ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 580/3079/19                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: А.В. Руденко

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  05 жовтня 2020 року                                                                                            м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Земляної Г.В., Чаку Є.В., при секретарі Войтковській Ю.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державного підприємства "Іркліївський розплідник рослиноїдних риб" на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 29 січня 2020 року у справі за адміністративним позовом Державного підприємства "Іркліївський розплідник рослиноїдних риб" до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про скасування податкових повідомлень-рішень, 

ВСТАНОВИВ :

Державне підприємство "Іркліївський розплідник рослиноїдних риб" звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.09.2019 № 0000511403 та № 0000521403.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 29 січня 2020 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.
В апеляційній скарзі позивач, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Представником відповідача було подано відзив на апеляційну скаргу, за змістом якої зазначено, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому відсутні підстави для його скасування.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд за їх участю.
За наведеного, колегія суддів дійшла висновку щодо наявності підстав для розгляду справи в порядку письмового провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Судом першої інстанції встановлено, що 15.01.2018 між позивачем та приватним підприємством "Агроантех" був укладений договір постачання нафтопродуктів №6, згідно умов якого останнє зобов`язується поставляти позивачу паливно-мастильні матеріали, а позивач зобов`язується приймати та оплачувати надані паливно-мастильні матеріали. Пунктом 2.1 вказаного договору визначено, що асортимент, ціна, кількість та загальна вартість паливно-мастильних матеріалів при поставці кожної партії визначається у видаткових накладних, які вважаються невід`ємними частинами Договору (а.с. 44-45).
На виконання умов договору №6 від 15.01.2018 приватне підприємство "Агроантех" поставило позивачу: бензин автомобільний А-95 у кількості 4890 літрів, згідно видаткової накладної №РН-0000031 від 18.01.2019 по ціні 26597,37 грн. (без ПДВ)/т; дизельне пальне ДП-3-КП5 у кількості 4845 літрів, згідно видаткової накладної №РН-0000086 від 11.02.2019 по ціні 22766,0 грн. (без ПДВ)/т.
23.01.2019 між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія-Спецбуд" був укладений договір №1/2019, згідно п. 1.1 якого останнє зобов`язується надати послуги екскаватора, а позивач прийняти та оплатити послуги екскаватора. Вартість послуги за 1 годину становить 2500 грн. (з урахуванням витрат на паливно-мастильні матеріали) (а.с. 102). 
26.01.2019 між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія-Спецбуд" було укладено додаткову угоду №1 до Договору №1/2019 про надання послуг відповідно до якої пункт 1.1 Договору був викладений в наступній редакції: "Надавач послуг зобов`язується надати послуги екскаватора, а Замовник прийняти та оплатити послуги екскаватора. Вартість послуг за 1 годину становить 2500 грн. (в зв`язку з тим, що екскаватор являється не виїзним, просимо Вас здійснювати заправку власними паливно-мастильними матеріалами в рахунок взаєморозрахунків)" (а.с. 103).
На виконання Договору №1/2019 від 23.01.2019 позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія-Спецбуд" був складений акт виконаних робіт №1/2019 від 28.01.2019 згідно якого були виконані наступні роботи: послуги екскаватора - 46,18 год. - 2500,00 грн. за 1 год., загальна вартість наданих послуг становить без ПДВ - 115    458,00 грн. З виписок за 23.01.2019 та 28.01.2019 по банківському рахунку позивача вбачається, що позивач перерахував товариству з обмеженою відповідальністю "Компанія-Спецбуд" за послуги екскаватора грошові кошти: у сумі 50    000 грн. - згідно рахунку №1/2019 від 23.01.2019; у сумі 43    643 грн. - згідно рахунку №2/2019 від 28.01.2019 (а.с. 104).
28.02.2019 позивач склав видаткову накладну №107 згідно якої ТОВ "Компанія Спецбуд" були відпущені паливно-мастильні матеріали, в т.ч. 830 літрів дизельного пального по ціні 19,63 за літр та 50 літрів бензину А-95 по ціні 20,37 грн. за літр (без ПДВ), всього на загальну суму 21    815 грн. (а.с. 105).
Також 21.03.2019 позивач склав видаткову накладну №171 згідно якої ТОВ "Компанія  Спецбуд" були відпущені паливно-мастильні матеріали, в т.ч. 1210 літрів дизельного пального по ціні 19,52 грн (без ПДВ) за літр, та 87 літрів бензину А-95 по ціні 21,23 за літр (без ПДВ), всього на загальну суму 30 554 грн. 96 коп.,
На виконання Договору №1/2019 від 23.01.2019 позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія-Спецбуд" був складений акт виконаних робіт №2/2019 від 21.03.2019 згідно якого були виконані наступні роботи: послуги екскаватора - 77,3 год. - 2500,00 грн. за 1 год., загальна вартість наданих послуг становить без ПДВ - 193    250,00 грн. З виписки за 22.03.2019 по банківському рахунку позивача вбачається, що позивач перерахував товариству з обмеженою відповідальністю "Компанія-Спецбуд" за послуги екскаватора грошові кошти у сумі 162 695 грн. 04 коп. №3/2019 від 21.03.2019.
15.03.2019 між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Іркрай" був укладений договір про внесення змін до договору №3 та викладення договору в новій редакції: оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) згідно умов якого останнє зобов`язується передати позивачу в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб, визначений в цьому Договорі, та зобов`язується забезпечити своїми силами його керування та технічну експлуатацію, а позивач зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспортний засіб під керуванням екіпажу (водія) і зобов`язується сплачувати орендну плату. Відповідно до пункту 5.1 вказаного договору розмір орендної плати становить 2500 грн. за 1 годину користування. Фактичний час користування транспортним засобом вказується в рахунках-фактурах та актах наданих послуг (а.с. 52-54). 
Відповідно до пункту 6.1.5 вказаного договору товариство з обмеженою відповідальністю "Іркрай" зобов`язується нести витрати з оплати праці екіпажу (водія), а також витрати на його утримування. Відповідно до пункту 6.2.2 вказаного договору позивач зобов`язується нести витрати, що виникають у зв`язку з комерційною експлуатацією транспортного засобу, у тому числі витрати на оплату паливно-мастильних матеріалів. Позивач може здійснювати заправку транспортного засобу паливно-мастильними матеріалами, що належать йому на праві власності.
Згідно з відомістю на видачу паливно-мастильних матеріалів за березень 2019 року на заправку орендованого екскаватора ТОВ "Іркрай" 16.03.2019 було видано 150 літрів дизельного пального, загальна вартість якого складає 3 755 грн. 79 коп (в т.ч. ПДВ 625,97 грн).
З листа Головного управління ДФС у Черкаській області №19458/23-00-40-0311 від 27.06.2019 вбачається, що позивач в лютому-березні 2019 року зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні з реалізації пального на загальну суму 45  899 грн. 80 коп.:
- ПН від 21.03.2019 №29, номенклатура - бензин автомобільний А-95;
- ПН від 21.03.2019 №29, номенклатура - дизельне паливо ДТ 3К5;
- ПН від 18.03.2019 №50, номенклатура - дизельне паливо ДТ 3К5;
- ПН від 02.02.2019 №20, номенклатура - бензин автомобільний А-95;
- ПН від 02.02.2019 №20, номенклатура - дизельне пальне ДТ 3К5.
У зв`язку з тим, що позивач не зареєстрований платником акцизного збору, відповідач запропонував надати пояснення та належним чином завірені копії підтверджуючих первинних документів бухгалтерського обліку  щодо проведення господарських операцій з придбання та реалізації пального в період лютий-березень 2019.
Листом від 16.07.2019 №108 позивач надав на вимогу позивача копії документів: договір №1/2019 від 23.01.2019, укладений з ТОВ "Компанія Спецбуд", додаткову угоду №1 до договору №1Є2019 від 26.01.2019, актів виконаних робіт, видаткових накладних придбання і реалізації, банківських виписок, платіжних доручень, копій правовстановлюючих документів.
На підставі наказу Головного управління ДФС у Черкаській області №1574 від 05.08.2019, направлення на перевірку, виданого Головним управлінням ДФС у Черкаській області, №725/23-00-14-0307 від 05.08.2019, головним державним ревізором-інспектором відділу координації, звітності та аналізу управління аудиту ГУ ДФС у Черкаській області, радником податкової та митної справи ІІІ рангу Терещенко Оленою Михайлівною, відповідно до пп. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України було проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства з акцизного податку за період з 01.01.2019 по 31.03.2019.
За результатами перевірки був складений акт №300/23-00-14-0307/21353501 від 21.08.2019 (далі - акт перевірки), в якому встановлено порушення:
- вимог пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Податкового кодексу України, в результаті чого реалізоване пальне без реєстрації платником акцизного податку на загальну суму 55  079 грн. 75 коп., в т.ч. в січні 2019 року - на суму 20  769 грн., в березні 2019 року - на суму 34  310 грн. 75 коп.;
- вимог п. 223.2 ст. 223 Податкового кодексу України, в результаті чого не подано податкові декларації з акцизного податку за січень, лютий, березень 2019 року.
На підставі акту перевірки №300/23-00-14-0307/21353501 від 21.08.2019 відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення:
- №0000511403 від 13.09.2019, яким до позивача за реалізацію пального без реєстрації платником акцизного податку застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 55 079 грн.75 коп.;
- №0000521403 від 13.09.2019, яким до позивача за неподання декларацій з акцизного податку застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340 грн.
Вважаючи податкові повідомлення-рішення №0000511403 від 13.09.2019 та №0000521403 від 13.09.2019 протиправними, позивач звернувся до суду.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
Згідно підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.
Згідно підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України платниками акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.
Згідно підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія-Спецбуд" на виконання Договору №1/2019 від 23.01.2019 надало позивачу послуги екскаватора згідно акту виконаних робіт №1/2019 від 28.01.2019 - 46,18 год. (2500,00 грн. за 1 год.), загальною вартістю 115 458,00 грн. та згідно акту виконаних робіт №2/2019 від 21.03.2019 - 77,3 год. (2500,00 грн. за 1 год.), загальною вартістю - 193 250,00 грн.
Умовами Договору №1/2019 від 23.01.2019 було передбачено здійснення заправки екскаватора паливно-мастильними матеріалами власним паливом позивача.
Всупереч умовам Договору №1/2019 від 23.01.2019, позивач за виконані роботи  сплатив:
- по акту виконаних робіт №1/2019 від 28.01.2019 - 93  643 грн., замість 115 458 грн., що на 21 815 грн. менше від суми, передбаченої умовами договору;
- по акту виконаних робіт №2/2019 від 21.03.2019 - 162 695 грн. 04 коп., замість 193 250,00 грн., що на 30  554 грн. 96 коп. менше від суми, передбаченої умовами договору.
На різницю між фактично сплаченими сумами та тими, які повинен був сплатити, позивач склав видаткові накладні про відпуск паливно-мастильних матеріалів №107 від 28.02.2019 на загальну суму 21 815 грн. та №171 від 21.03.2019 на загальну суму 30 554 грн. 96 коп.
Також позивач здійснив в березні 2019 року відпуск 150 літрів дизельного пального загальною вартістю складає 3755 грн. 79 коп. ТОВ "Іркрай", що підтверджується відомістю про видачу паливно-мастильних матеріалів за березень 2019 року.
В подальшому позивач виписав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкові накладні з реалізації пального на загальну суму 45  899 грн. 80 коп. від 21.03.2019 №29, від 18.03.2019 №50, від 02.02.2019 №20, номенклатура - бензин автомобільний А-95, що підтверджується листом Головного управління ДФС у Черкаській області №19458/23-00-40-0311 від 27.06.2019.
Згідно з видатковою накладною №РН-0000031 від 18.01.2019 ціна придбання бензину автомобільного А-95 складає 26 597,37 грн. (без ПДВ) за 1 тону, натомість у видаткових накладних на передачу бензину  автомобільного А-95 ціна складає: у видатковій накладній №107 від 28.01.2019 - 20 375,0 грн. (без ПДВ) за 1000 л, а у видатковій накладній № 171 від 21.03.2019 - 21 233,33 грн. (без ПДВ) за 1000 л.
Також згідно з видатковою накладною №РН-0000086 від 11.02.2019 ціна придбання палива дизельного ДП-3 К5 складає 22 766,00 грн. (без ПДВ) за 1 тону, натомість у видаткових накладних на передачу  дизпалива ціна складає: у видатковій накладній №107 від 28.01.2019 - 19 625,00 грн. (без ПДВ) за 1000 л, а у видатковій накладній № 171 від 21.03.2019 - 19 516,67 грн. (без ПДВ)  за 1000 л.
На думку суду вказані обставини свідчать про те, що позивач здійснив продаж паливно-мастильних матеріалів.
Суд відхиляє доводи позивача про  те, що в подальшому видаткові накладні №107 від 28.01.2019 та №171 від 21.03.2019 були анульовані згідно з актом №107 від 22.03.2019, а позивач здійснив коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних №20 від 02.02.2019, №29 від 21.03.2019, №50 від 18.03.2019, оскільки таке коригування згідно з квитанціями №1 про виписування розрахунків коригування було здійснено 14.08.2019 та 15.08.2019 (а.с. 57-63), тобто під час проведення перевірки (п. 2.1 акту перевірки).
Колегія суддів критично сприймає посилання позивача на постанову Верховного Суду від 09.04.2019 у справі №819/567/18, оскільки у вказаній справі обставини інші, ніж у справі, що розглядається. Так, у справі, що розглядається, позивач здійснив відпуск власного палива і в подальшому склав видаткові та податкові накладні, натомість у справі №819/567/18 позивач також здійснював відпуск власного пального, проте видаткових та податкових накладних не складав.
Згідно пункту 231.5 статті 231 Податкового кодексу України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні / розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Підпунктом 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Податкового кодексу України визначено, що особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового. Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Судом встановлено, що позивач здійснив продаж паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 55  079 грн. 75 коп. без реєстрації платником акцизного податку та без реєстрації акцизних накладних.
Згідно пункту 117.3 статті 117 Податкового кодексу України здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом тягне за собою  накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового.
Оскільки позивач здійснив продаж паливно-мастильних матеріалів без реєстрації акцизних накладних, відповідач застосував до нього штрафні санкції у сумі 55  079 грн. 75 коп., у розмірі 100% вартості реалізованого пального, на законних підставах.
Згідно пункту 223.2 статті 223 Податкового кодексу України платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу.
Згідно пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Оскільки позивач не подав декларації з акцизного податку за січень та березень 2019 року, відповідач застосував до позивача штрафні санкції у сумі 340 грн. на законних підставах.
Згідно частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності  суб`єктів владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Решта тверджень та посилань сторін судовою колегією апеляційного суду не приймається  до уваги через їх неналежність до предмету позову або непідтвердженість матеріалами справи. 
За правилами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.                                                                                          Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ :
Апеляційну скаргу Державного підприємства "Іркліївський розплідник рослиноїдних риб" залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 29 січня 2020 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду у тридцятиденний строк в порядку, встановленому статтями 329-331 КАС України.

Головуючий          суддя                                                                      Є.І.Мєзєнцев

                    cуддя                                                                      Г.В.Земляна

                              суддя                                                                      Є.В.Чаку