізм МЭО-40/25-0,25У-93-1шт., Механізм MЭО-250/25-0,25И-99К-2шт., Механізм МЭО-250/25-0,25У-БКМ-99К-2шт., Механізм МЭО-630/25-0,25У-92К-6шт. на загальну суму 1487483.96грн, в т.ч. ПДВ - 247913,99грн. Згідно п. 3.2 договору поставки №01/11-1 від 01.11.2019 та замовленню №01/11-1 від 01.11.2019 оплата за поставлений товар на дату подання пояснення не здійснена.
Поставка здійснена автомобільним транспортом перевізника ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), що підтверджується актом виконаних робіт № 302 від 06.11.2019, товаро-транспортною накладною № 46 від 06.11.2019, оплата даної послуги здійснена 21.11.2019.
Вказаний товар для реалізації на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», ТОВ «КОНМЕК» придбано згідно специфікації №1 від 24.04.2019 до договору №19 від 24.04.2019, на загальну суму 2814655,00 російських руб. у іноземного постачальника ГОВ «АРГОЛА» (Російська Федерація) на підставі рахунку-фактури №10/29/1 від 29.10.2019, виключно у цілях подальшої реалізації. 
Позивачем в електронній формі складено податкову накладну від 06.11.2019 №2 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №2 від 06.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 29.11.2019 №1341491/42806973 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 06.11.2019.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №2 від 06.11.2019 в рішенні комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 29.11.2019 №1341491/42806973 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».
04.11.2019 ТОВ «КОНМЕК» (Постачальник) та ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС» (Покупець) укладено Договір поставки № 1911/04.
07.11.2019 поставлено товар на ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС», згідно видаткової накладної № РН-0000052 від 07.11.2019 та рахунку-фактури №СФ-0000073 від 07.11.2019, замовленню №1911/04 від 04.11.2019, договору поставки №1911/04 від 04.11.2019, а саме: Сосуд зрівняльний СУ-25-2-Б - 14шт. на загальну суму 43262,86 грн, в т.ч. ПДВ - 7210,48 грн. Згідно п. 3.2 договору поставки №1911/04 від 04.11.2019 та замовленню №1911/04 від 04.11.2019 сплата на дату подання пояснення не була здійснена.
Поставка здійснена автомобільним транспортом перевізника ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), що підтверджується актом виконаних робіт № 305 від 07.11.2019, товаро-транспортною накладною № 47 від 07.11.2019, оплата даної послуги здійснена 21.11.2019.
Вказаний товар для реалізації на ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС», ТОВ «КОНМЕК» придбано згідно специфікації №1 від 24.04.2019 до договору №19 від 24.04.2019, на загальну суму 2814655,00 російських руб. у іноземного постачальника ТОВ «АРГОЛА» (Російська Федерація) на підставі рахунку-фактури №10/29/1 від 29.10.2019, виключно у цілях подальшої реалізації. Даний товар задекларовано у митних органах 06.11.2019 митною декларацією (форма МД-2) № UA 112080/2019/030930, CMR № 421957. 
Позивачем в електронній формі складено податкову накладну від 07.11.2019 №1 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №1 від 07.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 02.12.2019 №1342271/42806973 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 07.11.2019.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2019 в рішенні комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 02.12.2019 №1342271/42806973 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».
12.11.2019 ТОВ «КОНМЕК» (Постачальник) та ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС» (Покупець) укладено Договір поставки № 1911/12.
19.11.2019 було поставлено товар на ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС» згідно видаткової накладної № РН-0000053 від 19.11.2019 та рахунку-фактури №СФ-0000077 від 19.11.2019, по замовленню №1911/12 від 12.11.2019, договору поставки №1911/12 від 12.11.2019, а саме: Блок живлення БПИ 24-1/1- 3шт., Регістратор багатоканальний технологічний PMT-59L 24D - 1шт., Регістратор багатоканальний технологічний PMT-59L 24D - 1шт., Гільза захисна ГЗ-015-01 100мм - 8шт., Блок клапанний БК-Е12-4шт., Блок клапанний БК-С30 - 6шт., Блок клапанний БК-С30 -8шт. на загальну суму 240919,08 грн, в т.ч. ПДВ - 40153,18 грн. Згідно п. 3.2 договору поставки №1911/12 від 12.11.2019 та замовленню №1911/12 від 12.11.2019 сплата на дату подання пояснення не була здійснена.
Поставка здійснена автомобільним транспортом перевізника ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), що підтверджується актом виконаних робіт № 312 від 19.11.2019, товаро-транспортною накладною № 48 від 19.11.2019, оплата даної послуги здійснена 29.11.2019.
Вказаний товар дія реалізації на ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС», ТОВ «КОНМЕК» замовило згідно специфікації №10 від 29.10.2019 до договору №03/04/19-К від 03.04.2019, на загальну суму 2227340,00 російських руб. у іноземного постачальника ТОВ «ЕЛЕМЕР-МАРКЕТ» (Російська Федерація) на підставі рахунку-фактури № 263 від 14.11.2019, виключно у цілях подальшої реалізації. Даний товар задекларовано у митних органах 18.11.2019 митною декларацією (форма МД-2) № UA112080/2019/032017, CMR №421963. 
Також вказаний товар для реалізації на ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС», ТОВ «КОНМЕК» замовило згідно додатку 1 від 01.04.2019 до контракту №0104-19 від 01.04.2019, на загальну суму 27200 доларів США у іноземного постачальника «OZES MAKINA SANAYI VE TIC.L TD.ST1» (Туреччина) на підставі інвойсу № А-598569 від 10.04.2019, виключно у цілях подальшої реалізації. Даний товар задекларовано у митних органах 02.05.2019 митною декларацією (форма МД-2) № UA125060/2019/152221, CMR № 1059451, ТТН № 9098796833. 
Крім того, вказаний товар для реалізації на ТОВ «ЛАКШЕРІ СІСТЕМС», ТОВ «КОНМЕК» замовило згідно додатку 2 від 24.09.2019 до контракту №0104-19 від 01.04.2019 на загальну суму 17280 доларів США у іноземного постачальника «OZES MAKINA SANAYI VE TIC.L TD.ST1» (Туреччина) па підставі інвойсу № А-598593 від 15.10.2019, виключно у цілях подальшої реалізації. Даний товар задекларовано у митних органах 18.11.2019 митною декларацією (форма МД-2) № UA125060/2019/157160, CMR № 1137817, ТТН № 9731062978. 
Позивачем в електронній формі складено податкову накладну від 19.11.2019 №2 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №2 від 19.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 05.12.2019 №1345654/42806973 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 19.11.2019.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №2 від 19.11.2019 в рішенні комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 05.12.2019 №1345654/42806973 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».
11.11.2019 ТОВ «КОНМЕК» (Постачальник) та ТОВ «НВП ХІМСТАРТ» (Покупець) укладено Договір поставки № 11/11-1.
19.11.2019 ТОВ «КОНМЕК» реалізовано товар на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», згідно видаткової накладної № РН-0000054 від 19.11.2019 та рахунку-фактури №СФ-0000078 від 19.11.2019, замовленню №11/11-1 від 11.11.2019, договору поставки №11/11-1 від 11.11.2019, а саме: Помпа ручна пневматична ЭЛЕМЕР-РV-60-4шт., Калібратор КТ-110 -1шт., Блок живлення БП-906/24-1 150мА -22шт., Модуль УСО ЭЛЕМЕР-ЕL-4020 RS -2шт., Модуль УСО ЭЛЕМЕР-ЕL-4059 -22шт., Модуль УСО ЭЛЕМЕР - ЕL -4067 -4шт., Кабель КТМФФЭ-ХА 0,75x2 -48м., Вимірювальний перетворювач температури і вологи ИПТВ-206 250мм -2шт., Вимірювальний перетворювач температури і вологи ИПТВ-206 1000мм -2шт., Регістратор багатоканальний технологічний РМТ-49/1 -1шт., Регістратор багатоканальний технологічний РМТ-59М 12R -2шт., Регістратор багатоканальний технологічний РМТ-59М 6 -1шт., Термометр багатоканальний ТМ-5103Д -2шт., Термометр опору ТС-1088/1 Ptl00 80мм НГ -1шт., Термометр опору ТС-1388/1 100П 20мм -42шт., Термометр опору ТС-1388/1 100П 20мм -18шт., Термометр опору ТС-1388/1 Pt100 20мм -6шт., Термометр опору ТС-1388/2-1 50М 30мм -6шт., Термометр опору ТС-1388/2-2 Pt100 30мм -5шт., Термоперетворювач ТТЦ 06-1300 400мм -1шт., Гільза захисна ГЗ-015-01 160мм -1шт., Гільза захисна ГЗ-015-01 80мм -1шт., Гільза захисна ГЗ-015-01 80мм -1шт., Гільза захисна ГЗ-015-02 60мм -3шт., Гільза захисна ГЗ-015-02 60мм -3шт., Калібратор тиску малогабаритний КДМ-030 170 -4шт., Перетворювач тиску еталонний ПДЭ-020И ДИ 170 -1шт., Перетворювач тиску еталонний ПДЭ-020И ДИ 170 -1шт., Перетворювач тиску еталонний ПДЭ-020И ДИ 190 -1шт., Перетворювач тиску еталонний ПДЭ-020И ДИ 190 -1шт., Перетворювач тиску еталонний ПДЭ-020И ДИ 190 -1шт., Система гідропневматична ЭЛЕМЕР-СГП-1000 -1шт., Перехідний штуцер ПШ-Н-М20х1,5-В-С1/4 -4шт., Блок клапанний БК-Е12 -4шт. на загальну суму 1109702,74 грн., в т.ч. ПДВ - 184950,46 грн. Згідно п. 3.2 договору поставки №11/11-1 від 11.11.2019 та замовленню №11/11-1 від 11.11.2019 сплата на дату подання пояснення не була здійснена.
Поставка здійснена автомобільним транспортом перевізника ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), що підтверджується актом виконаних робіт № 313 від 19.11.2019, товаро-транспортною накладною № 49 від 19.11.2019, оплата послуги здійснена 29.11.2019.
Вказаний товар для реалізації на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», ТОВ «КОНМНК» замовило згідно специфікації №10 від 29.10.2019 до договору №03/04/19-К від 03.04.2019, на загальну суму 2227340,00 російських руб. у іноземного постачальника ТОВ “ЕЛЕМЕР-МАРКЕТ” (Російська Федерація) па підставі рахунку-фактури № 263 від 14.11.2019 виключно у цілях подальшої реалізації. Даний товар задекларовано у митних органах 18.11.2019 митною декларацією (форма МД-2) №UA112080/2019/032017, CMR №421963. 
Також  товар для реалізації па ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», ТОВ «КОНМЕК» замовило згідно додатку 2 від 24.09.2019 до контракту №0104-19 від 01.04.2019 на загальну суму 17280 доларів США у іноземною постачальника «OZES MAKINA SANAYI VE TIC.LTD.STI» (Туреччина) на підставі інвойсу № А-598593 від 15.10.2019, виключно у цілях подальшої реалізації. Даний товар задекларовано у митних органах 18.11.2019 митною декларацією (форма МД-2) № UA125060/2019/157160, CMR № 1137817, ТТН № 9731062978. 
Позивачем в електронній формі складено податкову накладну від 19.11.2019 №4 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №4 від 19.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 12.12.2019 №1350310/42806973 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №4 від 19.11.2019.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №4 від 19.11.2019 в рішенні комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 12.12.2019 №1350310/42806973 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».
20.11.2019 ТОВ «КОНМЕК» (Постачальник) та ТОВ «НВП ХІМСТАРТ» (Покупець) укладено Договір поставки № 20/11-1.
27.11.2019 ТОВ «КОНМЕК» реалізовано товар на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», згідно видаткової накладної № PН-0000055 від 27.11.2019 та рахунку-фактури №СФ-0000087 від 27.11.2019, замовленню №20/11-1 від 20.11.2019, договору поставки №20/11-1 від 20.11.2019, а саме: Комплект газоаналітичний СГК-52М -1шт., Теплоенергоконтроллер ТЕКОН 19 (виконання 05М) -3шт., Рівнемір УЛМ-11А1 -HF (-М) -4шт., Рівнемір УЛМ-31A1-HF-F-1шт., Фланец 24-150-6 -4шт. на загальну суму 848388,64 грн., в т.ч. ПДВ - 141398,11 грн. Згідно п. 3.2 договору поставки №20/11-1 від 20.11.2019 та замовленню №20/11-1 від 20.11.2019, сплата на дату подання пояснення не була здійснена.
Поставка здійснена автомобільним транспортом перевізника ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), що підтверджується актом виконаних робіт № 324 від 27.11.2019, товаро-транспортною накладною № 50 від 27.11.2019, оплата послуги здійснена 29.11.2019.
Вказаний товар для реалізації на ТОВ «НВП ХІМСТАРТ», ТОВ «КОНМЕК» замовило згідно специфікації №2 від 30.10.2019 до договору №21 від 28.08.2019 на загальну суму 1614835,00 російських руб. у іноземного постачальника ТОВ ПК “Аргола” (Російська Федерація) на підставі рахунку-фактури № 11/25/1 від 25.11.2019, виключно у цілях подальшої реалізації. Даний товар задекларовано у митних органах 26.11.2019 митною декларацією (форма МД-2) № UA 112080/2019/032852, CMR № 421958. 
Позивачем в електронній формі складено податкову накладну від 27.11.2019 №1 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №1 від 27.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 12.12.2019 №1350316/42806973 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 27.11.2019.
Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 27.11.2019 в рішенні комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 12.12.2019 №1350316/42806973 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».
Позивач звернувся з зазначеним позовом. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами не надано суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не доведено правомірності своїх рішень, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.
          Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
За визначенням, наданим у підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі – Порядок №1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Згідно з пунктом 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
У відповідності до приписів, наведених у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України змінена на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 № 2245-VIII.
Пунктом сьомим розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
21 лютого 2018 року постановою Кабінету Міністрів України №117 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12).
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 13).
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Окремими положеннями Порядку № 117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій визначалися листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 за погодженням з Міністерством фінансів України від 22.03.2018. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.
Крім того, на сайті ДФС України 13.11.2018 оприлюднено критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170), затверджені керівником ДФС України 05.11.2018, відповідно до п. 1.6 п. 1 яких, комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";
- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;
- платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України;
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
На час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних у цій справі актів індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.
Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних та розрахунку коригування зупинена із посиланням на підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
У листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21 березня 2018 року «Критерії ризиковості платника податку», зокрема, зазначено: 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником..
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.
За таких обставин, вірними є висновки суду першої інстанції про необгрунтованість посилання контролюючого органу на підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації спірних податкових накладних та розрахунку коригування з огляду на те, що лист ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, яким оприлюднено дані критерії, не є нормативно-правовим актом, як не є нормативно-правовим актом критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, оприлюднені 13.11.2018 на сайті ДФС України.
Як  свідчать матеріали справи, позивач направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, зазначених у вказаних податкових накладних реєстрація яких зупинена.
Проте, Комісія регіонального рівня - комісія ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийняла Рішення від 29.11.2019 № 1341490/42806973, від 29.11.2019 №1341491/42806973, від 02.12.2019 № 1342271/42806973, від 05.12.2019 № 1345654/42806973, від 12.12.2019 №1350310/42806973, від 12.12.2019 № 1350316/42806973, якими відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 06.11.2019, №1 від 07.11.2019, №2 від 19.11.2019, №4 від 19.11.2019, №1 від 27.11.2019.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як вбачається зі змісту вказаного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Колегія судів погоджується з висновками суду першо інстанції, що позивачем були надані необхідні документи, що пропонувались для надання податковим органом, проте, з рішень про відмову в реєстрації податкової накладної не зрозуміло, чому саме було прийнято рішення про відмову в здійсненні реєстрації, зважаючи на відсутність зазначення конкретного документа, якого не вистачає або який складено з порушеннями та не приймається до уваги.
Всі первинні документи які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні підприємство надавало контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи, а рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 29.11.2019 №1341490/42806973, від 29.11.2019 №1341491/42806973, від 02.12.2019 №1342271/42806973, від 05.12.2019 № 1345654/42806973, від 12.12.2019 №1350310/42806973, від 12.12.2019 №1350316/42806973 є протиправними та підлягають скасуванню.
Вірно суд першої інстанції дійшов висновку, про задоволення позову також в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 06.11.2019, №2 від 06.11.2019, №1 від 07.11.2019, №2 від 19.11.2019, №4 від 19.11.2019, №1 від 27.11.2019 датою їх одержання.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні. 
Керуючись   ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення. 
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНМЕК» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 11 листопада 2020 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш