ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 грудня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/4645/20	
                                                                                Суддя І інстанції – Садовий І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Мельника В.В., Сафронової С.В.,     
за участю секретаря судового засідання Царьової Н.П. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу  Офісу великих платників податків  ДПС
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2020 року у справі  за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство Агрінол» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, - 

ВСТАНОВИВ:

ТОВ НВП «Агрінол» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому, просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000175108 від 21.01.2020 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 935375 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням - +748300 грн., та за штрафними санкціями – 187075 грн., винесене уповноваженою особою заступника начальника управління – начальником відділу податкового супроводження підприємств чорної та кольорової металургії Запорізького управління Офісу великих платників податків ДПС Северін А. на підставі акту «Про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрінол» ЄДРПОУ 32365441 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2019 року (від 20.11.2019 реєстраційний номер №9276131867) №214/28-10-51-08/32365441 від 16.12.2019. 
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на помилковість висновків контролюючого органу викладених у акті перевірки щодо порушення позивачем вимог ПК України в частині порушення  коригування податкових зобов`язань за жовтень 2019 року за розрахунками коригування за датою складання 30 жовтня 2019 року, які були отримані покупцем 19.11.19 р. та зареєстровані  в цей же день.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2020 року позов задоволено.
Не погодившись з прийнятим рішенням  Офісу великих платників податків  ДПС подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує, що суд прешої інстанції вийшов за межі позовних вимог, виклавши резолютивну частину рішення в іншому  формулюванні, ніж просив позивач. Вказує, що якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний період, в якому зареєстровано в ЄРПН.  Отже, розрахунки коригування, які були зареєстровані  покупцем  ТОВ «ТД Агрінол» 19.11.2019 на суму ПДВ 748300 грн., повинні бути відображені ТОВ «НВП Агрінол» у податковій декларації з ПДВ за звітний період, в якому їх було зареєстровано, а саме у податковій декларації з ПДВ за листопад 2019 року. 
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «НВП Агрінол» просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
У судовому засіданні апеляційної інстанції представник контролюючого органу підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник товариства просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного. 
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 29.01.2018 між ТОВ «НВП Агрінол» (товаровиробник-постачальник) та ТОВ «Торговий дім Агрінол» (покупець-дилер) укладено договір поставки №29/01-2018 від 29.01.2018 (а.с.123-126).
Відповідно до умов п.5.2.1 договору, у разі оплати вартості поставленого товару у строки до 180 календарних днів, постачальник переглядає вартість поставленого товару, та надає покупцеві знижку на зазначений товар у розмірі 10 відсотків від вартості товару оплаченого в термін визначений даним пунктом.
На підставі вказаного, у зв`язку з здійсненням дилером розрахунків раніше обумовленого терміну, сторонами здійснено перегляд ціни на товар з урахуванням знижки.
На кінець терміну дії договору 30.10.2019 (розділ 9 договору), сторонами проведено звірку і на підставі акту звірки та перегляду цін в бік зменшення, постачальником були оформлені розрахунки коригування до податкових накладних від 30.10.2019 на загальну суму 748300 грн. (а.с.127, 130-157).
Надання розрахунків коригування покупцю та їх реєстрація в ЄРПН відбулась 19.11.2019 (а.с.189-195).
У період з 21.11.2019 по 16.12.2019 Офісом великих платників податків Державної податкової служби проведено камеральну перевірку ТОВ «НВП Агрінол» податкової декларації з ПДВ за жовтень 2019 року (від 20.11.2019 реєстраційний номер №9276131867) за результатами якої складено акт від 16.12.2019 №214/28-10-51-08/32365441 (а.с.100-106).
На підставі камеральної перевірки показників, відображених у рядку 7 «Коригування податкових зобов`язань» податкової декларації з ПДВ за жовтень 2019 року та додатку 1 до декларації «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість» контролюючим органом встановлено порушення п.п.192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового Кодексу України, п.6 Розділу ІІІ «Порядок оформлення та подання податкової звітності» Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», ТОВ «НВП «Агрінол» у податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року (№9276131867 від 20.11.2019) неправомірно занижено податкові зобов`язання згідно розрахунків коригування за періодом складання 30.10.2019, які зареєстровано в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації 19.11.2019, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке сплачується до державного бюджету на суму ПДВ 748300 грн.
На підставі висновків акту перевірки Офісом великих платників податків Державної податкової служби було прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.01.2020 №0000175108 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ  на загальну суму 935375 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням у розмірі 748300 грн.,  за штрафними санкціями  - 187075 грн. (а.с.98-99).
За результатами адміністративного оскарження вказане податкове повдіомлення-рішення було залишено без змін..
Задовольняючи позов суд першої інстанцій дійшов висновку, що коригування компенсації вартості товару зареєстровано в ЄРПН без порушень реєстрації такого коригування, а відповідні зменшення податкових зобов`язань ТОВ «НВП Агрінол» за жовтень 2019 року були відображені у декларації за жовтень 2019 року, терміном подання 20.11.2019, а тому в діях ТОВ «НВП Агрінол» відсутні  порушення вимог п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.200.1, п.200.2 ст.200 ПК України.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з позицією суду першої інстанцій, виходячи з наступного.
Спірні правовідносини регламентуються положеннями ПК України, 
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України встановлено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних і розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Покупцем ТОВ «ТД Агрінол» 19.11.2019 отримано розрахунки коригування ТОВ «НВП Агрінол», які в цей же день були зареєстровані в ЄРПН.
Вказані обставини свідчать  про дотримання ТОВ «ТД Агрінол» 15-денного терміну реєстрації розрахунків коригувань, визначених  у п.201.10 ст.201 ПК України, про що вірно зазначено судом першої інстанції, і доводами апеляційної скарги зазначених висновків не спростовано.
Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту  постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Відповідно до п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
Тобто, у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань на підставі розрахунку коригування, своєчасно зареєстрованого отримувачем в ЄРПН, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено.
Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань у податковій декларації з ПДВ за звітний період, в якому його зареєстровано в ЄРПН.
Матеріалами справи встановлено, що ТОВ «НВП «Агрінол» в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року проведено коригування податкових зобов`язань за розрахунками коригування за датою складання 30.10.2019, які були отримані покупцем ТОВ «ТД Агрінол» 19.11.2019 та зареєстровані в цей же день (а.с.116-122).
За таких обставин колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що  коригування компенсації вартості товару зареєстровано в ЄРПН без порушень реєстрації такого коригування, а відповідні зменшення податкових зобов`язань ТОВ «НВП Агрінол» за жовтень 2019 року були відображені у декларації за жовтень 2019 року, терміном подання 20.11.2019, що свідчить про відсутність з боку позивача порушень вимог п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.200.1, п.200.2 ст.200 ПК України про які зазначається у акті перевірки.
Порушення норм процесуального права на які посилається апелянт (щодо виходу за межі позовних вимог та допустимості доказів) не знайшли свого підтвердження, а тому не можуть бути враховані судом апеляційної інстанції.
Переглянувши рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального права, колегія суддів апеляційного суду, враховуючи правове регулювання спірних правовідносин, приходить до висновку, що при ухваленні рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків  ДПС – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2020 року – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 23 грудня 2020 року.

   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова