П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

16 грудня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/617/20	
Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К.С.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Джабурія О.В.,	
судді –	Вербицької Н.В.	
при секретарі –	Поповій К.В.	

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 серпня 2020 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Прайм Стар Моторс» до Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:
В січні 2020 року ТОВ «Прайм Стар Моторс» (надалі – позивач) звернулось до суду з позовом до ДПС України (надалі – відповідач, ДПС), в якому просило:
- визнати протиправними дії ДПС щодо нереєстрації податкових накладних №575 від 16.09.2019 року; №№576, 577, 578, 579, 580, 581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589, 590, 591, 592, 593, 594, 595, 596, 597, 598, 599, 600, 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620, 621, 622, 623, 624, 625, 626 від 01.10.2019 року; №№627, 628, 629, 630, 631, 632, 633, 634 від 04.10.2019 року; №№635, 636 від 07.10.2019 року; №№637, 638, 639 від 09.10.2019 року; №№640, 641 від 10.10.2019 року; №642 від 11.10.2019 року; №№643, 644, 645, 646, 647, 648, 649, 650, 651, 652 від 15.10.2019 року; №№653, 654, 655, 656, 657, 658 від 16.10.2019 року; №№659, 660, 661 від 17.10.2019 року; №662 від 18.10.2019 року; №№663, 664, 665 від 21.10.2019 року; №№666, 667, 668, 669, 670 від 22.10.2019 року; №№671, 672 від 23.10.2019 року; №673 від 28.10.2019 року; №№674, 675, 676, 677, 678, 679, 680, 681, 682 від 01.11.2019 року; №№683, 684, 685, 686 від 04.11.2019 року; №№687, 688, 689, 690, 691, 692, 693, 694, 695, 696 від 05.11.2019 року; №№697, 698, 699,700,701 від 06.11.2019 року; №702 від 07.11.2019 року; №№703,704,705 від 08.11.2019 року; №№706,707,708 від 11.11.2019 року; №№709,710,711 від 12.11.2019 року; №№712,713 від 13.11.2019 року; №714 від 14.11.2019 року;
- зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №575 від 16.09.2019 року; №№576, 577, 578, 579, 580, 581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589, 590, 591, 592, 593, 594, 595, 596, 597, 598, 599, 600, 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620, 621, 622, 623, 624, 625, 626 від 01.10.2019 року; №№627, 628, 629, 630, 631, 632, 633, 634 від 04.10.2019 року; №№635, 636 від 07.10.2019 року; №№637, 638, 639 від 09.10.2019 року; №№640, 641 від 10.10.2019 року; №642 від 11.10.2019 року; №№643, 644, 645, 646, 647, 648, 649, 650, 651, 652 від 15.10.2019 року; №№653, 654, 655, 656, 657, 658 від 16.10.2019 року; №№659, 660, 661 від 17.10.2019 року; №662 від 18.10.2019 року; №№663, 664, 665 від 21.10.2019 року; №№666, 667, 668, 669, 670 від 22.10.2019 року; №№671, 672 від 23.10.2019 року; №673 від 28.10.2019 року; №№674, 675, 676, 677, 678, 679, 680, 681, 682 від 01.11.2019 року; №№683, 684, 685, 686 від 04.11.2019 року; №№687, 688, 689, 690, 691, 692, 693, 694, 695, 696 від 05.11.2019 року; №№697, 698, 699,700,701 від 06.11.2019 року; №702 від 07.11.2019 року; №№703,704,705 від 08.11.2019 року; №№706,707,708 від 11.11.2019 року; №№709,710,711 від 12.11.2019 року; №№712,713 від 13.11.2019 року; №714 від 14.11.2019 року, датою їх фактичного надходження до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що 15.02.2019 року було подано до контролюючого органу заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів та відповідно було укладено Договір «Про визнання електронних документів», договір є діючим та його дія не припинялась, термін дії до 2021 року, податкова звітність приймалась до 14.10.2019 року. Проте, починаючи з 15.10.2019 року та до 29.11.2019 року включно позивач неодноразово засобами телекомунікаційного зв`язку направляв на реєстрацію податкові накладні, які не були прийняті контролюючим органом з підстав відсутності укладеного договору про визнання електронних документів. Позивач вважає, що у відповідача були відсутні законні підстави для неприйняття податкових накладних.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13.08.2020 року позов задоволено частково.
Зобов`язано ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищенаведені податкові накладні, датою їх фактичного надходження до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. В іншій частині позовних вимог  відмовлено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, ДПС подала апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині задоволених позовних вимог, прийняти в цій частині нову постанову, якою відмовити в задоволенні вказаних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
З матеріалів справи вбачається, що 15.02.2019 року позивачем було подано до контролюючого органу заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів та відповідно було укладено Договір №150220191 (реєстраційний номер документу: 9023165831) «Про визнання електронних документів» поданих автором у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, з дотриманням вимог щодо реєстрації електронного цифрового підпису відповідальних осіб у порядку, визначеному законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку. Термін дії до 2021 року.
Договір є діючим та його дія не припинялась.
Позивачем було складено та направлено для реєстрації податкові накладні за №575 від 16.09.2019 року; №№576, 577, 578, 579, 580, 581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589, 590, 591, 592, 593, 594, 595, 596, 597, 598, 599, 600, 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620, 621, 622, 623, 624, 625, 626 від 01.10.2019 року; №№627, 628, 629, 630, 631, 632, 633, 634 від 04.10.2019 року; №№635, 636 від 07.10.2019 року; №№637, 638, 639 від 09.10.2019 року; №№640, 641 від 10.10.2019 року; №642 від 11.10.2019 року; №№643, 644, 645, 646, 647, 648, 649, 650, 651, 652 від 15.10.2019 року; №№653, 654, 655, 656, 657, 658 від 16.10.2019 року; №№659, 660, 661 від 17.10.2019 року; №662 від 18.10.2019 року; №№663, 664, 665 від 21.10.2019 року; №№666, 667, 668, 669, 670 від 22.10.2019 року; №№671, 672 від 23.10.2019 року; №673 від 28.10.2019 року; №№674, 675, 676, 677, 678, 679, 680, 681, 682 від 01.11.2019 року; №№683, 684, 685, 686 від 04.11.2019 року; №№687, 688, 689, 690, 691, 692, 693, 694, 695, 696 від 05.11.2019 року; №№697, 698, 699,700,701 від 06.11.2019 року; №702 від 07.11.2019 року; №№703,704,705 від 08.11.2019 року; №№706,707,708 від 11.11.2019 року; №№709,710,711 від 12.11.2019 року; №№712,713 від 13.11.2019 року; №714 від 14.11.2019 року
Згідно отриманих позивачем квитанцій, контролюючим органом зазначалося: Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником 41431996 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору.
Позивачем 29.11.2019 року надіслано запит до ГУ ДПС в Одеській області.
Згідно відповіді ГУ ДПС в Одеській області від 02.12.2019 року на запит позивача, між позивачем та контролюючим органом за основним місцем обліку 19.02.2019 року укладено Договір №150220191 (реєстраційний номер документу: 9023165831) «Про визнання електронних документів». На підставі укладеного Договору товариство набуло прав і обов`язків суб`єкта електронного документообігу, передбачених законодавством та Договором, у процесі електронного документообігу.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що договір про визнання електронних документів, станом на дату подання податкових накладних був дійсним та не був розірваний/припинений контролюючим органом в односторонньому порядку, а підставою для відмови в прийнятті податкових накладних та відмови в їх реєстрації послугували причини, які не відповідали дійсності.
Також суд першої інстанції зазначив, що в задоволенні вимоги про визнання протиправними дії ДПС щодо нереєстрації податкових накладних слід відмовити, оскільки рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної в Реєстрі приймається комісією регіонального рівня,  а саме ГУ ДПС в Одеській області, а не ДПС України до якої звернувся позивач з вказаною вимогою.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Зі змісту апеляційної скарги вбачається, що ДПС не згодна з рішенням суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, тому колегія суддів, виходячи із визначених у ч.1 ст.308 КАС України меж перегляду судом апеляційної інстанції, переглядає дану справу в межах доводів апеляційної скарги, тобто лише в частині зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищенаведені податкові накладні.
При вирішенні даного спору, колегія суддів виходить з наступного.
Відповідно до ст.5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа. Склад та порядок розміщення обов`язкових реквізитів електронних документів визначається законодавством. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму.
Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною.
Статтею 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» визначено, що для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис.
Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.
Відносини, пов`язані з використанням електронних цифрових підписів, регулюються законом.
Використання інших видів електронних підписів в електронному документообігу здійснюється суб`єктами електронного документообігу на договірних засадах.
За правилами ст.14 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу. Використання електронного документа у цивільних відносинах здійснюється згідно із загальними вимогами вчинення правочинів, встановлених цивільним законодавством.
Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557, який набрав чинності з 15.11.2017 року (надалі - Порядок №557).
Порядок №557, розроблений відповідно до Податкового кодексу України, Цивільного кодексу України, Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронний цифровий підпис», «Про інформацію», «Про захист інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах», «Про телекомунікації», визначає основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами електронного документообігу.
Згідно вимог п.1 Розділу III Порядку №557, юридичні особи, самозайняті особи, податкові агенти, контролюючі органи, органи державної влади, органи місцевого самоврядування набувають статусу СЕД з дати укладення Договору, примірну форму якого визначено у додатку 1 до цього Порядку, шляхом приєднання до нього на підставі Заяви про приєднання до Договору у порядку, визначеному цим розділом.
Відповідно до п.5 Розділу ІІІ Порядку №557 підписана Заява про приєднання до Договору шифрується з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та направляється протягом операційного дня у визначеному форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до контролюючого органу за основним місцем обліку автора.
У разі зміни місцезнаходження або місця проживання автора Заяви про приєднання до Договору, внаслідок чого змінюється адміністративно-територіальна одиниця та контролюючий орган, в якому автор перебуває на обліку, та у разі здійснення автором сплати податків і зборів за місцем попередньої реєстрації до кінця поточного бюджетного року Заява про приєднання до Договору направляється до контролюючого органу за попереднім місцезнаходженням (місцем обліку) автора до кінця поточного бюджетного року. В інших випадках - до контролюючого органу за новим (основним) місцезнаходженням автора.
Згідно з пунктами 7, 8 Розділу ІІІ Порядку заява про приєднання до Договору приймається до розгляду контролюючим органом (визначеним відповідно до пункту 5 цього розділу) у разі, якщо перша квитанція не містить переліку помилок.
Контролюючий орган, яким отримано Заяву про приєднання до Договору, розглядає її протягом одного робочого дня.
Якщо до моменту спливу робочого дня, наступного за днем отримання контролюючим органом Заяви про приєднання до Договору (дата, зафіксована у першій квитанції), контролюючий орган не повідомив автора про приєднання до Договору або відмову в приєднанні до Договору, приєднання автора до Договору здійснюється автоматично у момент спливу такого строку (дата, зафіксована у другій квитанції).
Підтвердженням про приєднання автора до Договору є отримання автором другої квитанції про прийняття Заяви про приєднання до Договору, на яку накладається технологічний сертифікат контролюючого органу.
Згідно з п.9 Розділу III Порядку №557 підставами для відмови у прийнятті Заяви про приєднання до Договору та відповідно у приєднанні до Договору є:
- відсутність автора на обліку у контролюючому органі;
- невідповідність реєстраційних даних автора, зазначених у Заяві про приєднання до Договору, даним Єдиного державного реєстру та Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр);
- наявність у Єдиному державному реєстрі запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи або припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
- наявність в Державному реєстрі інформації про закриття реєстраційного номера облікової картки платника податків підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника) у зв`язку зі смертю;
- наявність діючого Договору.
Відповідно до п.13 Розділу ІІІ Порядку №577 процедура розгляду Повідомлення та інформування автора Заяви про приєднання до Договору про обробку Повідомлення здійснюється аналогічно до порядку, визначеного для процедури обробки Заяви про приєднання до Договору.
У відповідності до п.4.1 Тимчасового порядку надходження та комп`ютерної обробки податкової звітності платників податків в електронному вигляді до органів ДПС України, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 26.11.2004 №672 (далі - Тимчасовий порядок №672), податкова звітність до органів державної податкової служби може бути подана (надіслана) в електронному вигляді до приймального шлюзу органу ДПС України за допомогою програмних засобів та будь-яких засобів телекомунікаційного зв`язку, які гарантують доставку електронного пакета звітних документів платника податків до органу ДПС протягом однієї години.
Податкова звітність в електронному вигляді (далі - електронна податкова звітність) подається до органу ДПС України за умови наявності:
- програмного забезпечення у платника, що здійснює формування електронної податкової звітності в форматі, визначеному наказом ДПА України від 01.07.2004 року №357; вбудованого модуля забезпечення цілісності, автентичності та конфіденційності інформації при передачі електронної податкової звітності від платника податків до приймального шлюзу органу ДПС; модуля реалізації протоколу обміну інформацією між платником податків та приймальним шлюзом органу ДПС України;
- програмного забезпечення генерації особистих ключових елементів та заявки на сертифікат відкритого ключового елементу;
- ключових елементів для забезпечення функціонування модуля забезпечення цілісності, автентичності та конфіденційності інформації при передачі електронної податкової звітності від платника податків до приймального шлюзу органу ДПС (п. 4.2 Тимчасового порядку).
Пунктом 4.8 Тимчасового порядку №672 встановлено перелік заходів, які здійснюють органи ДПС, для включення платників податків в систему подання податкової звітності в електронному вигляді.
ДПІ районного рівня, зокрема, здійснюють наступні заходи: отримання від органу ДПС, де розташовано приймальний шлюз, перевірених файлів електронної податкової звітності XML - формату з забезпеченням цілісності, автентичності та конфіденційності інформації при передачі електронної податкової звітності (підрозділи автоматизації процесів оподаткування); імпорт отриманих та розшифрованих файлів XML - формату до баз даних податкової звітності з перевіркою їх на наявність арифметичних помилок та повноти заповнення податкових декларацій (розрахунків, звітів, довідок тощо) згідно з алгоритмами контролю (підрозділи автоматизації процесів оподаткування).
Орган ДПС, де розташовано приймальний шлюз, зокрема, здійснює такі заходи: прийом електронної податкової звітності з перевіркою її на наявність арифметичних помилок та повноти заповнення податкових декларацій (розрахунків, звітів, довідок тощо) згідно з алгоритмами контролю (підрозділи автоматизації процесів оподаткування); передача до ДПІ перевірених файлів електронної податкової звітності XML - формату з забезпеченням цілісності, автентичності та конфіденційності інформації (підрозділи автоматизації процесів оподаткування).
Згідно Переліку органів ДПС України, де будуть розміщені приймальні шлюзи податкової звітності в електронному вигляді, який є додатком 2 до наказу Державної податкової адміністрації України від 26.11.2004 року №672, приймальний шлюз податкової звітності в електронному вигляді розміщений в ДПС у м. Києві (зона дії приймального шлюзу - м. Київ), ДПС України (зона дії приймального шлюзу - Україна).
Статтею 7 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» передбачено, що Єдиний державний реєстр створюється з метою забезпечення державних органів та органів місцевого самоврядування, а також учасників цивільного обороту достовірною інформацією про юридичних осіб, громадські формування, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців з Єдиного державного реєстру.
Відповідно до ч.1 ст.10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.
Згідно ч.3 ст.10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, не внесені до нього, вони не можуть бути використані у спорі з третьою особою, крім випадків, коли третя особа знала або могла знати ці відомості.
Отже, єдиним доказом зміни юридичною особою місцезнаходження (та відповідно - податкової адреси) є дані з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
В матеріалах справи відсутня інформація та відповідач не посилається на зміну позивачем юридичної адреси.
Також з матеріалів справи вбачається, що Договір від 19.02.2019 року про визнання електронної звітності, укладений між позивачем та податковим органом №150220191 (реєстраційний номер документу: 9023165831) про визнання електронних документів є діючим та його дія не припинялась.
Чинність цього Договору підтверджується Квитанцією №2 ДФС України від 19.02.2019 року (10:16 год.) про прийняття заяви позивача про приєднання до Договору.
Враховуючи наведені норми та обставини справи, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що підставою для відмови в прийнятті податкових накладних в електронному вигляді послугували причини, які не відповідали дійсності, оскільки укладений 15.02.2019 року між податковим органом та позивачем договір про визнання електронних документів, станом на дату подання податкових накладних, а саме в період з 15.10.2019 року та до 29.11.2019 року не був розірваний/припинений контролюючим органом в односторонньому порядку, тобто був дійсний у вказаний період, а позивач, у свою чергу, вчинив усі необхідні дії щодо реєстрації податкових накладних у Реєстрі у визначений термін.
Враховуючи наведене, колегія суддів робить висновок про обґрунтованість позовних вимог щодо зобов`язання податкового органу здійснити реєстрацію наведених вище податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного надходження до податкового органу для реєстрації.
Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. 
За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд, –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України – залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 серпня 2020 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Повне судове рішення складено та підписано 17 грудня 2020 року.

Головуючий суддя 	 	Кравченко К.В.	
Судді	    	Джабурія О.В.    Вербицька Н. В.