ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2020 року 
м. Київ
справа № 813/6599/15
адміністративне провадження № К/9901/26359/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Васильєвої І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження
касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області
на постанову  Львівського окружного адміністративного суду від 21.03.2016 (суддя Потабенко В.А.)
та ухвалу  Львівського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 (Головуючий суддя Запотічний І.І., судді: Довга О.І., Ліщинський А.М.)
у справі  № 813/6599/15
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Залтех Україна»
до  Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області
про  визнання неправомірними дій, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:
У грудні 2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Залтех Україна» (далі - позивач, ТОВ «Залтех Україна») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі - відповідач, ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області), в якому просило суд:
- визнати неправомірними дії ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області щодо внесення до інтегрованої картки особового рахунку платника податків ТОВ «ЗАЛТЕХ Україна» інформації про негативне сальдо розрахунків з податку на прибуток підприємств та несплачену пеню станом на 01.12.2015;
- зобов`язати ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області внести до інтегрованої картки особового рахунку платника податків ТзОВ "ЗАЛТЕХ УКРАЇНА" інформацію про сплату податку на прибуток підприємств у 2015 році в розмірі 1026275,00 грн., станом на 01.12.2015;
- зобов`язати ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області внести до інтегрованої картки особового рахунку платника податків ТОВ «ЗАЛТЕХ Україна» інформацію про позитивне сальдо розрахунків з податку на прибуток підприємств в розмірі 860,99 грн. станом на 01.12.2015;
- зобов`язати ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області виключити з інтегрованої картки особового рахунку платника податків ТОВ «ЗАЛТЕХ Україна» інформацію про негативне сальдо розрахунків з податку на прибуток підприємств та несплачену пеню станом на 01.12.2015.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 21.03.2016, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016, адміністративний позов задоволено. 
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 21.03.2016 та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. 
Касаційну скаргу обґрунтовано тим, що позивачем було сплачено податок на прибуток, а не авансові внески з податку на прибуток. Інших доводів касаційна скарга податкового органу не містить та складається з цитування положень Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого наказом міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765.
Позивач процесуальним правом надати письмові заперечення не скористався, що не перешкоджає розгляду справи по суті. 
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 20.02.2018 касаційну скаргу разом з матеріалами справи було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді: Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 24.02.2014 ТОВ «Залтех Україна» складено і подано в електронному вигляді податкову декларацію з податку на прибуток підприємств з додатками за 2013 рік, що була прийнята ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області, що підтверджується квитанцією (повідомленням) про отримання звітності від 25.02.2014.
Згідно зазначеної податкової декларації за 2013 рік вказано податкове зобов`язання з податку на прибуток підприємств за 2013 рік, обчислене як: 3 519 217 грн. (рядок 07 декларації) х 19% (ставка податку) - 11016 грн. (сума сплачених торгових патентів, рядок А5 додатка ТП до декларації) = 657 636 грн. (відповідає сумі рядків 11 та 12 декларації за 2013 рік).
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України протягом 2013 року позивачем самостійно розраховано і сплачено авансові внески з податку на прибуток підприємств у розмірі 47 651,00 грн х 2 (платіжні доручення № 10 від 11.01.2013, № 35 від 7.02.2013) + 49 056,00 грн х 10 (платіжні доручення № 59 від 07.03.2013, № 220 від 05.04.2013 , № 309 від 07.05.2013, № 455 від 26.06.2013, № 132 від 05.07.2013, № 157 від 06.08.2013, № 195 від 25.09.2013, № 217 від 25.10.2013, № 255 від 29.10.2013, № 239 від 15.11.2013, № 241 від 22.11.2013, № 1033 від 27.12.2013) = 585 862,00 грн, що підтверджується актом звірення розрахунків з авансових внесків з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року № 1476-20 від 22.12.2015 року.
Крім цього, на підставі пункту 57.11 статті 57 Податкового кодексу України ТОВ «Залтех Україна» платіжними дорученнями № 433 від 19.06.2013 та № 815 від 17.10.2013 сплачено авансовий внесок з податку на прибуток підприємств в розмірі 423 189,00 грн у зв`язку з виплатою дивідендів емітенту корпоративних прав, що підтверджується актом звірення розрахунків з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року № 1474-20 від 22.12.2015 року.
Враховуючи наведене, за підсумками податкового 2013 року у ТОВ «Залтех Україна» позитивне сальдо розрахунків з державним бюджетом за податком на прибуток підприємств склало 386 061,30 грн, а саме:  657 636 грн (задекларовані податкові зобов`язання) - 585 862,00 грн (сплачені авансові внески з податку на прибуток підприємств протягом 2013 року) - 423 189,00 грн (сплачений авансовий внесок з податку на прибуток підприємств у 2013 році при виплаті дивідендів емітенту корпоративних прав) - 34 646,30 грн. (залишок переплати податку на прибуток за підсумками 2012 року) = - 386 061,30 грн. 
Тому, за підсумками 2013 року, сума переплати позивача за податком на прибуток підприємств становить 386 061,30 грн.
З матеріалів справи вбачається, що 19.11.2015 ТОВ «Залтех Україна» складено і подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2014 рік, що була прийнята відповідачем, про що свідчить квитанція (повідомлення) про отримання звітності від 19.11.2015 року. У вказаній податковій декларації зазначено податкове зобов`язання з податку на прибуток підприємств за 2014 рік, обчислене як: 5 447 677 грн (рядок 07 декларації) х 18% (ставка податку) - 11 688 грн (сума сплачених торгових патентів, рядок А5 додатка ТП до декларації) = 968 894 грн (відповідає сумі рядків 11 та 12 декларації за 2014 рік).
На підставі пункту 57.1 статті 57, підпункту 57.11.2. пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, впродовж 2014 року ТОВ «Залтех Україна» самостійно розраховано і сплачено авансові внески з податку на прибуток підприємств у розмірі 393 693,69 грн, а саме: 49 056,00 грн відповідно до платіжного доручення № 82 від 29.01.2014 року, 49 056,00 грн відповідно до платіжного доручення № 48 від 27.02.2014, 54 803,00 грн відповідно до платіжного доручення № 72 від 28.03.2014, 240 778,69 грн відповідно до платіжного доручення № 136 від 11.06.2014.
Згідно наведених даних підтверджується, що за підсумками податкового 2014 року у позивача від`ємне сальдо розрахунків з державним бюджетом за податком на прибуток підприємств становить 189 139,01 грн, а саме:  968 894 грн (задекларовані податкові зобов`язання) - 393 693,69 грн (сплачені авансові внески з податку на прибуток підприємств протягом 2014 року) - 386 061,30 грн. (залишок переплати податку на прибуток за підсумками 2013 року) = 189 139,01 грн та є сумою належних до сплати податкових зобов`язань. 10.03.2015 року платіжним дорученням № 175 позивачем перераховано до державного бюджету податок на прибуток підприємств в розмірі 190 000,00 грн. за 2014 року.
Таким чином, за підсумками 2014 року, сума переплати позивача за податком на прибутку підприємств становить 860,99 грн.
Крім цього, на підставі пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України протягом січня-листопада 2015 року позивачем самостійно розраховано і сплачено авансові внески з податку на прибуток підприємств у розмірі 54 803,00 грн х 2 (платіжні доручення № 26 від 29.01.2015, № 50 від 26.02.2015) + 80741,00 грн х 9 (платіжні доручення № 113 від 27.03.2014, № 127 від 29.04.2015, № 111 від 28.05.2015, № 130 від 26.06.2015, № 632 від 27.07.2015, № 739 від 27.08.2015, № 839 від 18.09.2015, № 958 від 29.10.2015, № 1021 від 17.11.2015) = 836 275,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями з рахунків позивача за січень-листопад 2015 року. 
Тобто, протягом 2015 року позивачем усього сплачено податок на прибуток в розмірі 836 275,00 (авансові внески) + 190 000,00 (задекларована сума зобов`язання за 2014 рік) = 1 026 275,00 грн.
Відповідачем не заперечувався факт надходження до державного бюджету сум сплачених позивачем грошових коштів в описаному розмірі та строки.
Наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765 був затверджений Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів (який був чинним до 10.06.2016), положеннями якого визначено, що: з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником (пункту 1 розділу ІІ); Форми інтегрованих карток платника мають лицьовий та зворотний боки. Зворотний бік інтегрованої картки відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов`язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати. На лицьовому боці інтегрованої картки відображається додаткова інформація щодо стану розрахунків платника за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами та передоплатою (пункт 11 розділу ІІ); Нарахуванню в інтегрованій картці платника підлягають: зобов`язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, самостійно визначені платником; суми до сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником; зобов`язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, суми до сплати єдиного внеску, визначені територіальним органом Міндоходів та узгоджені відповідно до чинного законодавства; пеня за порушення встановлених строків погашення узгоджених сум зобов`язань за податками, зборами, митними платежами, єдиним внеском; пеня на суму заниження податкового зобов`язання, нарахованого територіальним органом Міндоходів або платником; проценти за користування розстроченням (відстроченням). Зобов`язання, штрафні санкції, пеня за податками, зборами, митними платежами, суми до сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником у звітності, відображаються територіальним органом Міндоходів в інтегрованій картці платника (пункту 1, 2 розділу ІІІ); У разі наявності у платника податкового боргу за податками, зборами територіальні органи Міндоходів зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник, в рахунок погашення боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником. У такому самому порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника відповідно до статті 95 Податкового кодексу України або за рішенням суду у випадках, передбачених законом (пункту 1 розділу V).
      Виходячи з аналізу наведених правових норм, у платника податків наявний матеріально-правовий інтерес в тому, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом, реальну структуру податкових вигод та податкових зобов`язань платника податків.
     Колегія суддів погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що відповідач доводи позивача щодо протиправності дій податкового органу, які полягали у неправильному внесенні інформації в інтегровану картку особового рахунку ТОВ «ЗАЛТЕХ Україна», не спростував та правомірність своїх дій суду не довів. Відповідачем не доведено та не обґрунтовано суду достовірність внесеної до інтегрованої картки ТОВ «ЗАЛТЕХ Україна» інформації про негативне сальдо розрахунків позивача з податку на прибуток підприємств та несплачену позивачем пеню станом на 01.12.2015.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що постановою Львівського окружного адміністративного суду від 30.09.2014 року у справі № 813/6120/14, що залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 14.05.2015 року, визнано протиправною та скасовано податкову вимогу ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області від 29.07.2014 року №1870-25 з авансових внесків з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, на суму 164 407,00 грн.
          В постанові Львівського окружного адміністративного суду від 30.09.2014 року та ухвалі Львівського апеляційного адміністративного суду від 14.05.2015 року судами встановлено, що станом на час винесення скасованої податкової вимоги № 1870-25 позивач надміру сплатив платежі по податку на прибуток на суму 76 369,69 грн., а також наявність залишку авансових внесків при виплаті дивідендів, який переноситься на зменшення нарахованої суми податку на прибуток в наступних звітних (податкових періодах) в розмірі 351 415,00 грн.
         Водночас з долучених представником відповідача копій зворотного боку інтегрованої картки ТзОВ "ЗАЛТЕХ Україна" з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, та з авансових внесків з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, за 2013 - 2014 роки вбачається невідображення відповідачем залишку авансових внесків позивача при виплаті дивідендів, який переноситься на зменшення нарахованої суми податку на прибуток в наступних звітних (податкових періодах) в розмірі 351 415,00 грн.
       В долучених представником відповідача копіях зворотного боку інтегрованої картки ТОВ "ЗАЛТЕХ Україна" з авансових внесків з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, за 2014-2015 року відповідачем не відображено жодних змін  на виконання постанови Львівського окружного адміністративного суду від 30.09.2014 у справі № 813/6120/14, що залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 14.05.2015 року. Натомість відповідач, всупереч вказаним судовим рішенням, продовжував рахувати позивачу недоїмку зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що станом на 30.06.2014 відображена у розмірі 164 407,00 грн та в подальшому збільшується.
           Доводи податкового органу не спростовують висновків судів попередніх інстанцій. Матеріалами справи також спростовуються доводи податкового органу, що позивачем сплачено податок на прибуток, а не авансові платежі з податку на прибуток, оскільки в платіжних дорученнях, наданих позивачем зазначено призначення платежу «Авансовий внесок з податку на прибуток». Крім того, вказані доводи не впливають на числове значення наявної у позивача переплати з податку на прибуток. 
Згідно частини 1 статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.
Керуючись статтями 243, 246, 250, 341, 345, 349, 351 , 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 

П О С Т А Н О В И В:
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення. 
Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 21.03.2016 та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 у справі № 813/6599/15 залишити без змін.
 Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя	  	  І.А. Васильєва	
Судді:	  	  С.С. Пасічник	
 	 	   В.П. Юрченко