ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
17 грудня 2020 року           справа №200/5036/20-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г.,  Компанієць І.Д.,  секретар судового засідання Антонюк А.С., за участю представника відповідача Помалюк І.В., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 серпня 2020 року (повний текст складено 21 серпня 2020 року в м. Слов`янськ) у справі № 200/5036/20-а (суддя І інстанції - Хохленков О.В.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ПАРУС ТРЕЙД" до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення  № 0000870402 від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № 0000880402 від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № 0000890402 від 12.05.20 року, податкового повідомлення-рішення № 0000900402 від 12.05.2020 року та податкового повідомлення-рішення  № 0000910402 від 12.05.2020 року, - 

                                                              В С Т А Н О В И В:

22 травня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАРУС ТРЕЙД" звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, третя особа яка не заявляє самосійних вимог на предмет спору Державна казначейська служба України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення  № 0000870402 від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № 0000880402 від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № 0000890402 від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № 0000900402 від 12.05.2020 року та податкового повідомлення-рішення  № 0000910402 від 12.05.2020 року та стягнення з Державного бюджету суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 9467014 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що фахівцями ГУ ДПС У Донецькій області відповідно до наказу Головного управління ДПС у Донецькій області "Про проведення документальної позапланової невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Парус Трейд", код ЄДРПОУ 43134600 від 01.04.2020 року №352.
За результатами вказаної перевірки ГУ ДПС у Донецькій області складено акт за №378/05-99-04- 02/43134600 від 21.04.2020 р. "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ "Парус Трейд" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на поточний рахунок платника податку за лютий 2020 року.
Перевіркою ТОВ "Парус Трейд" (код 43 134600) встановлено порушення вимог п.44.1 ст.44. п. 187.8 ст.187. п. 190.2 ст. 190. п.208.2. п.208.3 ст.208. п. 198.1. 198.2. п. 198.3. п. 198.6 ст.198. п.200 '.3 ст.2001 п. 201.1. п.201.10 ст.201. 200.1. 200.2. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України. ст.З. ст. 4. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 №996-XIV. що призвело до: -          завищення бюджетного відшкодування за лютий 2020 року на 9 467 014 грн. завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 293 224 грн. -          заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на суму 1 73 492грн
Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлена відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120.2 ст. 120.1 Податкового кодексу України, податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на порушення п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України за лютий 2020 року на суму ПДВ 2  484,0грн.
Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49. п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України ТОВ "Парус Трейд" (код 43134600) несвоєчасно подана податкова звітність з ПДВ за грудень 2019 року (04.02.2020). за січень 2020 року (03.03.2020).
На підставі акту перевірки були складені податкові повідомлення-рішення :  -          № 0000870402 від 12.05.2020 року про зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 9467014,00 грн. та штрафні санкції на суму 2366753,50 грн.;  - № 0000880402 від 12.05.2020 року про зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ на суму 2932244,00 грн.;  -           № 0000890402 від 12.05.2020 року про застосування штрафної санкції у розмірі 1242,00 грн. -          № 0000900402 від 12.05.2020 року  про донарахування ПДВ у сумі 340,00 грн. -          № 0000910402 від 12.05.2020 року про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на у розмірі 173492,00 грн. та штрафними санкціями у розмірі 43373,00 грн.
Вказані податкові повідомлення-рішення отримані позивачем 14.05.2020року.
ТОВ "Парус трейд" на протязі 2019 року були укладені договори комісії для здійснення господарських операцій з імпорту товарів споживання, тканин, комплектів постільної білизни, виробів з пластмаси, запасних частин для автомобілів з наступними контрагентами - ТОВ "ТК МОРІС" (код ЄДРПОУ 43134600), з ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА" ( код ЄДРПОУ 42662526), з ТОВ "ХАРТ ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 42320742), з ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ" (код ЄДРПОУ 42549152), з ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" " (код ЄДРПОУ 43166894),  з ТОВ "ДІСЕРІ" (код ЄДРПОУ 41325121) , з ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО" (код ЄДРПОУ 43096487), з ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 42607989), з ТОВ "КАРРОР" (код ЄДРПОУ 42802916).
Позивач заявляє про свою незгоду із прийнятим контролюючим органом на підставі Акту перевірки оскаржуваними податковим повідомленням-рішенням з огляду на наступне:
1. Реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами підтверджується документально, а висновки контролюючого органу не ґрунтуються на фактичних обставинах.
2. Позивачем правомірно віднесено суми ПДВ по взаємовідносинам із його контрагентами, а також правомірно відображено в бухгалтерському обліку кореспонденцію відповідних рахунків.
3. Висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій з контрагентами протиправно ґрунтуються на даних, що містяться в податкових базах, та з огляду на довідкову інформацію, надану іншими податковими органами, що, в свою чергу, не є належними доказами в розумінні податкового законодавства, якими б встановлювались певні обставини, зокрема щодо наявності правопорушень з боку позивача без дослідження первинних документів контрагентів, без залучення суб`єктів господарювання до зустрічної звірки тощо. 
4. Позивач є добросовісним платником податків, та чинне законодавство не пов`язує право платника на податковий кредит з повнотою відображення його контрагентами у своїй податковій звітності відповідних господарських операцій, з фактичною сплатою податків до бюджету, із дотриманням ними законодавчо встановлених умов здійснення господарської діяльності тощо.
На думку позивача реальність господарських операцій між ним та зазначеними контрагентами обумовлено вчиненням правочинів, спрямованих на досягнення господарської мети, економічної доцільності.
Враховуючи вищезазначене, позивач, з урахуванням уточнення позовних вимог, просив  суд:  1.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000870402 від 12.05.2020 року, яким зменшено бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 9467014.00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2366753,50 грн. ; 2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000880402 від 12.05.2020 року, яким зменшено розміру від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 293224.00 грн.;  3.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000890402 від 12.05.2020 року, яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн.; 4.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000900402 від 12.05.2020 року  про донарахування ПДВ у сумі 340.00 грн.; 5.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000910402 від 12.05.20 Про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на у розмірі 173492,00 та штрафними санкціями у розмірі 43373.00 грн.
Тобто, позивач відмовився від позовної вимоги про стягнення з Державного бюджету України на його користь суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 9467014,00 (дев`ять мільйонів чотириста шістдесят сім тисяч чотирнадцять) грн. 00 коп. за лютий 2020 року та просив виключити із кола третіх осіб третю особу яка не заявляє самосійних вимог на предмет спору Державну казначейську службу України.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18 серпня 2020 року у справі № 200/5036/20-а позов задоволено частково, внаслідок чого визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000870402 від 12.05.2020 року, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ на суму 9467014,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2366753,50 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000880402 від 12.05.2020 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 293224.00 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000890402 від 12.05.2020 року, яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0000910402 від 12.05.2020 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на у розмірі 173492,00 та штрафними санкціями у розмірі 43373.00 грн. В решті позовних вимог відмовлено.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що формальна наявність договорів, актів, податкових накладних та товарно-транспортних документів не є достатнім та беззаперечним документальним підтвердженням фактичного виконання договірних відносин. Первинні документи, зокрема податкові накладні, не можуть бути свідченням фактичного виконання операцій з поставки за наявності у справі обставин, які виключають можливість такої поставки, між суб`єктами.                                                            Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.          Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.  
Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла  наступного. 
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАРУС ТРЕЙД" є юридичною особою код ЄДРПОУ 43134600 (т.1 а.с.20-27)
Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області є суб`єктом владних повноважень, який у правовідносинах з юридичними особами, в тому числі пов`язаними із контролем за повнотою нарахування та сплати податків, обов`язкових платежів, реалізує владні управлінські функції, через що належить до суб`єктів владних повноважень в розумінні п. 7 ч. 1 статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України. Також відповідач є юридичною особою код ЄДРПОУ 43142826.
Правовідносини, які склалися між позивачем та відповідачем регулюються Податковим Кодексом України, Митним Кодексом України, Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", та іншими підзаконними нормативно - правовими актами.
Згідно з п. 1 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.
Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Предметом доказування в цій справі є, зокрема, обставина реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ТК МОРІС" (код ЄДРПОУ 43134600), з ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА" ( код ЄДРПОУ 42662526), з ТОВ "ХАРТ ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 42320742), з ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ" (код ЄДРПОУ 42549152), з ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" " (код ЄДРПОУ 43166894),  з ТОВ "ДІСЕРІ" (код ЄДРПОУ 41325121) , з ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО" (код ЄДРПОУ 43096487), з ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 42607989), з ТОВ "КАРРОР" (код ЄДРПОУ 42802916), з ТОВ "АГРОБОНА" (код ЄДРПОУ 40860934) правильність відображення їх в податковому обліку та правильність формування податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість.
Головним управлінням ДПС у Донецькій області була проведена перевірка та був складений акт від 21.04.2020 року № 378/05-9-04-02/4313460 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Парус Трейд" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за лютий 2020 року.
Згідно висновків акту перевірки, відповідачем виявлені порушення: п.44.1 ст. 44, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190,, п.208.2, п.208.3 ст.208 Податкового кодексу України, ст.З, ст.4, ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІУ, в результаті чого виявлено;  завищення бюджетного відшкодування за лютий 2020 року на 9  467  014 грн.;  завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (звітного) періоду на 293224 грн.; заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до Державного бюджету на суму 173492 грн. ; несвоєчасно подана податкова звітність з ПДВ за грудень 2019 року (04.02.2020 року) та за січень 2020 року (03.03.2020 року) (т.4 а.с.171 - т.5 а.с.25).
На підставі акту перевірки податковим органом прийняті податкові повідомлення - рішення: форми "ПС" від 12 травня 2020 року № 0000900402 про застосування штрафних санкцій на суму 340,00 грн. (т.5 а.с.28), форми "Р" № 0000910402  від 12.05.2020 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 173492,00 грн. та штрафними санкціями у розмірі 43373,00 грн. (т.5 а.с.29), форми "В1" від 12.05.2020 року № 0000870402 яким зменшено бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 9467014.00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2366753,50 грн. (т.5 а.с.30), форми "ПН" від 12.05.2020 року № 0000890402 яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн. (т.5 а.с.31) та форми "ПН" від 12.05.2020 року № 0000890402 яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн. (т.5 а.с.32).
Судом встановлено наступне.
Щодо взаємовідносин  ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" та ТОВ "ТК МОРІС".        
17.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "ТК МОРІС") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України (т.1 а.с.66-68).
Відповідно до листа - заявки № 1/12 від 18.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 17.12.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "ТК МОРИС" заявку на пошук та придбання продукції - текстильних тканин різноманітного складу (т.1 а.с.90).
27.12.2019 року ТОВ "ТК МОРІС" уклало контракт № HMB-2019-0000181495 з "NIAGARA MILLS (PVT) LTD" на купівлю тканин відповідно до Commercial Invoice № NM-INV-202101 від 21.01.2020 року та № NM-INV-202101/2 від 21.01.2020 року (т.1 а.с.51-55,89).
01.10.2019 року ТОВ "ТК МОРІС" уклало контракт № NG20190110 з "NANTONS GOLDEN LAND IMPORT AND EXPORT CO. LTD" на купівлю тканин відповідно до Commercial Invoice № NG20200301 від 03.01.2020 року та специфікацією від 03.01.2020 року  (т.1 а.с.56-61).
12.12.2019 року ТОВ "ТК МОРІС" уклало контракт №  HMB-2019-0000183338 з "KAUSAR PROCESSING INDUSTRIES (PVT) LTD" на купівлю тканин відповідно до Commercial Invoice№  KPI/786/9336/2020 від 27.12.2019  року та № KPI/786/9353/2020   (т.1 а.с.62-65,71).
Вантажні митні декларації UA500050/2020/202542 від 25.02.2020 року, UA500050/2020/202656 від 27.02.2020 року, UA500050/2020/202711 від 28.02.2020 року, UA500050/2020/202662 від 27.02.2020 року, UA500050/2020/202710 від 28.02.2020 року,
UA500050/2020/202548 від 25.02.2020 року, UA500050/2020/202663 від 27.02.2020 року (т.1 а.с.69-70, 72-77, 79-81, 83-88).
Акти приймання - передачі майна № 2 від 25.02.2020 року, № 1 від 25.02.2020 року, № 4 від 27.02.2020 року, № 3 від 27.02.2020 року, № 5 від 27.02.2020 року, № 6 від 29.02.2020 року, № 7 від 29.02.2020 року (т.1 а.с.91-97).
Звіт комісіонера від 29.02.2020 року за лютий 2020 року по Договору комісії від 17.12.2019 року (т.1 а.с.98-99).
Товаро - транспортні накладні № 25/8 від 25.02.2020 року, № 25/9 від 25.02.2020 року, № 25/6 від 25.02.2020 року, № 25/7 від 25.02.2020 року, № 27/3 від 27.02.2020 року, № 27/4 від 27.02.2020 року, № 27/1 від 27.02.2020 року, № 27/2 від 27.02.2020 року, № 27/5 від 27.02.2020 року, № 27/6 від 27.02.2020 року, № 29/7 від 29.02.2020 року, № 29/8 від 29.02.2020 року, № 29/10 від 29.02.2020 року, № 29/9 від 29.02.2020 року (т.1 а.с,100-127).
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" та   ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА".
05.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.1 а.с.144-146).
Відповідно до листа - заявки № 9/01 від 09.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА" заявку на пошук та придбання продукції - текстильних тканин різноманітного складу (т.1 а.с.176-178).
10.02.2020 року ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА" уклало контракт № UKR0019 з "CERTUS ALCI VE DOKUM TEK.SAN. VE DIS TIC LIMITED SIRKETI" на купівлю товару відповідно до Commercial Invoice № UKR0019  від 10.02.2020 року (т.1 а.с.132).
27.12..2019 року ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА"  уклало контракт № 192712 з "ZHEJIANG TITAN MACHINERY CO. LTD" на купівлю товару відповідно до Commercial Invoice № 192712  від 27.12.2019 року  та Специфікації від 27.12.2019 року(т.1 а.с.133-138, 147-149).
27.12..2019 року ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА"  уклало контракт № 2019TF107 з "TIANJIN FEITIAN TEXTILE ORNAMENT IMP. AND TXP. CO. LTD" на купівлю товару відповідно до Commercial Invoice №2019TF107   від 27.12.2019 року (т.1 а.с.139-143).
Вантажні митні декларації UA500050/2020/202708 від 28.02.2020 року, UA500050/2020/202685 від 28.02.2020 року, UA500050/2020/202534 від 25.02.2020 року (т.1 а.с.150-175).
Акти приймання - передачі майна № 25/02/1 від 25.02.2020 року, № 28/02/2 від 28.02.2020 року, № 28/02/1 від 28.02.2020 року (т.1 а.с.179-185).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року за лютий 2020 року по Договору комісії від 05.12.2019 року (т.1 а.с.186-188).
Товаро - транспортні накладні № 25/01 від 25.02.2020 року, № 25/02 від 25.02.2020 року, № 28/02 від 28.02.2020 року (т.1 а.с.189-194).
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" та   ТОВ "ХАРТ ДНІПРО".
15.11.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "ХАРТ ДНІПРО") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.1 а.с.210-212).
Відповідно до листа - заявки № 26/12/1 від 26.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 15.11.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "ХАРТ ДНІПРО" заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.2 а.с.44-52).
30.01.2020 року ТОВ "ХАРТ ДНІПРО"  уклало контракт № 395155 з "ANKA BALKAN MUMESSILLIR ve Dis. TIC.LTD.STI" на купівлю товару (т.1 а.с.195-198).
01.02.2020 року ТОВ "ХАРТ ДНІПРО"  уклало контракт № 395157 з "ANKA BALKAN MUMESSILLIR ve Dis. TIC.LTD.STI" на купівлю товару (т.1 а.с.199-202).
13.02.2020 року ТОВ"ХАРТ ДНІПРО"  уклало контракт № 395169 з "ANKA BALKAN MUMESSILLIR ve Dis. TIC.LTD.STI" на купівлю товару (т.1 а.с.203-205).
04.01.2020 року ТОВ"ХАРТ ДНІПРО"  уклало контракт № 200401 з "ZHEJIANG TITAN MACHINERY CO. LTD"  на купівлю товару відповідно ло комерційного інвойсу від 04.01.2020 року  (т.1 а.с 206-209, 228-231).
Вантажні митні декларації UA807200/2020/003082 від 25.02.2020 року,  UA807200/2020/002582 від 17.02.2020 року, UA807200/2020/002054 від 08.02.2020 року, UA807200/2020/001778 від 03.02.2020 року  (т.1 а.с.213- т.2 а.с.43).
Акти приймання - передачі майна № 4/02 від 25.02.2020 року, № 1/02 від 03.02.2020 року, № 3/02  від 17.02.2020 року, № 2/02 від 08.02.2020 року (т.2 а.с.53-72).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року за лютий 2020 року по Договору комісії від 05.12.2019 року (т.2 а.с.73-82).         
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" та   ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ".
12.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.2 а.с.87-90).
Відповідно до листа - заявки № 21/1 від 21.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ" заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.2 а.с.113).
20.02.2020 року ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ"  уклало контракт № IHR2020000000149 з "TORAMAN TEKS.DERI VE INSAAT SAN. VE TIC.LTD STI" на купівлю товару (т.2 а.с.83-86).
22.02.2020 року ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ" уклало контракт № 054991 з "EKRЬ TEKZTIL VE EV TEKST1L NAKLIYAT 1THALAT IHRACAT SANAYI VE TICARET LIMITED SIRKETL" на купівлю товару (т.2 а.с.96-99).
20.02.2020 року ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ"  уклало контракт № 070961 з "EYUP SEVES - FEMU TEKSTIL" на купівлю товару (т.2 а.с.104-107).
Вантажні митні декларації UA500070/2020/207099 від 25.02.2020 року,  UA807200/2020/003287 від 27.02.2020 року, UA807200/2020/003180 від 26.02.2020 року, UA807200/2020/001778 від 03.02.2020 року  (т.2 а.с.91- 95,101-103,108-112).
Акти приймання - передачі майна № 1/25 від 25.02.2020 року, № 1/27 від 27.02.2020 року, № 1/26  від 26.02.2020 року (т.2 а.с.115-117).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року №28/02/2020  по Договору комісії від 12.12.2019 року (т.2 а.с.114).
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" та   ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ".
05.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України згідно із Специфікацією  (т.2 а.с.135-160).
Відповідно до листа - заявки № 17/12/2019 від 17.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.2 а.с.224 - т.3 а.с.26).
20.02.2020 року ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" уклало контракт №YI0201/2020  з "YIWU CITY ZHENHAO IMPORT AND EXPORT COMPANY LIMITED" на купівлю товару (т.2 а.с.118-134).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003146 від 26.02.2020 року (т.2 а.с.161 - 223).
18.01.2020 року ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" уклало контракт №DHS20Q01L18  з "YIWU CITY ZHENHAO IMPORT AND EXPORT COMPANY LIMITED" на купівлю товару (т.3 а.с.51-54).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003146 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.55-62).
09.01.2020 року ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" уклало контракт № CARLO010920  з "CARLO INTERNATIONAL LIMITED" на купівлю товару (т.3 а.с.63-66).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003058 від 25.02.2020 року з комерційним інвойсом та специфікацією (т.3 а.с.67-83).
Акти приймання - передачі майна № 1/02 від 25.02.2020 року, № 3/02 від 27.02.2020 року, № 1/26  від 26.02.2020 року (т.3 а.с.44-50).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року  по Договору комісії від 05.12.2019 року (т.3 а.с.27-43).
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" та   ТОВ "ДІСЕРІ".
15.10.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (та   ТОВ "ДІСЕРІ") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України згідно із Специфікацією  (т.3 а.с.163-169).
Відповідно до листа - заявки № 4/12 від 04.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 15.10.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру  та   ТОВ "ДІСЕРІ" заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.3 а.с.83-89).
14.01.2020 року ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" уклало контракт № ZF201001-Y з "SUZHOU ZHUOFAND ІМР.@ EXP. CO., LTD" на купівлю товару (т.3 а.с.112-115).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003369  від 28.02.2020 року  з комерційним інвойсом (т.3 а.с.116 - 120).
20.01.2020 року ТОВ "ДІСЕРІ" уклало контракт № XHYY200901 з "ZHEJIANG DONGXIN TEXTILE CO., LTD" на купівлю товару (т.3 а.с.121-126).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003215 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.127-128).
09.01.2020 року ТОВ "ДІСЕРІ" уклало контракт № XHYY200901 з "ZHEJIANG DONGXIN TEXTILE CO., LTD" на купівлю товару (т.3 а.с.129-134).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003211 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.135-136).
02.01.2020 року ТОВ "ДІСЕРІ" уклало контракт № YI0201/2020-D з "YIWU CITY ZHENHAO IMPORT AND EXPORT COMPANY LIMITED" на купівлю товару (т.3 а.с.137-140).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003167 від 26.02.2020 року зі специфікацією та комерційним інвойсом (т.3 а.с.141-146).
03.01.2020 року ТОВ "ДІСЕРІ" уклало контракт № INT200301-Y з "SHANGHAI LARGE INTERNATIONAL TRADING CO., LTD" на купівлю товару (т.3 а.с.155-162).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003137 від 25.02.2020 року (т.3 а.с.170-182).
Акти приймання - передачі майна № 1 від 24.02.2020 року, № 9 від 28.02.2020 року, № 8 від 28.02.2020 року, № 7 від 28.02.2020 року, № 6 від 26.02.2020 року, №5 від 26.02.2020 року, № 3 від 25.02.2020 року, № 2 від 25.02.2020 року  (т.3 а.с.84-86, 92-99).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року  по Договору комісії від 15.10.2019 року (т.3 а.с.100-102).
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД"  з ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО".
12.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.3 а.с.218-220).
Відповідно до листа - заявки № 16/01 від 16.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО" заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.3 а.с.204).
22.02.2020 року ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО" уклало контракт № 280847 з "YAMANS REKLAM TEKS. ORG. KIM. MAD. SAN. Ve TIC. LTD. STI." на купівлю товару (т.3 а.с.205-208).
20.02.2020 року ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО" уклало контракт № 168766 з "YS ITHALAT IHRACAT DIS TIC. LTD. STI." на купівлю товару (т.3 а.с.214-217).
Вантажні митні декларації UA807200/2020/003289 від 27.02.2020 року з відповідними інвойсами,  UA807200/2020/003179 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.209-213, 221-226).
Акт приймання - передачі майна № 2 від 27.02.2020 року  (т.3 а.с.203).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року №28/02/2020  по Договору комісії від 12.12.2019 року (т.3 а.с.202).
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД"  з ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ".
19.08.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.3 а.с.231-233).
Відповідно до листа - заявки № 20/01 від 20.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 19.08.2019 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ"  заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.3 а.с.242).
15.02.2020 року ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ"  уклало контракт № 280845 з "YAMANS REKLAM TEKS. ORG. KIM. MAD. SAN. Ve TIC. LTD. STI." на купівлю товару (т.3 а.с.227-230).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003060 від 25.02.2020 року з відповідними інвойсами  (т.3 а.с.234-239).
Акт приймання - передачі майна № 1 від 25.02.2020 року  (т.3 а.с.240-241).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року по Договору комісії від 19.08.2019 року (т.3 а.с.243).
Взаємовідносини між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД"  з ТОВ "КАРРОР". 
14.02.2020 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ "КАРРОР") зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.3 а.с.248-250).
Відповідно до листа - заявки № 1 від 14.02.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 14.02.2020 року Комітент ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" спрямувало Комісіонеру ТОВ "КАРРОР"  заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.4 а.с.18-19).
22.02.2020 року ТОВ "КАРРОР" уклало контракт № 068775 з "YS ITHALAT IHRACAT DIS TIC. LTD.STI." на купівлю товару (т.3 а.с.244-247).
Вантажна митна декларація UA807200/2020/003290 від 27.02.2020 року з відповідними інвойсами  (т.4 а.с.1-15).
Акт приймання - передачі майна № 1/2702 від 27.02.2020 року  (т.4 а.с.20-22).
Звіт комісіонера від 28.02.2020 року по Договору комісії від 14.02.2020 року (т.4 а.с.10-17).
Судом встановлено, що  у всіх досліджених вантажних митних деклараціях є посилка на доповнення до графи 9, де вказується ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" як особа відповідальна за фінансове врегулювання. 
Окрім цього, позивачем ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД"  самостійно здійснювалися господарські операції з імпортерами.
Так, до складу бюджетного відшкодування позивачем були включені господарські операції ТОВ "Парус Трейд" з "ZHEJIANG TITAN MACHINERY CO., LTD", Китай (ВМД UA807200/2020/002234 від 11.02.2020), "TAIZHOU HAOHUI MECHANICAL AND ELECTRICAL CO., LTD", Китай (ВМД UA807200/2020/001904 від 05.02.2020), "YIWU DAJING IMPORT & EXPORT CO., LTD", Китай (ВМД UA807200/2020/002159 від 10.02.2020, ВМД UA807200/2020/002179  від  10.02.2020). 
Проведеною перевіркою підтверджено податковий кредит та не було встановлено порушень у здійсненні вказаних операцій, що зазначено на сторінці 29 акту перевірки.
Платіжні доручення про сплату ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД"  відповідних платежів за митне оформлення вантажних митних декларацій: -          № 61 від 31.01.2020 року на суму 50 000,00 грн.; -          № 63 від 03.02.2020 року на суму 525  000,00 грн.; -          № 64 від 03.02.2020 року на суму 190  000,00 грн.; -          № 65 від 03.02.2020 року на суму 355  000,00 грн.; -          № 67 від 05.02.2020 року на суму 65  000,00 грн.; -          № 68 від 05.02.2020 року на суму 90  000,00 грн.; -          № 69 від 05.02.2020 року на суму 420  000,00 грн.; - № 70 від 07.02.2020 року на суму 560  000,00 грн.; -  № 71 від 07.02.2020 року на суму 150  000,00 грн.;  - № 72 від 10.02.2020 року на суму 306  000,00 грн.; -          № 73 від 11.02.2020 року на суму 450  000,00 грн.;  -          № 75 від 17.02.2020 року на суму 551  000,00 грн.;  - № 83 від 24.02.2020 року на суму 325  000,00 грн.;  - № 84 від 24.02.2020 року на суму 245  000,00 грн.;  -          № 85 від 24.02.2020 року на суму 600  000,00 грн.;  -          № 86 від 24.02.2020 року на суму 182  000,00 грн.;  -          № 87 від 25.02.2020 року на суму 104  000,00 грн.;  - № 88 від 25.02.2020 року на суму 36  000,00 грн.;  -           № 89 від 25.02.2020 року на суму 487  000,00 грн.;  -          № 90 від 25.02.2020 року на суму 508  000,00 грн.;  -  № 91 від 25.02.2020 року на суму 545 800,00 грн.;  - № 93 від 25.02.2020 року на суму 60  000,00 грн.;  - № 95 від 26.02.2020 року на суму 392  000,00 грн.; -№ 96 від 26.02.2020 року на суму 385  000,00 грн.;  -          № 97 від 26.02.2020 року на суму 553  000,00 грн.; -          № 100 від 27.02.2020 року на суму 560 700,00 грн.;  -          № 101 від 27.02.2020 року на суму 468 600,00 грн.;  - № 102 від 27.02.2020 року на суму 440 000,00 грн.;  - № 103 від 27.02.2020 року на суму 155 000,00 грн.;  -          № 104 від 27.02.2020 року на суму 100 000,00 грн.;  - № 105 від 27.02.2020 року на суму 100 000,00 грн.; -          № 106 від 27.02.2020 року на суму 110 000,00 грн.;  - № 108 від 27.02.2020 року на суму 715 700,00 грн.;  -  № 112 від 28.02.2020 року на суму 674 000,00 грн.;  - № 113 від 28.02.2020 року на суму 599 640,00 грн.; -  № 114 від 28.02.2020 року на суму 505 800,00 грн.;  -  № 115 від 28.02.2020 року на суму 203 560,00 грн.;  - № 116 від 28.02.2020 року на суму 457 000,00 грн.;  - № 117 від 28.02.2020 року на суму 367 000,00 грн.;
(т.4 а.с.90-109).
Позивачем надано розшифровку податкового кредиту, за рахунок якого сформовано бюджетне відшкодування по наступним вантажним митним деклараціям:
-UA807200/2020/001904 від 05.02.2020 року на суму 901011,06 грн. в т.ч. ПДВ 150168,51 грн.;
      -  UA807200/2020/002159 від 10.02.2020 року на суму 195402,24 грн. в т.ч. ПДВ 32567,04 грн.; 
-          UA807200/2020/002179 від 10.02.2020 року на суму 1415622,30 грн. в т.ч. ПДВ 235937,05 грн.;
-          UA807200/2020/002234 від 11.02.2020 року на суму 2225188,26 грн. в т.ч. ПДВ 370864,71 грн.;
-          UA807200/2020/002582 від 17.02.2020 року на суму 2321071,80 грн. в т.ч. ПДВ 386845,30 грн.;
-          UA807200/2020/003032 від 24.02.2020 року на суму 1123694,82 грн. в т.ч. ПДВ 187282,47 грн.;
-          UA807200/2020/003060 від 25.02.2020 року на суму 203854,26 грн. в т.ч. ПДВ 33975,71 грн.;
-          UA807200/2020/003058 від 25.02.2020 року на суму 878752,32 грн. в т.ч. ПДВ 146458,72 грн.;
-          UA807200/2020/003082 від 25.02.2020 року на суму 1538541,96 грн. в т.ч. ПДВ 256423,66 грн.;
-          UA500050/2020/202490 від 25.02.2020 року на суму 1248156,54 грн. в т.ч. ПДВ 208026,09 грн.;
-          UA500050/2020/202542 від 25.02.2020 року на суму 3030280,80 грн. в т.ч. ПДВ 505046,80 грн.;
-          UA500050/2020/202548 від 25.02.2020 року на суму 2937315,24 грн. в т.ч. ПДВ 489552,54 грн.;
-          UA807200/2020/003137 від 25.02.2020 року на суму 1788105,54 грн. в т.ч. ПДВ 298017,59 грн.;
-          UA807200/2020/003144 від 25.02.2020 року на суму 335273,10 грн. в т.ч. ПДВ 55878,85 грн.;
-          UA500050/2020/207099 від 25.02.2020 року на суму 2395727,76 грн. в т.ч. ПДВ 399287,96 грн.;
-          UA500050/2020/202534 від 25.02.2020 року на суму 500083,80 грн. в т.ч. ПДВ 83347,30 грн.;
-          UA807200/2020/003167 від 26.02.2020 року на суму 179029,32 грн. в т.ч. ПДВ 29838,22 грн.;
-          UA807200/2020/003146 від 26.02.2020 року на суму 1489502,22 грн. в т.ч. ПДВ 248250,37 грн.;
-          UA807200/2020/003180 від 26.02.2020 року на суму 1270560,06 грн. в т.ч. ПДВ 211760,01 грн.;
-          UA807200/2020/003179 від 26.02.2020 року на суму 213573,90 грн. в т.ч. ПДВ 35595,65 грн.;
-          UA807200/2020/003211 від 26.02.2020 року на суму 335700,06 грн. в т.ч. ПДВ 55950,01 грн.;
-          UA807200/2020/003215 від 26.02.2020 року на суму 2014089,78 грн. в т.ч. ПДВ 335681,63 грн.;
-          UA500050/2020/202662 від 27.02.2020 року на суму 2735975,76 грн. в т.ч. ПДВ 455995,96 грн.;
-          UA500050/2020/202656 від 27.02.2020 року на суму 3059775,72 грн. в т.ч. ПДВ 509962,62 грн.;
-          UA807200/2020/003287 від 27.02.2020 року на суму 885224,76 грн. в т.ч. ПДВ 147537,46 грн.;
-          UA807200/2020/003289 від 27.02.2020 року на суму 217106,70 грн. в т.ч. ПДВ 36184,45 грн.;
-          UA500050/2020/202663 від 27.02.2020 року на суму 3062340,48 грн. в т.ч. ПДВ 510390,08 грн.;
-          UA807200/2020/003290 від 27.02.2020 року на суму 917679,66 грн. в т.ч. ПДВ 152946,61 грн.;
-          UA807200/2020/003309 від 27.02.2020 року на суму 898600,68 грн. в т.ч. ПДВ 149766,78 грн.;
-          UA807200/2020/003369 від 28.02.2020 року на суму 2707114,32 грн. в т.ч. ПДВ 451185,72 грн.;
-          UA807200/2020/003383 від 28.02.2020 року на суму 2746931,22 грн. в т.ч. ПДВ 457821,87 грн.;
-          UA500050/2020/202685 від 28.02.2020 року на суму 498881,70 грн. в т.ч. ПДВ 83146,95 грн.;
-          UA500050/2020/202708 від 28.02.2020 року на суму 2014835,88 грн. в т.ч. ПДВ 335805,98 грн.;
-          UA500050/2020/202711 від 28.02.2020 року на суму 2734143,66 грн. в т.ч. ПДВ 455690,61 грн.;
-          UA807200/2020/003426 від 28.02.2020 року на суму 2743274,16 грн. в т.ч. ПДВ 457212,36 грн.;
-          UA500050/2020/202710 від 28.02.2020 року на суму 3039660,72 грн. в т.ч. ПДВ 506610,12 грн. (т.4 а.с.115).
Загальна сума сплачена за вантажними митними деклараціями становить 58  802  082,56 грн. в т.ч. ПДВ 9467013,76 грн.
Саме на цю суму в 9467014,00 грн. податковим органом було зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ та застосовані відповідно до податкового повідомлення - рішення штрафні санкції на суму 2366753,50 грн.
Що стосується взаємовідносин між ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" та   ТОВ "АГРОБОНА".
22.01.2020 року між сторонами укладено Договір поставки № 2201, відповідно до якого постачальник ТОВ "АГРОБОНА" зобов`язується постачати товар - телевізійну техніку, обладнання та аксесуари для систем прийому телебачення та мережеве обладнання (т.5 а.с.43-45).
Видаткові накладні від 24.01.2020 року № 6 на суму 180000,00 грн., від 24.01.2020 року № 9 на суму 180000,00 грн., від 24.01.2020 року № 5 на суму 180000,00 грн., від 24.01.2020 року № 4 на суму 117000,00 грн., від 24.01.2020 року № 7 на суму 90000,00 грн. (т.5 а.с.33-37).
Транспортування товару підтверджено товарно - транспортною накладною № 1 від 24 січня 2020 року (т.5 а.с.46-47).
Також позивач надав до суду платіжні доручення про сплату ним відповідних платежів на користь ТОВ "АГРОБОНА" ;  - № 39 від 22.01.2020 року на суму 180  000,00 грн. (т.5 а.с.38); -          № 38 від 22.01.2020 року на суму 117  000,00 грн. (т.5 а.с.39); - №40 від 22.01.2020 року на суму 90  000,00 грн. (т.5 а.с.40); -          № 42 від 22.01.2020 року на суму 180  000,00 грн. (т.5 а.с.41); - № 41 від 22.01.2020 року на суму 180  000,00 грн. (т.5 а.с.42).        
Як вже вказувалося вище, з метою запобігання декларування податкового кредиту як комітентом яким є ТОВ "ПАРУС ТРЕЙД" так і комісіонерами ТОВ "ТК МОРІС" (код ЄДРПОУ 43134600), з ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА" ( код ЄДРПОУ 42662526), з ТОВ "ХАРТ ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 42320742), з ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ" (код ЄДРПОУ 42549152), з ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" " (код ЄДРПОУ 43166894),  з ТОВ "ДІСЕРІ" (код ЄДРПОУ 41325121) , з ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО" (код ЄДРПОУ 43096487), з ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 42607989), з ТОВ "КАРРОР" (код ЄДРПОУ 42802916), ухвалою суду від 19 червня 2020 року суд зобов`язав відповідача надати  належним чином завірені копії декларацій з податку на додану вартість за лютий 2020 року вказаних комісіонерів. 
22.07.2020 року через канцелярію суду відповідач надав клопотання про доручення до матеріалів справи податкових декларацій з податку на додану вартість за лютий 2020 року ТОВ "ТК МОРІС" (код ЄДРПОУ 43134600), ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" " (код ЄДРПОУ 43166894),  ТОВ "ХАРТ ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 42320742), ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА" ( код ЄДРПОУ 42662526). Що стосується таких суб`єктів господарювання як  ТОВ "ГІЛЬДІЯ ПРО" (код ЄДРПОУ 43096487), ТОВ "ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ" (код ЄДРПОУ 42549152), ТОВ "КАРРОР" (код ЄДРПОУ 42802916), ТОВ "ДІСЕРІ" (код ЄДРПОУ 41325121) та ТОВ "ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 42607989) то вони не здійснювали подання податкових декларацій з податку на додану вартість за вказаний період. Проте контролюючий орган надав відомості з ІТС "Податковий блок" щодо здійснення імпортних операцій цих суб`єктів.
У ТОВ "МОРІС" у податковій декларації за лютий 2020 року в рядку податковий кредит виставлений - 0.
У ТОВ "ІНТЕР ФРІ ТОРГ" в рядку податковий кредит на ввезені на податкову територію України товари вказано 1148146 грн. Але з розшифровки карти платника податків вбачається, що це податковий кредит за операціями на Харківській обласної митниці.  
У  ТОВ "ХАРТ ДНІПРО" у податковій декларації за лютий 2020 року в рядку податковий кредит виставлений - 0.
У ТОВ "ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА" в рядку податковий кредит на ввезені на податкову територію України товари вказано 622868 грн. Але з розшифровки карти платника податків вбачається, що це податковий кредит за операціями на Південної митниці.
Що стосується відомостей з ІТС "Податковий блок" щодо здійснення імпортних операцій цих суб`єктів господарювання, суд зазначає наступне.
Верховний Суд у постанові від 27.03.2018 у справі №816/809/17 зазначив, що наявна в інформаційно-аналітичних базах податкова інформація відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.
Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне. 
Згідно зі   статтею 19 Конституції України    органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені    Конституцією    та законами України.
Згідно з п.п.14.1.18. бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.
Відповідно до підпункту    14.1.181    пункту    14.1    статті    14 Податкового кодексу України    податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з    розділом V цього Кодексу.
Згідно з пунктом 187.8 статті  187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
У випадках, передбачених  статтею 191 цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов`язань визначається з урахуванням положень  статті 191 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 190.1 статті 190 ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до  розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
Пунктом    198.1    статті    198 Податкового кодексу України    передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
За змістом пункту 198.2  статті  198 Податкового кодексу України    датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8  статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов`язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.
Відповідно до пункту  198.3   статті   198 Податкового кодексу України    податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до    статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом    193.1    статті    193    цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.
Пунктом  198.6    статті  198 Податкового кодексу України    передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог    статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом  201.11  ст.  201  цього  Кодексу.
Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Згідно з частиною першою статті 278  Митного кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань із сплати мита у разі ввезення товарів на митну територію України чи вивезення товарів з митної території України є дата подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання органом доходів і зборів у випадках, визначених цим Кодексом та законами України. 
Відповідно до пункту 2 частини першої статті 291 Митного кодексу України обов`язок із сплати митних платежів вважається виконаним (митні платежі вважаються сплаченими) у разі сплати коштів безпосередньо до державного бюджету у випадках, визначених законодавством України, - з моменту:
а) списання коштів з рахунку платника податків у банку;
б) внесення готівкових коштів у касу банку.
Згідно з частиною перша статті 297 Митного кодексу України, у разі ввезення товарів на митну територію України суми митних платежів, нараховані декларантом (уповноваженою ним особою) або органом доходів і зборів, підлягають сплаті до Державного бюджету України платником податків до або на день подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення, крім випадків, якщо відповідно до цього  Кодексу  товари ввозяться на митну територію України із звільненням від оподаткування митними платежами або випускаються у відповідний митний режим за спрощеною декларацією в межах спеціальних спрощень, наданих підприємству, яке отримало авторизацію АЕО-С.
Відповідно до пункту 1.24 статті 1  Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні",  переказ коштів - це рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі.
Згідно з пунктом 1.30 статті 1 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить доручення платника банку, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача.
Відповідно до пункту 8.1 статті 8 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", банк зобов`язаний виконати доручення клієнта, що міститься в розрахунковому документі, який надійшов протягом операційного часу банку, в день його надходження.
Згідно з пунктом 22.4 статті 22  Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", під час використання розрахункового документа ініціювання переказу є завершеним: для платника - з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника; для банку платника - з дати списання коштів з рахунка платника та зарахування на рахунок отримувача в разі їх обслуговування в одному банку або з дати списання коштів з рахунка платника та з кореспондентського рахунка банку платника в разі обслуговування отримувача в іншому банку. Банки мають забезпечувати фіксування дати прийняття розрахункового документа на виконання.
Відповідно до пункту 32.1 стаття 32 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", банк, що обслуговує платника, та банк, що обслуговує отримувача, несуть перед платником та отримувачем відповідальність, пов`язану з проведенням переказу, відповідно до цього  Закону  та умов укладених між ними договорів.
Отже, датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями.
Отже, право на формування податкового кредиту виникає у платника податків за наявності сукупності таких елементів: - фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; - документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду (в залежності від характеру певних операцій) та які містять інформацію про зміст та обсяг операції, підписані уповноваженими особами; - придбання товарів/послуг з метою їх використання в господарській діяльності; - наявності розумних економічних причин (ділової мети) для здійснення господарських операцій; - наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); - наявності у покупця податкової накладної, яка відповідає вимогам    статті 201 Податкового кодексу України    та підписана уповноваженою особою.
Крім того у відповідності до    статті 134 Податкового кодексу України, в редакції, що діяла в період, за який проводилась перевірка, об`єктом оподаткування є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Обов`язок із сплати митних платежів вважається виконаним (митні платежі вважаються сплаченими) у разі сплати коштів безпосередньо до державного бюджету з моменту списання коштів з рахунку платника податків у банку.
Під час використання розрахункового документа ініціювання переказу для платника є завершеним з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку та прийняття такого банком на виконання.
При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, необхідно враховувати, що відповідно до вимог  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень.
Проте у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать, що платником податків допущено порушення вимог податкового законодавства платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Судом встановлено, що митне оформлення товару та всі митні процедури за вказаними  ВМД  було закінчено, митні декларації були оформлені належним чином та у повній відповідності до вимог чинного законодавства.
Подання інших документів, ніж передбачених пп. 200.7-200.8 ст.  200 Податкового кодексу України, для отримання бюджетного відшкодування з ПДВ, в тому числі, документального підтвердження сплати митних платежів та підтвердження їх надходження до Державного бюджету України (на що посилається відповідач як на підставу неправомірності формування бюджетного відшкодування) не передбачено  Податковим кодексом України.
Крім того суд зазначає, що обов`язок із сплати митних платежів вважається виконаним (митні платежі вважаються сплаченими): у разі сплати коштів безпосередньо до Державного бюджету у випадках, визначених законодавством України, - з моменту: списання коштів з рахунку платника податків у банку; внесення готівкових коштів у касу банку (ч.1  ст.291 Митного кодексу України).
Таким чином, позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 12.05.2020 року № 000870402, яким зменшено бюджетного відшкодування ПДВ на суму 9467014,00 грн., від 12.05.2020 року № 0000880402 яким зменшено розмір від`ємного значення ПДВ на суму 293224,00 грн., від 12.05.2020 року № 0000890402, яким застосована штрафна санкція в розмірі 1242,00 грн., від 12.05.2020 року № 0000910402 яким збільшена сума податкового зобов`язання з ПДВ на 173492,00 грн. та застосовані штрафні санкції на суму 43373,00 грн., підлягають задоволенню.
У частині відмови в задоволенні позовних вимог рішення суду  першої інстанцій особами, які беруть участь у справі, не оскаржуються, а тому відсутні підстави для надання правового аналізу відповідним висновкам суду у рамках даного апеляційного провадження.

З урахуванням вищевикладеного, суд вважає,    що операції позивача з контрагентами є підтвердженими, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій. Позивачем вчинено дії та досягнуто конкретних результатів, які визначають саме поняття господарської операції - факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань та фінансових ресурсів.
Згідно ч.1  ст.77 КАС України      кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2  ст.77 КАС України  визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Приписами  статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України  встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Враховуючи викладене, суд вважає, що фактичні обставини, які є встановленими у межах даної справи, об`єктивно засвідчують правомірність нарахування податкового кредиту та віднесення відповідних сум до складу валових витрат, відповідно до первинних бухгалтерських документів та по вантажним митним деклараціям, які виписані на підставі зовнішньоекономічних контрактів. 
З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "ПАРУС ТРЕЙД" до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, третя особа яка не заявляє самосійних вимог на предмет спору Державна казначейська служба України, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення  № 0000870402 від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № 0000880402 від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № 0000890402 від 12.05.2020 року та податкового повідомлення-рішення  № 0000910402 від 12.05.2020 року.
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші протии Україн" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року серія A, N 303-A, п.29).
При викладених обставинах, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про часткове задоволення позову.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ  :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 серпня 2020 року у справі № 200/5036/20-а - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 серпня 2020 року у справі № 200/5036/20-а - залишити без змін. 
Повне судове рішення складено 21 грудня 2020 року.     
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий          суддя                                                                                 А.А. Блохін 

Судді                                                                                                               Т.Г. Гаврищук

                                                                                                    І.Д.Компанієць