ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
07 жовтня 2020 року           справа № 200/10038/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ, вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Гайдара А.В., суддів: Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., секретар судового засідання – Харечко О.П., за участю представника відповідача - Пономарьова А.О., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року (повний текст складено 14 листопада 2019 року в м. Слов`янськ Донецької області) у справі № 200/10038/19-а (суддя в 1 інстанції – Циганенко А.І.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

                                                     В С Т А Н О В И В: 

Товариство з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» (далі – позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області, у якому просили визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: форми «Ш» № 0045564507 від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% в сумі 2877,48 гривень; форми «Ш» №0045554507 від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 20% в сумі 1356,46 гривень.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач посилався на статті 1, 6, 7, 10 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції», оскільки, на його думку, нормами цього Закону платники податку, які перебувають на обліку у податкових органах, і які здійснюють господарську діяльність на території, де проводилася АТО або було оголошено військовий чи надзвичайний стан, на цей період звільняються від відповідальності за неналежне виконання зобов`язань, зокрема, своєчасності сплати узгодженого грошового зобов`язання. На підтвердження своєї правової позиції позивач посилався на висновки Верховного Суду, викладені в постановах у справах № 805/1519/17-а, № 805/1520/17-а, № 0540/9058/18-а.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року у справі № 200/10038/19-а позовні вимоги було задоволено частково, внаслідок чого: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045564507 від 03 липня 2019 року про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% на суму 2598 (дві тисячі п`ятсот дев`яносто вісім) гривень 44 копійки; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045554507 від 03 липня 2019 року про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 20% на суму 1356 (тисяча триста п`ятдесят шість) гривень 46 копійок; у задоволенні позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045564507 від 03 липня 2019 року про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% на суму 279 (двісті сімдесят дев`ять) гривень 04 копійки – відмовлено; стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» судові витрати по сплаті судового збору в сумі 3655 (три тисячі шістсот п`ятдесят п`ять) гривень 66 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області.
Не погодившись з таким рішенням, Головним управлінням ДФС у Донецькій області подано апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення суду першої інстанції є необґрунтованим, винесеним з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, та просили скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
В обгрунтування апеляційної скарги зазначено, що камеральна перевірка була проведена законно, її предметом може бути своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах даних органу ДФС. Позивач орендує земельну ділянку яка знаходиться в  смт. Очеретине, яке знаходиться на території, підконтрольній українській владі, тому позивач не звільнений від сплати грошових зобов`язань за користування земельними ділянками державної та комунальної власності. Оскільки податкове зобов`язання з орендної плати за землю, самостійно визначене позивачем в податковій декларації, не було сплачено в установленні строки, позивач був притягнутий до відповідальності у вигляді штрафу з урахуванням загального строку затримки сплати суми податкового боргу.
Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 29 квітня 2020 року допущено заміну відповідача у справі № 200/10038/19-а – Головного управління ДФС у Донецькій області на Головне управління ДПС у Донецькій області (далі – відповідач).
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити.
Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
05 січня 2007 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» (місцезнаходження: 84500, Донецька область, Бахмутський район, с. Опитне, вул. Київська, буд. 5; код ЄДРПОУ 34850038) зареєстровано в якості юридичної особи, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис номер 1 266 102 0000 023311, та перебуває на обліку, як платник податків у Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Бахмутське управління, Бахмутська ДПІ (Бахмутський район) (арк.справи 38-43).
19 лютого 2014 року ТОВ «Євромінерал» була подана звітна податкова декларація з плати за землю за 2014 рік з орендної плати за земельну ділянку, яка розташована на території смт. Очеретино Ясинуватського району Донецької області (код КОАТУУ 1425555900), в якій позивач самостійно визначив річну суму орендної плати – 20837,80 гривень (арк.справи 20-23).
24 лютого 2016 року ТОВ «Євромінерал» подана звітна податкова декларація з плати за землю за 2015 рік з орендної плати за земельну ділянку, яка розташована на території смт. Очеретино Ясинуватського району Донецької області (код КОАТУУ 1425555900),  в якій позивач самостійно визначив річну суму орендної плати – 24570,20 гривень (арк.справи 24-28).
28 січня 2017 року ТОВ «Євромінерал» подана звітна податкова декларація з плати за землю за 2017 рік з орендної плати за земельну ділянку, яка розташована на території смт. Очеретино Ясинуватського району Донецької області (код КОАТУУ 1425555900),  в якій позивач самостійно визначив річну суму орендної плати – 143585,94 гривень (арк.справи 24-28).
21 червня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області складений акт № 257/05-99-45-07/34850038 «Про результати камеральної перевірки своєчасності сплати узгоджених грошових зобов`язань по орендній платі за земельні ділянки смт. Очеретине ТОВ «Євромінерал» код ЄДРПОУ 34850038» (далі – Акт).
За висновками камеральної перевірки позивач несвоєчасно сплатив самостійно визначені грошові зобов`язання з орендної плати за користування земельною ділянкою: за податковою декларацією з плати за землю за 2014 рік № 9008378907 від 19 лютого 2014 року (затримка - 1167 днів); за податковою декларацією з плати за землю за 2015 рік № 9276018623 від 24 лютого 2016 року (затримка - 2 дні); за податковою декларацією з плати за землю за 2017 рік № 9024526985 від 20 лютого 2017 року (затримка - 28 днів) з орендної плати за земельні ділянки (арк.справи 13-15).
03 липня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області на підставі Акту прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045564507 яким ТОВ «Євромінерал» за порушення строку сплати грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб за затримку на 2, 15, 28 календарних днів у сумі 28775,02 гривень зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 2877,48 гривень (арк.справи 9).
Відповідно до розрахунку штрафної санкції за затримку сплати грошового зобов`язання за податковою декларацією за 2014 рік сума штрафної санкції складає 173,64 гривень, за податковою декларацією за 2015 рік – 2424,80 гривень, за податковою декларацією за 2017 рік – 279,04 гривень (арк.справи 10).
03 липня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області на підставі Акту прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045554507 яким ТОВ «Євромінерал» за порушення строку сплати грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб за затримку на 243, 273, 303, 333 календарних днів у сумі 6782,29 гривень зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 1356,46 гривень (арк.справи 11).
Згідно з розрахунком штрафної санкції за затримку сплати грошового зобов`язання за податковою декларацією за 2014 рік сума штрафної санкції складає 1356,46 гривень (арк.справи 12).
Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податковий кодекс України (далі -  ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до підпункту  14.1.36  пункту 14.1 статті  14 ПК України  орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України   встановлено, що плата за землю це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк.
Згідно підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПК України. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою (пункт 54.1 статті 54 ПК України).
Відповідно до статті 269 ПК України платниками плати за землю є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.
Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України  підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (пункт 288.2 статті 288 ПК України).
Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, яка надана в оренду (пункт 288.3 статті 288 ПК України).
Пунктом  286.2  статті  286 ПК України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому  статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Згідно пункту  287.3  статті  287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Колегією суддів встановлено, що позивачем були подані звітні податкові декларації з плати за землю за 2014, 2015, 2017 роки в яких останній самостійно визначив суму грошового зобов`язання з орендної плати за землю. Узгоджені грошові зобов`язання були сплачені позивачем з порушенням встановлених строків.
Згідно статті 109 ПК України  податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків  […], що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Вчинення платниками податків […] порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
За приписами статей 111, 113, 116 ПК України за порушення законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, встановлюється фінансова відповідальність, яка застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені. У разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення.
Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання […] протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Оскаржені податкові повідомлення-рішення були прийняті на підставі Акту камеральної перевірки, яка мала місце 21 червня 2019 року.
Абзацом 2 підпункту 75.1.1 пункту 75.1статті 75 ПК України встановлено, що предметом камеральної перевірки також може бути […] своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
За приписами абзацу другого пункту 76.3 статті 76 ПК України камеральна перевірка з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України.
Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК контролюючий орган […] має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня […], що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації […]. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У справі, що розглядається, останній день граничного строку подання позивачем податкової декларації з плати за землю за 2014 рік становив 20 лютого 2014 року, за 2015 рік – 20 лютого 2015 року (фактична дата подачі декларації – 24 лютого 2016 року), за 2017 рік – 20 лютого 2017 року.
Колегією суддів встановлено, що  відповідач провів камеральну перевірку та застосував штрафні санкції пізніше закінчення 1095 днів з дати подання позивачем податкових декларацій з плати за землю за 2014 та 2015 роки.
Вказані порушення з боку відповідача призвели до неправомірного застосування до позивача штрафних санкцій за затримку сплати грошових зобов`язань, визначених у податкових деклараціях з плати за землю за 2014 та 2015 роки: у розмірі 10% в сумі 2598,44 гривень (податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045564507 від 03 липня 2019 року); у розмірі 20% в сумі 1356,46 гривень (податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045554507 від 03 липня 2019 року).
З урахуванням наведеного та встановлених у справі обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045564507 від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% на суму 2598,44 гривень та податкового повідомлення-рішення форми «Ш» № 0045554507 від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 20% на суму 1356,46 гривень підлягають задоволенню, в іншій частині позовних вимог слід відмовити.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись статтями 23, 33, 292, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

                                                        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року у справі № 200/10038/19-а – залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року у справі № 200/10038/19-а – залишити без змін.    
Повне судове рішення складено 08 жовтня 2020 року. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 та п. 3 Розділу VI «Прикінцеві положення» Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                                                     А.В. Гайдар

Судді                                                                                                           Е.Г. Казначеєв

                                                                                                                           І.Д. Компанієць