ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
10 грудня 2020 року           справа №200/2369/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді: Гаврищук Т.Г.
суддів:                       Блохіна А.А.
                                  Геращенка І.В.
при секретарі судового засідання Кобець О.А.,
за участю сторін по справі: 
позивач: Малиновський Д.В.
відповідач: Сенников А.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного (суддя – Кошкош О.О.) від 29 вересня 2019 року (повний текст рішення складено 08 жовтня 2020 року) у справі №200/2369/19-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Збагачувальна фабрика “Свято-Варваринська” до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкових повідомлення-рішень від 12.11.2018р. № 0000231202, № 0000241202, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень від 12.11.2018р.:№ 0000231202, яким зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 18 279 408,00 грн.; №0000241202, яким за встановлену відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних, застосовано штраф у розмірі 635 704,96 грн..
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 29 вересня 2019 року позов задоволено, скасовані податкові повідомлення-рішення від 12.11.2018р.: № 0000231202, яким зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 18 279 408,00 грн.;                                 №0000241202 від 12.11.2018р., яким за встановлену відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних, застосовано штраф у розмірі 635 704,96 грн..
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Відповідач зазначив, що ним правомірно було прийнято спірні податкові повідомлення-рішення, оскільки при здійсненні перевірки було встановлено порушення позивачем вимог  п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1, п.189.4, п.189.9 ст.189, п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.п.196.1.5 п.196.1 ст.196, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України , що призвело до заниження податкового зобов`язання на суму 17938 077 грн., в т.ч. у червні 2018 - 894 897 грн., у липні 2018 17043 180грн.; п.14.1 ст.14, п.44.1. п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1ст.187, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1, п.201.2, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України та ст.1-9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, що призвело до завищення податкового кредиту на суму 341 331грн., в т.ч. у червні 2018р. на 258 439грн., у липні 2018р. на суму 82 892грн., що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту на загальну суму 18279 408грн., у т.ч. у червні 2018р. на 1153 336грн., у липні 2018р.                                 на 17126 072грн.; на порушення вимог п.200.1 та п.200.4 ст.200 Податкового кодексу завищено суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду липня 2018, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на                                 18 279 408грн.; на порушення п.201.10ст.201 Податкового кодексу України та п.4 Порядку заповнення податкової накладної № 1307 від 31.12.2015 в частині реалізації права додати до податкової декларації за червень 2018р. суму податку на додану вартість 209 702,40 грн., за липень 2018р. 62 891,86 грн. заяву із скаргою на продавця у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1статті201 Податкового кодексу України; на порушення п.201.1ст.201 Податкового кодексу України, в частині порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 894897,05 грн. за червень 2018р. та 376512,87 грн. за липень 2018р.. 
Під час розгляду справи позивач проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважає, що рішення суду є законним та обґрунтованим, ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права на підставі повного і всебічного з`ясування обставин в адміністративній справі.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, представника відповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив на скаргу, дійшла висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку правомірності нарахування позивачем бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації за липень 2018, за результатами якої складено акт від 18.10.2018р. №1194/05-99-12-02/36975983, яким встановлено наступні порушення:
- п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1, п.189.4, п.189.9 ст.189, п.192.1 ст.192, п.п.196.1.5 п.196.1 ст.196, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» занижено податкові зобов`язання на суму 17983608,00 грн., в т.ч. у червні 2018р. 903792,00 грн., у липні 2018р. 17079816,00 грн.;
- п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1ст.187, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1, п.201.10. п. 201.12 ст.201 Податкового кодексу України та ст.1-9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, завищено податковий кредит на суму 417325грн., в т.ч. у червні 2018 на 287175грн., у липні 2018 на суму 130150грн., що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту на загальну суму 18400933грн., у т.ч. у червні 2018р. на 1190967грн., у липні 2018р. на 17209966грн.;
- п.200.1 та п.200.4 ст.200 Кодексу завищено суму бюджетного відшкодування за липень 2018р. на 47258грн. та завищено суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду липня 2018р., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) кредиту (рядок 21) на 18353675грн.;
-201.10ст.201 Податкового кодексу України та п.4 Порядку заповнення податкової накладної №1307 від 31.12.2015р. в частині реалізації права додати до податкової декларації за червень 2018р. суму податку на додану вартість 209 702,40 грн., за липень 2018 62891,86 грн. заяву із скаргою на продавця у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначені обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом201.1статті201 Податкового кодексу України. Порушення призвело до завищення суми податкового кредиту та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018 на зазначені суми.;
- п.46.5статті46 Податкового кодексу України та п.5 розділу 6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затв. наказом Міністерства Фінансів України від 28.01.2016р. № 21(у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.03.2018 № 381), завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) у декларації за березень липень 2018р. на суму 28 736,00 грн., що не вплинуло на розрахунки з бюджетом. Зазначене призвело до завищення податкового кредиту по рядку 16 та 16.1 декларації за червень липень 2018р. на суму ПДВ 28 736,00 грн.;
- п.201.1ст.201 Податкового кодексу України, в частині порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 903 792,06грн. за червень 2018р. та 413 149,00 грн. за липень 2018р.. Порушення призвело до заниження суми податкового зобов`язання та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018р. на зазначену суму.                                 (том 1 а.с. 54-98).
За результатами розгляду заперечень позивача (лист ГУ ДФС у Донецькій області від 28.11.2018р. (том 1 а.с. 130-156) п.4 «Висновок» акту перевірки від 18.10.2018р.                                                 № 1194/05-99-12-02/36975983 викладено у наступній редакції (том 1 а.с. 156):
-п.4.1. на порушення п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1, п.189.4, п.189.9 ст.189, п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.п.196.1.5 п.196.1 ст.196, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» занижено податкові зобов`язання на суму 17938 077 грн., в т.ч. у червні 2018р. - 894 897 грн., у липні 2018р. 17043 180грн.
- п.14.1 ст.14, п.44.1. п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1ст.187, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1, п.201.2, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України та ст.1-9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88 - завищено податковий кредит на суму                 341 331грн., в т.ч. у червні 2018р. на 258 439грн., у липні 2018р. на суму 82 892грн., що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту на загальну суму 18279 408грн., у т.ч. у червні 2018р. на 1153 336грн., у липні 2018р. на 17126 072грн.
-п.4.2. на порушення вимог п.200.1 та п.200.4 ст.200 Кодексу ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» завищено суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду липня 2018р., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на 18279 408грн.
-п.4.3. на порушення п.201.10ст.201 Податкового кодексу Українита п.4 Порядку заповнення податкової накладної № 1307 від 31.12.2015 в частині реалізації права додати до податкової декларації за червень 2018 суму податку на додану вартість 209 702,40 грн., за липень 2018р. 62 891,86 грн. заяву із скаргою на продавця у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом201.1статті201 Податкового кодексу України. Порушення призвело до завищення суми податкового кредиту та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018 року на зазначені суми.
-п.4.4. на порушення п.201.1ст.201 Податкового кодексу України, в частині порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 894897,05грн. за червень 2018р.. та 376512,87 грн. за липень 2018р.. Порушення призвело до заниження суми податкового зобов`язання та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018р. у на зазначені суми.
На підставі ату перевірки від 18.10.2018р. №1194/05-99-12-02/36975983 відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 12 листопада 2018р., а саме:
-№ 0000231202, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 18279408грн. по декларації за липень 2018р.; (том 1 а.с. 50-51)
-№0000241202, яким застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 635704,96 грн. (том 1 а.с. 52-53).
У справі було призначено судово-економічну експертизу, за результатами проведення якої надано висновок №228/26 від 18.03.2020р., згідно якого не підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті від 18.10.2018 року                                                     №1194/05-99-12-02/36975983 про результати проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки правомірності нарахування ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації за липень 2018 року в частині:
а) заниження ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» податкових зобов`язань на суму 17983608,00 грн., в т.ч. у червні 2018р. 903792,00 грн., у липні 2018р. 17079816,00 грн. в порушення вимог ст.ст.14,44,185,187,198,201 ПК України ст.ст.1-9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському  обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту на загальну суму 18400933,00 грн., в т.ч. у червні 2018 року на 1190967грн. у липні 2018 року на 17029966,00 грн.; 
б) порушення вимог п.200.1 ст.200 ПК України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» шляхом завищення суми бюджетного відшкодування у липні 2018р. на 47258,00грн. в частині завищення від`ємного значення (податкового) періоду липня 2048р., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок21) на суму 18353675,00грн.;
г) порушення п.201.1 ст.201 ПК України та п.4 Порядку заповнення податкової накладної №1307 від 31.12.2015р. в частині реалізації права подати до податкової декларації за червень 2018р. суму податку на додану вартість – 209702,40 грн., за липень 2018р. – 62891,86 грн. заяву із скаргою на продавця у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначені обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п.201.1 ст.201 ПК України, що призвели до завищення суми податкового кредиту та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень-липень 2018 року на зазначені суми;
д) порушення п.46.5 ст.46 ПК України та п.5 розділу 6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 28.01.2016 року №21 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.03.2018 року №38) в частині завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок21) у декларації за березень-липень 2018р. на суму 28736,00грн., що не вплинуло на розрахунки з бюджетом, що призвело до завищення податкового кредиту по рядку 16 та 16.1 декларації за червень-липень 2018р. на суму ПДВ 28736,00грн.;
е) порушення п.201.1 ст201 ПК України, в частині порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 903 792,06 грн. за червень 2018 року та 413149,00 грн. за липень 2018 року, що призвело до заниження суми податкового зобов`язань та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень-липень 2018 року на зазначену суму.
Наведені обставини сторонами не оспорюються.
Стосовно встановленого актом перевірки порушення позивачем вимог  п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1, п.189.4, п.189.9 ст.189, п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.п.196.1.5 п.196.1 ст.196, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України , внаслідок чого занижено податкові зобов`язання на суму 17938 077 грн., в т.ч. у червні 2018р. - 894 897 грн., у липні 2018р.- 17043 180грн..
За п.п.14.1.191. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Постачанням товарів також вважаються: в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню); д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платник.
Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.
Відповідно до п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.
Відповідно до п.189.9. ст.189 Податкового кодексу України у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
За п.41, п.42 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України № 561 від 30.09.2003р. із змінами та доповненнями для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється постійно діюча комісія.
Постійно діюча комісія: здійснює безпосередній огляд об`єкта, що підлягає списанню; встановлює причини невідповідності критеріям активу; визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності; визначає можливість продажу (передачі) об`єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість; складає і підписує акти на списання основних засобів.
В актах на списання наводяться дані, що характеризують об`єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об`єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об`єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.
У разі списання основних засобів, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акта додається копія акта аварії і зазначаються обставини стихійного лиха.
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995р. «Про затвердження типових форм бухгалтерського обліку» затверджено типові форми бухгалтерського обліку основних засобів, в т.ч. ОЗ-3 «Акт списання основних засобів», за яким: «Форма застосовується для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною керівником підприємства, будови, організації, затверджується керівником підприємства (організації) або особою, на те уповноваженою. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад запчастин, що залишилися в результаті їх списання, а також матеріалів, металобрухту і т.п.
Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розібрання будинків, споруд, демонтажу обладнання і т. п., відображають в акті в розділі «Розрахунок результатів списання об`єктів».
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, за даними акту на списання основних засобів № 49 від 31.07.2018р. ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017р., на підставі акту № 1935 від 31.07.2018, дефектного акту № 1935 від 31.07.2018р., зроблено висновок, що об`єкт «Гидроциклон ГЦ-500» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 100%, відновленню не підлягає.
Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3467 надійшло від списання лому чорних металів у кількості 280кг на суму 1260,00грн.
Прибутковим ордером № ОФФ00003467 від 31.07.2018р. підтверджується оприбуткування лому чорних металів у кількості 280кг.
За даними акту на списання основних засобів № 48 від 31.07.2018р. ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017, на підставі акту № 1936 від 31.07.2018р., дефектного акту № 1936 від 31.07.2018р., зроблено висновок, що об`єкт «Гидроциклон ГЦ-500» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 100%, відновленню не підлягає.
Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3466 надійшло від списання лому чорних металів у кількості 280кг на суму 1260,00грн.
Прибутковим ордером № ОФФ00003466 від 31.07.2018р. підтверджується оприбуткування лому чорних металів у кількості 280кг.
За даними акту на списання основних засобів № 43 від 26.07.2018р. ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017р., на підставі акту № 1900 від 26.07.2018р., дефектного акту № 1900 від 26.07.2018р., зроблено висновок, що об`єкт «Двигатель асинхронний АИР 100L6; 2,2» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 100%, відновленню не підлягає.
Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3278 надійшло від списання лому чорних металів, лому міді, лому алюмінія у загальній кількості 37,08кг на суму 313,44грн.
Прибутковим ордером № ОФФ00003278 від 26.07.2018р. підтверджується оприбуткування лому чорних металів, лому міді, лому алюмінія у кількості 37,08кг;
За даними акту на списання основних засобів №9 від 19.07.2018р. ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017р., на підставі акту № 1768 від 19.07.2018р., дефектного акту № 1768 від 19.07.2018р., зроблено висновок, що об`єкт «Лента конвейерная резинотканная 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU до конвейеру поз.141» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 85%, відновленню не підлягає.
Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3139 надійшла від списання запчастина «Лента конвейерна 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU б/у» у кількості 360п.м. на суму 93330,00грн.
Прибутковим ордером № ОФФ00003139 від 19.07.2018р. підтверджується оприбуткування «Ленти конвейерної 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU б/у» у кількості 360п.м.
Експертом при проведенні експертизи встановлено, що аналізом рахунку 976 «Списання необоротних активів» підтверджується списання на результати діяльності (Дт793 «Результати іншої звичайної діяльності») вартості необоротних активів на загальну суму 31 024,50грн.
У облікових регістрах «Відображення оперативного обліку МТР в бухгалтерському: залишки та обороти», «Партії товарів на складах (бухгалтерський облік): залишки і обороти» наведено оприбуткування матеріальних цінностей від списання основних засобів за прибутковими ордерами №ОФФ00003467 від 31.07.2018р., № ОФФ00003466 від 31.07.2018р., №ОФФ00003278 від 26.07.2018р., №ОФФ00003139 від 19.07.2018р., та наявність наведених матеріальних цінностей (лому чорних металів, лому міді, лому алюмінію, ленти конвейерної 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU б/у) на складах у залишках на кінець липня 2018р. (відсутній факт реалізації, в т.ч. використання у звільнених від оподаткування операціях).
Листом № 1212-1 від 14.08.2018р. позивачем на адресу Головного управління ДФС у Донецькій області направлено завірені копії документів до податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2018р., які підтверджують ліквідацію основних засобів, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (згідно п.189.9 ст.189 ПКУ).
Викладеним спростовується висновок відповідача щодо порушення позивачем вимог п.188.1 ст.188, п.189.9 ст.189 ПКУ та не нараховування податкових зобов`язань за операціями з ліквідації необоротних активів, по яких раніше було сформовано податковий кредит в сумі ПДВ 6204,90грн..
Висновок контролюючого органу щодо заниження податкових зобов`язань з вартості послуг, які надані в межах договору комісії №33523ДС від 29.12.2017р. ПрАТ "Донецьксталь" -Металургійний завод", на загальну суму 1 145 614,55грн., в т.ч. за червень 2018р. в сумі 880 521,97грн. (876154,73+4367,25), за липень 2018р. в сумі 265 092,58грн. ґрунтується на тому, що формування податкового кредиту з вартості послуг по маневровій роботі, послуг по відправленню вантажів, плати за користування вагонами, за користування власним (орендованим) рухомим залізничним составом, не пов`язані з перевезенням власних товарів у зв`язку з тим, що ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» не має у запасах по даними балансу вугільного концентрату, вугілля рядового, яке підлягає переміщенню, перевезенню за рахунок ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» що і передбачено договором комісії від 29.12.2017р. №33523дс та не є господарською діяльністю позивача та підлягають відшкодуванню шляхом нарахування податкових зобов`язань.
Водночас, як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 29 грудня 2017 між позивачем (Комісіонер)  та ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» (Комітент) укладено договір комісії № 33523дс, згідно п.1.1 якого Комітент доручає Комісіонеру від свого імені та за рахунок Комітента укласти з експедитором угоди перевезення по залізницях України вантажів, що належать Комітенту, здійснити перевезення вантажів Комітента у відповідності з дорученнями, що надані Комітентом Комісіонеру, оплатити вартість порожнього пробігу вагонів, оплатити вартість витрат Комісіонера, пов`язаних з виконанням доручень (винагорода експедитора, оплата залізничного тарифу, оренда вагонів, перевезення вантажів, плата за користування вагонами, послуги по перевезенню вантажів, транспортно-експедиційні послуги та інші послуги по здійсненню перевезення вантажів).
Пунктом 2.2 договору Комітент зобов`язаний виплатити Комісіонеру винагороду у розмірі 1% від суми наданих послуг на протязі 30 календарних днів з дати надання рахунку. Для виконання доручень за теперішнім договором Комісіонер перераховує Комітенту обігові кошти у формі попередньої оплати.
Податкова накладна складається Комісіонером в день виникнення податкових зобов`язань, визначених відповідно до ст.187 ПКУ, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних та надається Комітенту у порядку, визначеному ст.201 ПКУ. Моментом надання послуг є дата складання звіту, який підтверджує надання послуг.
У дорученні від 01.06.2018р. до договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017р. позивач (Комісіонер) та ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» (Комітент) прийшли до угоди про наступне: Комітент у червні 2018 доручає Комісіонеру від свого імені та за рахунок Комітента організувати перевезення вугільного концентрату марки К від ст. Шахтна до ст. Удачна Донецької залізниці у кількості 183500 тон +- 5% (за п.1). Інші умови доручення ідентичні умовам договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017р.. (том 1 а.с. 199)
У дорученні від 29.06.2018р. до договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017р. позивач (Комісіонер) та ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод» (Комітент) прийшли до угоди про наступне: Комітент у липні 2018 доручає Комісіонеру від свого імені та за рахунок Комітента організувати перевезення вугільного концетрату марки К від ст. Шахтна до ст. Удачна Донецької залізниці у кількості 130881,90 тон +- 5% (за п.1). Інші умови доручення ідентичні умовам договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017р. (том 1 а.с. 198 зворот. бік).
21 травня 2018р. позивачем виписана податкова накладна № 16 на послугу відправка вантажів, кількість 57742,377, одиниця виміру тмк, ціна постачання 2,85 грн., на суму 197483,93 грн., в т.ч. ПДВ 32913,15 грн. (том 1а.с. 235) та податкова накладна № 17 на послугу відправка вантажів, кількість 1838,459 одиниця виміру тмк, ціна постачання 2,85 грн., на суму 6287,53 грн., в т.ч. ПДВ 1047,92 грн. (том 1а.с. 236)
25 травня 2018р. позивачем виписана податкова накладна № 28 на послугу відправка вантажів, кількість 468938,596, одиниця виміру тмк, ціна постачання 2,85 грн., на суму 1603770,00 грн., в т.ч. ПДВ 267295,00 грн. (том 1а.с. 237)
Оплата послуг за договором комісії № 33523дс від 29.12.2017р. підтверджена платіжними дорученнями: № 1501 від 10.05.2018р. на суму 1050000,00 грн. в т.ч. ПДВ 175000,00 грн., № 1503 від 10.05.2018р. на суму 74102,87 грн. в т.ч. ПДВ 12350,48 грн., № 1526 від 11.05.2018р. на суму 559810,12грн. в т.ч. ПДВ 93301,69 грн., № 1536 від 14.05.2018р. на суму 1174000,00 грн. в т.ч. ПДВ 195666,67 грн., № 1542 від 15.05.2018р. на суму 370000,00 грн. в т.ч. ПДВ 61666,67 грн., №1551 від 15.05.2018р. на суму 90384,00 грн. в т.ч. ПДВ 15064,00 грн., № 1543 від 15.05.2018р. на суму 143000,00 грн. в т.ч. ПДВ 23833,33 грн., № 1560 від 16.05.2018р. на суму 816087,39 грн. в т.ч. ПДВ 136014,57 грн., № 1580 від 17.05.2018р. на суму 490000,00 грн. в т.ч. ПДВ 81666,67 грн., № 1581 від 17.05.2018р. на суму 29404,80 грн. в т.ч. ПДВ 4900,80 грн., № 1596 від 18.05.2018р. на суму 560000,00 грн. в т.ч. ПДВ 93333,33 грн., № 1597 від 18.05.2018р. на суму 92000,00 грн. без ПДВ, № 1620 від 21.05.2018р. на суму 646467,12 грн. в т.ч. ПДВ 107744,52 грн., № 1621 від 21.05.2018р. на суму 6287,53 грн. в т.ч. ПДВ 1047,92 грн., № 1720 від 25.05.2018р. на суму 1603770,00 грн. в т.ч. ПДВ 267295,00 грн., що також підтверджується виписками банку АТ «ПУМБ» по рахунку № НОМЕР_1 за травень 2018р. (том 1а.с. 201-234)
Угодою про зміну призначення платежу від 31.05.2018 р. між позивачем та ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод»: за п.5 Сторони прийшли до угоди: грошові кошти у розмірі 11000000,00 (одинадцять мільйонів) грн., що належать поверненню за договором №33381дс від 02.10.2017р., вважати перерахованими за договором комісії № 33523дс від 29.12.2017р.. Зарахування коштів у розмірі 11000000,00 (одинадцять мільйонів) грн. в рахунок сплати за договором комісії №33523дс від 29.12.2017р. підтверджується Актом звіряння взаємних розрахунків ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» та позивачем станом на 30.06.2018р., в т.ч. за договором комісії № 33523дс від 29.12.2017р. (том 1, а.с 238, 245-247).
31 травня 2018р. позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №29 до податкової накладної від 23.01.2017р. № 13 причина коригування повернення товару або авансових платежів, сума коригування податкового зобов`язання до податкового кредиту - 833333,33грн. усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою - 166666,67 грн. ПДВ. (том 1 а.с.239)
31 травня 2018 позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 30 до податкової накладної від 25.10.2017р. № 14 причина коригування повернення товару або авансових платежів, сума коригування податкового зобов`язання до податкового кредиту - 833333,33грн. ПДВ., усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою - 4166666,67 грн.(том 1 а.с.240)
31 травня 2018р. позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 31 до податкової накладної від 25.10.2017р. № 15 причина коригування повернення товару або авансових платежів, сума коригування податкового зобов`язання до податкового кредиту - 833333,33грн. ПДВ., усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою - 4166666,67 грн. (том 1 а.с.241)
31 травня 2018р. позивачем виписана податкова накладна № 32 на послугу відправка вантажів, відшкодування витрат плати за користування вагонами, маневрова робота, плата за користування власним (орендованим) рухомим залізничним складом, комісійна винагорода на загальну суму 11000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1833333,33 грн. (том 1а.с. 242)
Відповідно до звіту Комісіонера (Позивач) № ОФФ00000011 від 31.05.2018р., актами надання послуг ТОВ «Вуглепромтранс» за договором № 8921/18/376ОФ від 20.11.2017р., даними зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей (добової) плати за користування вагонами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за травень 2018р., Комісіонером за травень 2018р. надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ 5763878,52 грн. (том 1 а.с. 243)
Відповідно до звіту Комісіонера (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») №ОФФ00000012 від 31.05.2018р., актами надання послуг ТОВ «Лемтранс» за договором                                № 1293-0517/149ОФ від 13.05.2017р., даними зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей плати за користування власним (орендованим) рухомим залізничним складом ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за травень 2018, Комісіонером за травень 2018р. надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ 137163,66 грн. (том 1 а.с. 244)
Відповідно до звіту Комісіонера (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») №ОФФ00000013 від 30.06.2018р., актами надання послуг ТОВ «Вуглепромтранс» за договором №8921/18/376ОФ від 20.11.2017р., даними зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей (добової) плати за користування вагонами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за червень 2018р., Комісіонером за червень 2018р. надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ - 5015450,64грн. (том 1 а.с. 248)
Відповідно до звіту Комісіонера № ОФФ00000014 від 30.06.2018р., актами надання послуг ТОВ «Лемтранс» за договором № 1293-0517/149ОФ від 13.05.2017р., даними звітів експедитора №110621000006, № 21062100003, № 02072100000 про обсяг наданих послуг ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за договором № 1293-0517/149ОФ від 13.05.2017р. за червень 2018р., Комісіонером надано Комітенту послуг за червень 2018р. на загальну суму з ПДВ 189428,88 грн. (том 1 а.с. 249)
30 червня 2018р. позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 23 до податкової накладної від 31.05.2018р. № 32 причина коригування зміна номенклатури. (том 1 а.с.250)
Відповідно до звіту Комісіонера (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») №ОФФ00000016 від 31.07.2018р., актами надання послуг ТОВ «Вуглепромтранс» за договором №8921/18/376ОФ від 20.11.2017р., даних зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей (добової) плати за користування вагонами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за липень 2018, Комісіонером за липень 2018р. надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ - 3584759,82грн. (том 2 а.с. 1).
Матеріалами справи підтверджується :
-звітами Комісіонера, актами надання послуг, зведеними відомостями відправлення вантажів (концентрату вугільного), відомостями (добової) плати за користування вагонами за договором №33523 ДС від 29.12.2017р. загальний обсяг виконаних робіт (наданих послуг) ПрАТ «Донецьксталь»-Металургійний завод», з урахуванням комісійної винагороди: - за червень 2018 року у сумі без ПДВ – 4380773,62 грн., ПДВ – 876154,72 грн., всього з ПДВ 5256928,34 грн.; - за липень 2018 року у сумі без ПДВ – 3216213,47 грн., ПДВ – 643242,76грн., всього з ПДВ – 3 859 456,49грн.;
- п.5 Угоди про зміну призначення платежу від 31.05.2018р. та обліковими регістрами підтверджується зарахування перерахованих грошових коштів у розмірі 11 000 000,00грн., що належали поверненню за договором №33381дс від 02.10.2017 року сплати за договором комісії №33523 від 29.12.2017 року.;
- податковою накладною №32 від 31.05.2018р., зареєстровано в ЄРПН, підтверджується формування податкових зобов`язань в сумі 1 833 333,33грн. на обсяг продажу без ПДВ 9 166 666,67грн., всього обсяг продажу з ПДВ – 11 000 000,00 грн., із зарахуванням зміни призначення платежу за авансовим, перерахованим за договором №33381дс від 02.10.2017 року, в рахунок попередньої оплати за договором комісії №33523дс від 29.12.2017 року; 
- розрахунками коригування кількісних та вартісних показників №29 від 31.05.2018 року до ПН №13 від 23.10.2017р., №30 від 31.05.2018р. до ПН №14 від 25.10.2017р., №31 від 31.05.2018р. до ПН №15 від 25.10.2017р., №23 від 30.06.2018р. до ПН №32 від 31.05.2018р., що внесені до Реєстру податкових накладних, підтверджуються документально формування коригування суми ПДВ до зменшення, за авансовим платежем за договором №33381дс від 02.10.2017р., на суму обсягу продажу з ПДВ (-) 11 000 000,00грн., в т.ч. ПДВ – (-) 1 833 333,33 грн., з подальшим коригуванням номенклатури поставки в межах зарахування попередньої оплати за договором комісії №33523дс від 29.12.2017р. в сумі обсягу продажу з ПДВ 11 000 000,00грн. з ПДВ, в т.ч. ПДВ – 1 833 333,33грн.; 
- обліковим регістром по рахунку 643 «Податкові зобов`язання» за договором №33523ДС від 29.12.2017р. із контрагентом ПрАТ «ДМЗ» підтверджується формування податкових зобов`язань з ПДВ: за червень 2018р. на загальну суму 876 154,73 грн., в т.ч. за рахунок суми податку на додану вартсіть, визначеної (задекларованої), виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню) за першою подією (попередня оплата) – 876 154,73грн.; за липень 2018р. на загальну суму 643 242,76 грн., в т.ч.: за рахунок суми податку на додану вартість, визначеної (задекларованої), виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню) за першою подією (попередня оплата) – 265 092,59грн., поточних податкових зобов`язань за першою подією (надання послуг) в сумі  378 150,16грн.;
- операції з маневрових робіт ТОВ «Вуглепромтранс» за червень 2018 року на загальну суму з ПДВ 26 203,50грн., в т.ч. ПДВ – 4 367,25грн., не є окремим об`єктом оподаткування згідно договору №33523ДС від 29.12.2017р. з ПРАТ «ДМЗ», оскільки наведені маневрові роботи та роботи з доставки є саме роботи з доставки концентрату залізорудного агломераційного (гематиту), а за договором комісії №33523ДС від 29.12.2017р. (дорученням від 01.06.2018р. на ПрАТ «ДМЗ» проведена поставка в червні 2018р. саме вугільного концентрату.
Викладеним спростовується висновок відповідача щодо заниження податкових зобов`язань з вартості послуг, які надані в межах договору комісії №33523ДС від 29.12.2017р. ПрАТ "Донецьксталь" -Металургійний завод", на загальну суму 1 145 614,55грн., в т.ч. за червень 2018 в сумі 880 521,97грн. (876154,73+4367,25), за липень 2018р. в сумі 265 092,58грн..
Щодо встановленого порушення позивачем вимог п.14.1 ст.14, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПКУ, що призвело до заниження бази оподаткування ПДВ та заниження податкових зобов`язань від наданих послуг суборенди майна та розміщення породи на орендованому породному відвалі на загальну суму ПДВ 22 431,10грн., в т.ч. за червень 2018 в сумі 10 620,95грн., за липень 2018р. в сумі 11 810,15грн., а саме через: заниження бази оподаткування ПДВ по операціях з розміщення породи на орендованому у ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» породному відвалі за червень 2018р. на 50619,86 грн., за липень 2018р. на 56565,85 грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 21437,14 грн., в т.ч.: за червень 2018р. в сумі 10 123,97грн., за липень 2018р. в сумі 11313,17 грн., та заниження бази оподаткування ПДВ по операціях із суборендою майна ПАТ «АП «Укрстрой» за червень 2018р. на 2484,90грн., за липень 2018р. на 2484,90грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 996,96 грн., в т.ч.: за червень 2018р. в сумі 496,98грн., за липень 2018р. в сумі 496,98 грн..
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, між позивачем (Орендарем) та ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» (Орендодавцем) 01 червня 2017р.  укладено договір оренди майна від № 100ОФ, а саме плоский породний відвал (далі - Майно або об`єкт), що розташований: Покровський р-н, с.Сергіївка, пров. Верхній, 65, та складається: плоский породний відвал; технологічний автошлях; будівля обігріву із гаражем; майданчик для стоянки машин та механізмів. Майно розташоване на земельній ділянці площею 131,2030га (п.1.1 договору).
Відповідно до п.1.2 договору Майно передається в оренду з метою складування відповідно до «Класифікатору відходів ДК 050-96»:
1010.2.9.03 відходи збагачення вугілля;
1010.2.9.05 відходи (породи гірські, земля), які утворюються під час проведення розкривних робіт у процесі будівництва шахт, розрізів, видобування вугілля відкритим способом.
Власником відходів, що складені на породному відвалі, та, відповідно їх власником, як стаціонарного джерела забруднення є Орендар (п.1.3 договору).
За п.2.2 договору передача майна в оренду не передбачає передачу Орендареві права власності на це майно. Власником орендованого майна (окрім, відходів, що складені на породному відвалі) залишається Орендодавець, а Орендар користується ним протягом терміну оренди, з правом здавання майна у суборенду.
Орендна плата (за п.3 договору) визначається у розмірі 293101,95грн. за місяць без урахування ПДВ.
Додатковою угодою від 01.06.2017р. до договору оренди майна від 01.06.2017р. № 100ОФ узгоджено, що Орендар має право передавати без отримання згоди Орендодавця в суборенду частину або все майно третім особам.
ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» складені податкові накладні, податок на додану вартість з яких включений до складу податкового кредиту позивача: № 562 від 30.06.2018р. із номенклатурою поставки «оренда плоского породного відвалу» ціна послуги без ПДВ 293101,95грн., ПДВ 58620,39грн., загальна сума з ПДВ 351722,34грн.; № 558 від 31.07.2018р. із номенклатурою поставки «оренда плоского породного відвалу» ціна послуги без ПДВ 293101,95грн., ПДВ 58620,39грн., загальна сума з ПДВ 351722,34грн..
01 червня 2017 р. між ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» (Замовник) та позивачем (Виконавець) укладений договір про порядок розміщення відходів № 77ОФ, за умовами якого Замовник здає, а Виконавець приймає до розміщення на орендованому згідно договору оренди № 100 ОФ від 01.06.2017р. р., плоскому породному відвалі гірничу породу, перегорілу золу котелень, пилу газоочисних установок, інших відходів, що одержані в результаті виробничої діяльності Замовника (п.1.1 договору).
За п.2.1 договору вартість послуг складає: за розміщення гірничої породи 3,96грн./тону без ПДВ; за розміщення перегорілої золи котелень 40,50грн./тону без ПДВ; за розміщення пилу газоочисних установок 40,50грн./тону без ПДВ. Замовник щомісяця компенсує Виконавцю фактичні витрати з надання послуг автомобільної та спеціальної техніки на об`єкті плоский породний відвал.
Додатковою угодою від 29.12.2017 р. до договору про порядок розміщення відходів від 01.06.2017р. №77ОФ до п.2.1 внесено зміни, а саме: за розміщення гірничої породи 4,41грн./тону без ПДВ; за розміщення перегорілої золи котелень 45,00грн./тону без ПДВ; за розміщення пилу газоочисних установок 45,00грн./тону без ПДВ.
За даними акту приймання-передачі відходів за договором № 77ОФ від 01.06.2017 р. від 30.06.2018 р. Замовником (ПАТ «Шахтоуправління «Покровське») передано, а Виконавцем (Позивач) прийнято для розміщення на плоскому породному відвалі 34838,09 тон породи гірничої. За даними акту приймання-передачі відходів за договором № 77ОФ від 01.06.2017 р. від 31.07.2018 р.. Замовником передано, а Виконавцем прийнято для розміщення на плоскому породному відвалі 33392,44 тон породи гірничої.
Актом № ОФФ00000138 від 30.06.2018 р. приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору № 77ОФ від 01.06.2017 р.. Виконавцем (Позивач) надано Замовнику (ПАТ «Шахтоуправління «Покровське») послуги із розміщення на орендованому плоскому породному відвалі гірничої породи на загальну суму без ПДВ 153635,98грн. (34838,09т х 4,41 грн./т), ПДВ 30727,20грн., обсяг з ПДВ 184363,18грн.;
Актом № ОФФ00000146 від 31.07.2018 р. приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору № 77ОФ від 01.06.2017 р. Виконавцем (Позивач) надано Замовнику (ПАТ «Шахтоуправління «Покровське») послуги із розміщення на орендованому плоскому породному відвалі гірничої породи на загальну суму без ПДВ 147260,66грн. (33392,44т х 4,41 грн./т), ПДВ 29452,13грн., обсяг з ПДВ 176712,79грн.;
Податковими накладними № 12 від 30.06.2018р., № 6 від 23.07.2018р., № 13 від 31.07.2018р., що зареєстровані в ЄРПН, підтверджується формування податкових зобов`язань з ПДВ на послуги із розміщення на орендованому плоскому породному відвалі породи у червні 2018 на суму без ПДВ 153635,98грн., ПДВ 30727,20грн., обсяг з ПДВ 184363,18грн.; у липні 2018 на суму без ПДВ 147260,66грн., ПДВ 29452,13грн., обсяг з ПДВ 176712,79грн..
За договором № 184ОФ від 01.06.2017р. суборенди майна, укладеним між Позивачем (Орендар) та ПрАТ «Автопідприємство «Укрбуд» (Суборендар), (п.1.1 договору) Орендар передає, а Суборендар приймає у термінове платне користування для використання у господарській діяльності будівлю обігріву з гаражем, майданчик для стоянки машин та механізмів (Майно). Майно, яке орендується, перебуває у володінні та користуванні Орендаря у відповідності до договору оренди № 100ОФ від 01.06.2017р. між Орендарем та ПАТ «Шахтоуправління «Покровське».
За п.2.2 договору Майно, що передано у суборенду, буде використовуватись Суборендарем в наступних цілях: - будівля обігріву із гаражем для розміщення побутових приміщень, облаштування майстерні, розміщення гаражів для ремонту бульдозерної техніки та механізмів;- майданчика для стоянки машин та механізмів для стоянки БелАЗів.
Орендна плата складає 54464,06грн. в місяць, в т.ч. ПДВ 9077,34грн. (п.4.1 договору).
За актом № ОФФ00000130 від 30.06.2018 р. приймання-передачі послуг до договору суборенди майна № 184ОФ від 01.06.2017р. Орендар (Позивач) надано Суборендару (ПрАТ «Автопідприємство «Укрбуд») послуги у червні 2018р. із суборенди майна на загальну суму без ПДВ 45386,72грн., ПДВ 9077,34грн., обсяг з ПДВ 54464,06грн.
За актом № ОФФ00000141 від 31.07.2018р. приймання-передачі послуг до договору суборенди майна № 184ОФ від 01.06.2017р. Орендар (Позивач) надано Суборендару (ПрАТ «Автопідприємство «Укрбуд») послуги у липні 2018 із суборенди майна на загальну суму без ПДВ 45386,72грн., ПДВ 9077,34грн., обсяг з ПДВ 54464,06грн.
Податковими накладними № 10 від 30.06.2018р., № 9 від 31.07.2018р., що зареєстровані в ЄРПН, підтверджується формування податкових зобов`язань з ПДВ на послуги із суборенди майна у червні 2018р. на суму без ПДВ 45386,72грн., ПДВ 9077,34грн., обсяг з ПДВ 54464,06грн.; у липні 2018р. на суму без ПДВ 45386,72грн., ПДВ 9077,34грн., обсяг з ПДВ 54464,06грн..
У відповідності до вимог  п.188.1. ст.181 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів та не може бути нижче звичайних цін.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, у акті перевірки наведено розрахунок бази оподаткування з ПДВ за наведеними операціями, виходячи із даних розрахунку вартості послуг спецтехніки на породному відвалі щодо загальної кількості розміщення породи за місяць, у т.ч. породи, що належить ПАТ «Шахтоуправляння «Покровське», та співставленням із сумою орендної плати за договором оренди майна від 01.06.2017р. №100ОФ, за яким Орендодавець (ПАТ «Шахтоуправління «Покровське») передає, а Орендар (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») приймає в оренду основний засіб: плоский породний підвал, який складається із: плоского породного відвалу; технологічного автошляху; будівлі обігріву із гаражем; майданчика для стоянки машин та механізмів.
Отже, у акті перевірці має місце співставлення орендної плати за надання послуг з оренди основного засобу з вартості надання послуг по розміщенню на плоскому породному відвалі породи гірничої, але сума орендної плати за надання послуг з оренди основного засобу не є ціною придбання послуг по розміщенню на плоскому породному відвалі породи гірничої.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції щодо не доведення відповідачем факту заниження бази оподаткування ПДВ по операціях з розміщення породи на орендованому у ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» породному відвалі за червень 2018р. на 50619,86грн., за липень 2018р. на 56565,85грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 21437,14грн., в т.ч.: за червень 2018р. в сумі 10 123,97грн., за липень 2018р. в сумі 11313,17грн. та заниження бази оподаткування ПДВ по операціях з суборенди майна ПАТ «АП «Укрстрой» за червень 2018р. на 2484,90грн., за липень 2018р. на 2484,90грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 996,96грн., в т.ч.: за червень 2018р. в сумі 496,98грн., за липень 2018р. в сумі 496,98грн..
Щодо встановленого актом перевірки порушення вимог  п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, що призвело за до заниження податкових зобов`язань з вартості оплаченого вугілля енергетичних марок, яке використовується для побутових потреб працівників у липні 2018 на суму ПДВ- 93405,24грн..
У відповідності до вимог п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9статті 189 цього Кодексу).
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, зокрема, списком працівників ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», що отримали вугілля в листопаді 2017р., талонами, заявами, довідками на отримання вугілля, підтверджується отримання безоплатного вугілля працівниками, пенсіонерами на виконання вимог Гірничого закону України, Галузевої угоди між Міністерством енергетики та вугільної промисловості України, іншими державними органами, власниками (об`єднаннями власників), що діють у вугільній галузі, і всеукраїнськими профспілками вугільної промисловості від 03.07.2001р. (реєстраційний номер в Міністерстві праці та соціальної політики України № 71 від 07.08.2001р.), колективного договору.
З урахуванням того, що компенсаційні і гарантійні виплати працівникам позивача, що установлені в колективному договорі з дотриманням умов, розмірів і норм, передбачених законодавством, генеральною та галузевою угодами, є безпосередньо невід`ємними, законодавчо встановленими, витратами підприємства в межах господарської діяльності гірничих підприємств, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції суд щодо помилкового висновку відповідача щодо заниження податкових зобов`язань з вартості оплаченого вугілля енергетичних марок, яке використовується для побутових потреб працівників у липні 2018р. на суму ПДВ- 93405,24грн..
Щодо встановленого порушення п.189.1ст.189, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до не нарахування податкових зобов`язань на суму вартості запасів, по яких була виявлена нестача за операцією з нерезидентом Mesto Mineral Industries INS за контрактом №SK-004 від 30.06.2017р., у червні 2018р. на суму ПДВ 3754,13грн., судом встановлено наступне.
У інвойсі нерезидента Mesto Mineral Industries INS № 303024182 від 03.05.2018р., де Покупець та Отримувач - позивач, наведена кількість товару 250 шт., за найменуванням полімерна обічайка для шківа, креслення 11178-61-011 за ціною 176,11 дол. США, вартістю 44027,50 дол.США. У інвойсі наведена інформація про фактичну наявність товару у кількості 246шт.
Актом № 43 про фактичну якість та комплектність продукції від 11.06.2018р. зафіксована нестача за поставкою Компанією Mesto Mineral Industries INS полімерних обічайок для шківа у кількості 4 шт.
Рекламацією позивача на адресу Компанії Mesto Mineral Industries INS № 940-1 від 22.06.2018р. повідомлено постачальника про необхідність допоставки Товару.
За даними вантажно-митної декларації (Форма МД-2) № UA110150/2018/213068 від 31.05.2018р.: Експортер- Mesto Mineral Industries INS, Одержувач -позивач, декларант ТОВ «Стронгер сістем», Опис товару Елементи механічних передач та їх частини, запасні частини канатно-стрічкового конвейєру: полімерна обічайка для шківа, креслення 11178-61-011 250шт; Ціна товару - 44027,50 дол.США; Статистична вартість 1150694,68грн.;Платежі: за кодом 020 (Мито) в сумі 57534,73 (1150694,68 х 5%), за кодом 028 (ПДВ) в сумі 241645,88грн. (1208229,41(митна вартість + мито) х 20%).
Виходячи з даних вантажно-митної декларації (Форма МД-2) від 31.05.2018р. №UA110150/2018/213068, база оподаткування податком на додану вартість на одиницю Товару, з урахуванням вартості сплаченого мита, складає 4832,92грн. (1208229,41/250), за 4 одиниці товару 19331,67грн.; сума ПДВ на одиницю Товару, виходячи з бази оподаткування, з урахуванням вартості сплаченого мита, складає 966,58грн. (4832,92*20%), за 4 одиниці товару 3866,33грн.
Згідно податкової накладної № 36 від 31.05.2018р. (додаткові матеріали), де Постачальник та Отримувач позивач, із загальним обсягом поставки без ПДВ 33870,65грн., ПДВ 6774,13грн., обсяг поставки з ПДВ 40664,78грн., за записом № 12, наведена, серед іншого, номенклатура поставки МД UA110150/2018/213068 від 31.05.2018р., із обсягом поставки без ПДВ 19331,67грн., сума ПДВ на наведений обсяг поставки 3866,33грн., що відповідає даним суми ПДВ на 4 (чотири) одиниці Товару, виходячи із бази оподаткування із урахуванням вартості сплаченого мита, та підтверджує формування коригуючої податкової накладної у травні 2018р. та донарахуванням ПДВ на суму нестачі полімерних обічайок для шківа у кількості 4 одиниць Товару.
Викладеним спростовується висновок податкового органу щодо встановленого порушення п.189.1ст.189, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до не нарахування податкових зобов`язань на суму вартості запасів, по яких була виявлена нестача за операцією з нерезидентом Mesto Mineral Industries INS за контрактом №SK-004 від 30.06.2017р., у червні 2018р. на суму ПДВ 3754,13грн..
Актом перевірки також встановлено безпідставне проведення позивачем коригування податкових зобов`язань чим занижені податкові зобов`язання по взаємовідносинах з ТОВ «Інкостіл Груп» за липень 2018р. на суму 16666666,67 грн..
Висновок ґрунтується на тому, що при здійсненні коригування (зменшення податкових зобов`язань) позивачем за липень 2018р. на суму 16666666,67 грн. не здійснювалася будь-яка зміна суми компенсації вартості вугілля, перегляд цін, пов`язаний з постачанням вугілля не проводився, повернення товару (як і поставка вугілля) не відбулося, повернення постачальником суми попередньої оплати за вугілля кам`яне не здійснювалося, розрахунок коригування складений з порушенням порядку його заповнення в частині двоякого поняття, тобто виходячи з зазначеної причини, проведено воно у зв`язку із поверненням авансу або у зв`язку із поверненням товару, операції з переведення боргу не є об`єктом оподаткування у визначенні п.п.196.1.5 п.196.1 ст. 196 Податкового кодексу.
Разом з цим, судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що між Постачальником ТОВ «Інкостіл Груп» та позивачем (Покупцем) 26 травня 2017р. укладено договір № 168ОФ., згідно п.1 якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця залізорудну сировину виробництва ПАТ «Північний ГЗК», а Покупець зобов`язується прийняти зазначений товар і оплатити його на умовах, передбачених договором і Специфікаціями до нього (том 2 а.с. 8-11).
На виконання умов договору позивачем надані: акт приймання-передачі продукції №68094 від 12.06.2018р., залізничну накладну № 46957270 від 12.06.2018р. (вагони № 55616569, №56190374), акт приймання-передачі продукції № 68696 від 16.06.2018р., залізничній накладній № 47082581 від 16.06.2018р. (вагони № 53528188, № 55335640), акті приймання-передачі продукції № 69445 від 21.06.2018р., залізничну накладну № 47253257 від 21.06.2018р. (вагони №59086819, 61078879) за договором № 168ОФ від 26.05.2017р. із ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» (специфікація № 12 від 01.06.2018р.), в яких наведено про отримання позивачем у червні 2018р. від ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» залізничним транспортом концентрату залізорудного агломераційного (Гематит) (Код УКТ ЗЕД 2601110010) відповідно 138,35т, 138,2т., 139,10т. (том 2 а.с. 2-8)
Платіжним дорученням № 950 від 31 травня 2018р., де платник ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» на суму 100000000 (сто мільйонів) грн. підтверджується перерахування позивачеві (Одержувачу) попередньої оплати згідно договору № 87 ИГ від 29.05.2018р., в т.ч. ПДВ 16666666,67грн., що також підтверджується випискою банку АТ «ПУМБ» за 31.05.2018р..
Платіжними дорученнями № 1052 від 22.03.2019р., № 1053 від 22.03.2019р., № 1054 від 22.03.2019р., №1055 від 22.03.2019р., де платник позивач на суму відповідно 17817034,44грн., 12182965,56грн., 35000000,00грн., 35000000,00грн., підтверджується виконання зобов`язань шляхом перерахування коштів ПрАТ «Донецьксталь»- Металургійний завод» (Одержувачу) в рахунок погашення заборгованості з уступки права вимоги боргу згідно договору №33745ДС від 20.07.2018р., без ПДВ, що також підтверджується виписками банку АТ «ПУМБ»  за 22.03.2019р..
Експертом при проведенні експертизи встановлено, що аналізом рахунку 643 «Податкові зобов`язання» за контрагентом ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» за червень-липень 2018р. підтверджується коригування податкового зобов`язання з ПДВ до зменшення на суму (-) 16666666,67грн. у липні 2018р..
Аналізом рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» за червень-липень 2018 за договором 33745дс від 20.07.2018р. наведено в липні 2018р. віднесення до кредиторської заборгованості Дт 6811 Кт 6851 за договором 33745ДС від 20.07.2018р. 100000 000,00грн.
Аналізом рахунку 6811 «Розрахунки за авансами отриманими» за контрагентом ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» за червень-липень 2018р. наведено станом на початок червня, липня 2018р. наявність кредиторської заборгованості перед ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» в сумі 100000000 (ста мільйонів) грн., з подальшим віднесенням до рахунку 6851 (Дт 6811 Кт6851) по взаємовідносинах із ПрАТ «Донецьксталь»- Металургійний завод» на суму 100000000 (ста мільйонів) грн.
За податковою накладною № 35 від 31.05.2018р., що внесена до ЄРПН 12.06.2018р., за номенклатурою поставки «Концентрат вугілля кам`яного для коксування», за ціною постачання 4750,00грн., значиться обсяг постачання без ПДВ на суму 83333333,33грн., ПДВ 16666666,67грн., загальний обсяг з ПДВ 100000000,00грн.;
У Додатку № 5 до податкової декларації з ПДВ за травень 2018р., за Розділом І «Податкові зобов`язання» у Таблиці № 1, ряд.5, ІПН 328563026599, задекларовано обсяг постачання без ПДВ на суму 83333333,33грн., ПДВ 16666666,67грн., за податковою накладною періодом складання травень 2018р..
Згідно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №49 від 20.07.2018р. до податкової накладної № 35 від 31.05.2018р., що внесений до ЄРПН 14.08.2018р., за причиною коригування «повернення товару або авансового платежу», за номенклатурою поставки «Концентрат вугілля кам`яного для коксування», за ціною постачання 4750,00грн., значиться обсяг постачання без ПДВ до зменшення на суму (-) 83333333,33грн., ПДВ (-)16666666,67грн., загальний обсяг з ПДВ (-) 100000000,00грн..
У Додатку №1 до податкової декларації з ПДВ за липень 2018р., у Таблиці № 1 «Коригування податкових зобов`язань згідно ст.192 та п.199.1 ст.199 розділу V Кодексу» за ряд. № 1, ІПН 328563026599, задекларовано обсяг постачання без ПДВ до зменшення на суму (-) 83333333,33грн., ПДВ (-)16666666,67грн., за податковою накладною періодом складання травень 2018р..
Положеннями пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України встановлено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За таких обставин, висновок відповідача щодо заниження податкових зобов`язань через безпідставно проведене коригування податкових зобов`язань по взаємовідносинах з ТОВ «Інкостіл Груп» у липні 2018р. на суму ПДВ 16666666,67грн. колегія суддів вважає безпідставним.
Актом перевірки також встановлено порушення позивачем вимог п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1, п.198.3 ПКУ, ст.2-4 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та зайвого включення до складу податкового кредиту суми ПДВ по операціях з ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» по наданню послуг з представництва згідно договору № 33030 ДС/33ОФ від 28.03.2017р. всього на суму ПДВ 40000,00грн., в т.ч.: у червні 2018р. на суму 20000,00грн., у липні 2018р. на суму 20000,00грн..
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, згідно договору комерційного представництва № 33030ДС/330О від 28.03.2017р. (додаткові матеріали) ПрАТ «Донецьксталь» - металургійний завод» (далі Комерційний представник) приймає на себе зобов`язання бути представником позивача (далі Довіритель) здійснювати від імені і за рахунок Довірителя юридичні дії, що передбачені п.1.2 цього договору (п.1.1 Договору). (том 5 а.с. 123-124)
За п.1.2 договору, Комерційний представник здійснює від імені та за рахунок Довірителя наступні юридичні дії: - участь у проведенні зустрічей, переговорів, попередніх технічних нарад з виробниками і постачальниками продукції виробничо-технічного призначення та паливно-мастильних матеріалів;- підписання договорів, контрактів, додаткових угод, додатків та інших договірних документів, що пов`язані з поставками продукції виробничо-технічного призначення та паливно-мастильних матеріалів;- контроль за належним виконанням виробниками та постачальниками продукції виробничо-технічного призначення та паливно-мастильних матеріалів своїх зобов`язань за укладеними договорами, контрактами та додатковим угодами;- виконання інших дій, необхідних для виконання цього договору.
Довіритель доручає Комерційному представнику здійснювати вищезазначені дії на підставі зведених щомісячних заявок, затверджених планів поставок із зазначенням повного найменування та обсягів вищезазначеної продукції (п.1.3 Договору).
У відповідності до п.2.1 договору, Комерційний представник зобов`язується приймати всі необхідні заходи відносно належного виконання своїх зобов`язань, а саме: укладати договори на найбільш вигідних для Довірителя умовах; визначати правоспроможність контрагента на здійснення конкретних угод (шляхом аналізу статутних документів, ліцензій, дозволів, документів, що підтверджують якість товару та повноваження особи, який підписує договір; по факту надання послуг надати Довірителю рахунок та акт виконаних робіт.
Довіритель зобов`язується щоденно надавати Комерційному представнику в електронному вигляді інформацію щодо отриманої продукції із зазначенням постачальника, найменуванням продукції, одиниць виміру, кількості, цін та сум з урахуванням ПДВ, що відображені у супровідних документах, які отримує Довіритель при постачанні продукції (п.2.2 Договору).
Згідно п.4.1 договору, Довіритель сплачує Комерційному представнику щомісячну винагороду у розмірі без ПДВ 100000грн., ПДВ- 20000грн., всього 120000грн., шляхом прямого перерахування грошових коштів на рахунок Комерційного представника на протязі 90 календарних днів з дати складання рахунку.
Податкова накладна складається Комерційним представником у день виникнення податкових зобов`язань у відповідності до ст. 187 Податкового кодексу України (п.4.2 Договору).
Актом приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2018р. до договору №33030ДС/330 ОФ від 28.03.2017р. підтверджується надання Комерційним представником послуг за договором комерційного представництва на суму без ПДВ 100000грн., ПДВ-20000грн., всього 120000грн. У Додатку до Акту від 30.06.2018р. до договору №33030ДС/330 ОФ від 28.03.2017р. наведено перелік контрагентів, найменування договорів та суми за договорами у розрізі контрагентів на загальну суму 11855784,45грн.
Актом приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2018р. до договору №33030ДС/330 ОФ від 28.03.2017р. підтверджується надання Комерційним представником послуг за договором комерційного представництва на суму без ПДВ 100000грн., ПДВ-20000грн., всього 120000грн. У Додатку до Акту від 30.06.2018р. до договору №33030ДС/330ОФ від 28.03.2017р. наведено перелік контрагентів, найменування договорів та суми за договорами у розрізі контрагентів на загальну суму 14191560,14грн. Акти із додатками підписані уповноваженими особами та скріплені печатками.
Відповідно до податкової накладної по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПрАТ «ДМЗ» № 4372 від 30.06.2018р., № 4554 від 31.07.2018р. вартість послуг за договором комерційного представництва відповідно по 100000,00грн., ПДВ 20000,00грн., всього з ПДВ 120 000,00грн., загальна вартість послуг з ПДВ 240000,00грн., в т.ч. ПДВ 40 000,00грн. У відповідності до витягу із Єдиного реєстру податкових накладних № 18360 на запит від 23.08.2019р. податкові накладні, по взаємовідносинам ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» із ПрАТ «ДМЗ», зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно 11.07.2018р., 09.08.2018р..
Крім того, позивачем надані суду договори купівлі-продажу та додаткові угоди по взаємовідносинам із постачальниками: ТОВ «Востокмаштранс», ТОВ «Екойлтрейд», ТОВ «Інвест Груп», ТОВ «Компанія Ест», ТОВ «НВП «НКЕМЗ», ТОВ «НПП «Новотех», ТОВ «Камоцци», ТОВ «Таурус Восток», ТОВ «ТД «Славойл», ТОВ «Белтимпорт», ТОВ «АВ Метал Груп», ТОВ «Донбас-Томський електромеханічний завод ім. В.В. Вахрушева», ТОВ «Альтера Інвест», ТОВ «Нефтепромкомплект», ТОВ «ТД «Галпідшипник», «ТД «Агринол», ПП «Фоліант-Метиз», ТОВ «ТД «Промсантехніка-1», ТОВ «ТД «Арм-Днепр», ТОВ «Укртоп-Партнер», ТОВ «М5», ТОВ «Укрпромсістем», ТОВ «ЮТМК», ТОВ «ТД «Яхонт», ТОВ «Енерджі ГМБХ», ТОВ «Інвокс-Азов», ТОВ «Термінал», Концерн «Союз Енерго», ТОВ «Донбаська індустріальна компанія», ТОВ «Ембер Інтернешнл»,ТОВ «Бибус», ТОВ «Укрінстал Днепр», ТОВ «Східне Українське промислове товариство», ТОВ «Солді-Лтава», ТОВ «Союз-світло Україна», ТОВ «Сіал джет Україна», ТОВ «Донсвітлоенерго», ТОВ «Підприємство матеріально-технічного забезпечення «Інженерний центр «Реагент», ТОВ «Метінвест-СМЦ», ТОВ «Техснабкомплект Сервіс», ТОВ «Азовдонарт», ТОВ «Есем-Груп»,ТОВ «НТЦ «Реуктор», ПП «Сервіс О.К.», ТОВ «Східхім», ТОВ «Інфоком ЛТД», ТОВ «Електроконтроль», ТОВ «ТД «Яхонт», ТОВ «Алтай-Цепь», ТОВ «Альфа-Прибор», ТОВ «EUTIT-UA», ТОВ «Авеоіл», ТОВ «Виер Мінералз Україна», ТОВ «Компрессоре Інтернешнл», ТОВ «Завод металоконструкцій Укрсталь Днепр», ПАТ «Машинобудівельний завод «Вістек» та зі сторони Покупця - ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», укладені представником ПрАТ «Донецьксталь» - металургійний завод», на підставі договору комерційного представництва № 33030дс/33оф від 28.03.2017р..
Даними бухгалтерського обліку позивача за період червень-липень 2018р. наведено оприбуткування ТМЦ по поставках за договорами із вищенаведеними постачальниками.
У відповідності до вимог п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
За приписами ст. 243 Цивільного Кодексу України № 435-IV від 16.01.2003 комерційним представником є особа, яка постійно та самостійно виступає представником підприємців при укладенні ними договорів у сфері підприємницької діяльності. Повноваження комерційного представника можуть бути підтверджені письмовим договором між ним та особою, яку він представляє, або довіреністю.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо недоведеності відповідачем порушення позивачем вимог п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1, п.198.3 ПКУ, ст.2-4 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та зайвого включення до складу податкового кредиту суми ПДВ по операціях з ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» по наданню послуг з представництва згідно договору №33030 ДС/33ОФ від 28.03.2017р. всього на суму ПДВ 40000,00грн., в т.ч.: у червні 2018р. на суму 20000,00грн., у липні 2018р. на суму 20000,00грн..
Стосовно висновку контролюючого органу щодо по операціях із ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення», ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист», в результаті чого завищено податковий кредит у червні 2018р. на суму 209 702,40грн., у липні 2018р. на суму 2 790,20грн., всього на суму 212492,60грн., судом встановлено наступне.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, згідно договору № 23ОФ від 01.06.2017р., укладеному між ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» (Підрядник) та позивач (Замовник), Підрядник зобов`язується (п.1.1) за завданням Замовника (Додаток №1 «Технічне завдання») виконати роботи щодо виконання обстеження і паспортизації технічного стану конструкцій головного корпусу та технологічних модулів (технічна документація), а Замовник прийняти виконані роботи Підрядником і здійснити оплату в порядку, погодженому Сторонами у розділі 2 договору.
За п.1.2 договору перелік технічної документації, порядок і термін розробки та передачі технічної документації встановлені Додатком № 2 «Специфікація технічної документації» і Додатком № 4 «Календарний план» до договору.
Ціна договору (п.2.1 договору) на розробку Технічної документації, визначається на підставі Протоколу погодження договірної ціни (Додаток № 3) і становить 2458214,38грн., в т.ч. ПДВ 20% - 409702,40грн.
Оплата за договором здійснюється Замовником за кожен етап робіт, зазначений в Додатку № 4 «Календарний план» в наступному порядку (п.2.2 договору): за перший етап робіт: після підписання договору Замовник перераховує на поточний рахунок Підрядника перший платіж попередню оплату (аванс) у розмірі 400000,00грн. з урахуванням ПДВ; другий платіж у сумі 300000,00грн. з урахуванням ПДВ здійснюється Замовником протягом 60-ти робочих днів з дати підписання сторонами Акту прийому-передачі виконаних робіт по першому етапу робіт (п.2.2.1 договору).
За другий етап робіт (п.2.2.2 договору): протягом 30-ти календарних днів з дати отримання Замовником від Підрядника Технічної документації та акту прийому-передачі виконаних робіт по першому етапу робіт, Замовник перераховує на поточний рахунок Підрядника попередню оплату (аванс) у розмірі 250000,00грн. з ПДВ.
Другий платіж за другий етап робіт в розмірі 250000,00грн., з урахуванням ПДВ, здійснюється Замовником протягом 60-ти робочих днів з дати підписання сторонами акту прийому-передачі виконаних робіт по другому етапу робіт.
Згідно п.2.2.3 договору за третій етап робіт: протягом 30-ти календарних днів з дати отримання Замовником від Підрядника технічної документації та акту прийому-передачі виконаних робіт по другому етапу робіт, Замовник перераховує на поточний рахунок Підрядника попередню оплату (аванс) у розмірі 629107,19грн. з ПДВ.
Другий платіж за третій етап робіт в розмірі 629107,19грн., з урахуванням ПДВ, здійснюється Замовником протягом 60-ти робочих днів з дати підписання сторонами акту прийому-передачі виконаних робіт по третьому етапу робіт.
Факт прийому-передачі Технічної документації на паперовому носії згідно з пунктом 2.3 договору підтверджується актом прийому-передачі виконаних робіт (п.2.4 договору).
За рахунком № 216 від 31.10.2017р. ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за договором №23ОФ від 01.06.2017р. (другий етап робіт) виставлено до сплати 250000,00грн., в т.ч. ПДВ 41666,67грн..
Платіжними дорученнями № 2293 від 15.12.2017р., № 2358 від 20.12.2017р., № 2375 від 21.12.2017р., № 2409 від 22.12.2017р., № 2463 від 27.12.2017р., № 2485 від 28.12.2017р., № 22 від 04.01.2018р., № 42 від 05.01.2018р., № 155 від 10.01.2018р., № 187 від 11.01.2018р., № 252 від 16.01.2018р. та виписками банку  ПАТ ПУМБ за грудень 2017р., січень 2018р. підтверджено оплату ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за роботи згідно договору № 23ОФ від 01.06.2017р..
За актом приймання-здачі виконаних робіт № 6 від 27.06.2018р. за договором № 23ОФ від 01.06.2017р. (третій етап робіт) позивачем прийнято роботи від ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за третім етапом робіт за договором № 23ОФ від 01.06.2017р. на суму без ПДВ 1048511,98грн., ПДВ-209702,40грн., з ПДВ 1258214,38грн..
За актом приймання-здачі виконаних робіт № 8 від 24.07.2018р. у за договором № 23ОФ від 01.06.2017р. (другий етап робіт) позивачем прийнято роботи від ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за другим етапом робіт за договором №23ОФ від 01.06.2017р. на суму без ПДВ 416666,67грн., ПДВ-83333,33грн., з ПДВ 500000,00грн..
Експертом при проведенні експертизи встановлено, що у оборотно-сальдовій відомості за рахунком 3711 «Розрахунки за виданими авансами», аналізі рахунку 3711 за контрагентом ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за червень, липень 2018р. рахується оплата ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за платіжними дорученнями грудня 2017р., січня 2018р. за договором № 23ОФ від 01.06.2017р. у загальній сумі 250000,00грн., та зарахування попередньої оплати в липні 2018р. в рахунок погашення заборгованості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» перед ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» в сумі 250000,00грн..
За даними аналізу рахунку 631 «Розрахунки із вітчизняними постачальниками» за червень, липень 2018 за контрагентом ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» віднесено до складу загальновиробничих витрат (Дт 91 «Загальновиробничі витрати» Кт 631) вартості робіт за договором №23ОФ від 01.06.2017р. та сформовано податковий кредит (Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631).
За актом виконаних робіт від 24.07.2018р.: липень 2018р. - Дт 91 Кт 631 в сумі 416666,67грн.; Дт 644 Кт 631 в сумі 83333,33грн.; Дт 631 Кт 3711 «Розрахунки за виданими авансами»» в сумі 250000,00грн. Сальдо розрахунків станом на 01.08.2018р. 250 000,00грн. Загальне сальдо розрахунків станом на 01.08.2018р. за двома актами виконаних робіт - кредиторська заборгованість позивача перед ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» в сумі 1252399,13грн.
За даними податкових накладних № 4 від 15.12.2017р., № 5 від 20.12.2017р., № 9 від 21.12.2017р., № 10 від 22.12.2017р., № 22 від 27.12.2017р., № 23 від 28.12.2017р., № 2 від 04.01.2018р., № 3 від 05.01.2018р., № 6 від 10.01.2018р., № 7 від 11.01.2018р., № 11 від 16.01.2018р., № 4 від 27.06.2018р., №3 від 24.07.2018р. за договором №23ОФ від 01.06.2017р. сформовано податковий кредит: за другим етапом договору № 23ОФ від 01.06.2017р. у періоді грудень 2017, січень 2018, липень 2018 у загальній сумі ПДВ - 83 333,35грн., на обсяг придбання без ПДВ 416 666,66грн., з ПДВ 500000,00грн.; за третім етапом договору № 23ОФ від 01.06.2017р. у періоді червень 2018р. у загальній сумі ПДВ - 209702,40грн., на обсяг придбання без ПДВ 1 048 511,98грн., з ПДВ - 1 258 214,38грн..
Крім того, експертом при проведенні експертизи встановлено, що розбіжності даних дослідження з даними акту перевірки виникли внаслідок не врахування у акті перевірки умов договору щодо етапів робіт, а також показників, наведених у податкових накладних та неврахування даних задекларованих сум податкового кредиту у податкових періодах - грудень 2017р., січень, червень, липень 2018р., за операціями із ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за договором № 23 ОФ від 01.06.2017р..
Викладеним спростовується висновок відповідача щодо не реалізації права відносно податкової накладної № 4 від 27.06.2018р., по операціях із ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення», в результаті чого завищено податковий кредит у червні 2018р. на суму 209 702,40грн.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 28.03.2018р. між ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» (Підрядник) та позивачем (Замовник) укладено договір № 18ОФ на виконання підрядних робіт, за умовами якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов`язання виконати з власних матеріалів та матеріалів Замовника загально будівельні роботи та антикорозійне покриття металоконструкцій на об`єктах позивача, розташованого за адресою: Донецька обл., Покровський р-н, с.Сергіївка, провулок Верхній (п.1.1 договору).
За п.2.1 договору вартість робіт і матеріалів Підрядника обумовлюється сторонами в додаткових угодах і визначається протоколом договірної ціни та кошторисом, складеним Підрядником, які є невід`ємною частиною цього договору.
Згідно п.3.1 договору терміни проведення робіт визначаються графіком виконаних робіт, узгодженим Замовником до початку робіт.
По закінченню виконання робіт Підрядник надає Замовнику акти прийому-передачі виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в), підписані повноважними представниками, довідки про вартість виконаних робіт (форма КБ-3), та рахунок на оплату, оформлені в установленому порядку. Податкова накладна складається Підрядником в день виникнення податкових зобов`язань, визначених відповідно до норм ст.187 ПКУ, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних і надається Замовнику в порядку, визначеному ст.201 ПКУ (п.3.2 договору).
25.01.2018р. укладено додаткову угоду № 1 до договору на виконання підрядних робіт №18ОФ від 28.03.2017р. за п.4 угоди загальна вартість за даною додатковою угодою складає 400 718,68 грн. без ПДВ, ПДВ – 80413,73грн., всього з ПДВ – 480 862,41грн., за п.5 угоди сума авансованого платежу складає з ПДВ – 288 984,65 грн..
06.02.2018р. укладено додаткову угоду №2 до договору на виконання підрядних робіт №18ОФ від 28.03.2017р. згідно за п.3 загальна вартість за даною додатковою угодою складає 352 252,25 грн. без ПДВ, ПДВ – 70 450,45 грн., всього з ПДВ – 422 702,70грн., за п.4 угоди сума авансованого платежу складає з ПДВ – 232 613,81грн.
Відповідно до виписок банку по рахунку ПАТ ПУМБ за квітень 2018р. встановлена оплата ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за роботи згідно договору № 18ОФ від 28.03.2017 та рахунків № 3 від 19.03.2018, № 8 від 04.04.2018, № 4 від 20.03.2018 у загальній сумі 586198,45грн., в т.ч. ПДВ 97699,75грн., платіжні доручення № 1428 від 02.04.2018, № 1595 від 11.04.2018, № 1594 від 11.04.2018, № 1611 від 12.04.2018.
За актом приймання виконаних будівельних робіт (КБ -2в) № 1 за липень 2018р. за договором №18ОФ від 28.03.2017р. (додаткова угода № 1) позивачем прийнято роботи від ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за додатковою угодою № 1 до договору №18ОФ від 28.03.2017р. на суму без ПДВ 87661,45грн., ПДВ-17532,29грн., з ПДВ 105193,74грн.
За актом приймання виконаних будівельних робіт (КБ -2в) № 2 за липень 2018 за договором №18ОФ від 28.03.2017р. (додаткова угода № 1) позивачем прийнято роботи від ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за додатковою угодою № 1 до договору № 18ОФ від 28.03.2017р. на суму без ПДВ 198443,42грн., ПДВ-39688,68грн., з ПДВ 238132,10грн.
Загальна сума виконаних робіт за додатковою угодою № 1 до договору № 18ОФ від 28.03.2017р. складає 286104,87грн., ПДВ 57 220,97грн., з ПДВ 343325,84грн.
За даними податкових накладних за договором № 18ОФ від 28.03.2017р. сформовано податковий кредит: за додатковою угодою № 1 до договору № 18ОФ від 28.03.2017р. у періоді квітень, липень 2018р. у загальній сумі ПДВ - 57 220,97грн., на обсяг придбання без ПДВ 286 104,87 грн., з ПДВ 343 325,84грн.; за додатковою угодою № 2 до договору №18ОФ від 28.03.2017р. у періоді квітень 2018р. у загальній сумі ПДВ - 43 268,97грн., на обсяг придбання без ПДВ 216 344,84 грн., з ПДВ 259 613,81грн.
На виконання умов договору виписані податкові накладні: № 1 від 02.04.2018р., № 2 від 11.04.2018р., № 4 від 31.07.2018р., № 3 від 11.04.2018р., № 4 від 12.04.2018р..
Експертом при проведенні експертизи встановлено, що у оборотно-сальдовій відомості за рахунком 3711 «Розрахунки за виданими авансами», аналізі рахунку 3711 за контрагентом ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за червень, липень 2018р. рахується оплата ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за платіжними дорученнями квітня 2018р. за договором № 18ОФ від 28.03.2017р. у загальній сумі 586198,45грн., та зарахування попередньої оплати в липні 2018 в рахунок погашення заборгованості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» перед ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» в сумі 326584,64грн. Сальдо розрахунків за попередньою оплатою (без урахування попередньої оплати платіжним дорученням № 3177 від 26.07.2018р. у сумі 600000,00грн. за додатковою угодою № 3, за якою податковий кредит в липні 2018 не задекларовано), складає 259613,81грн. за додатковою угодою № 2.
Відповідно до аналізу рахунку 631 «Розрахунки із вітчизняними постачальниками» за червень, липень 2018 за контрагентом ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» віднесено до складу капітальних інвестицій (Дт 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 631) вартості робіт за договором №18ОФ від 28.03.2017р. та сформовано податковий кредит (Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631) за актами виконаних робіт за липень 2018р..
Крім того, експертом при проведенні експертизи встановлено, що розбіжності даних дослідження з даними акту перевірки виникли внаслідок не врахування у акті перевірки умов додаткових угод до договору щодо номенклатури поставки робіт, а також показників, наведених у податкових накладних та неврахування даних задекларованих сум податкового кредиту у податкових періодах квітень, липень 2018р. за операціями із ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за договором №18ОФ від 28.03.2017р..
З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо недоведеності відповідачем завищення позивачем податкового кредиту у липні 2018р. на суму                      2 790,20грн. по операціях із ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист».
Між позивачем (Замовник) та ПП «Агропромбуд» (Підрядник) 17.05.2018 р. укладено договір №506ОФ на виконання підрядних робіт, за умовами якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов`язання виконати з власних матеріалів та матеріалів Замовника загально будівельно-монтажні, ремонтні та інші види робіт на об`єктах позивача, розташованого за адресою: Донецька обл., Покровський р-н, с.Сергіївка, провулок Верхній (п.1.1 договору).
За п.2.1 договору вартість робіт і матеріалів Підрядника обумовлюється сторонами в додаткових угодах і визначається протоколом договірної ціни та кошторисом, складеним Підрядником, які є невід`ємною частиною цього договору.
Оплата робіт проводиться шляхом прямого перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника на підставі актів приймання виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в) та довідки про вартість виконаних робіт (форма КБ-3), на протязі 90-та банківських днів з моменту підписання актів приймання виконаних підрядних робіт на підставі виставленого рахунку на оплату.
За п.3.1,3.2 договору терміни проведення робіт визначаються графіком виконаних робіт, узгодженим Замовником до початку робіт. По закінченню виконання робіт Підрядник надає Замовнику Акти прийому-передачі виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в), підписані повноважними представниками, довідки про вартість виконаних робіт (форма КБ-3), та рахунок на оплату, оформлені в установленому порядку. Податкова накладна складається Підрядником в день виникнення податкових зобов`язань, визначених відповідно до норм ст.187 ПКУ, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних і надається Замовнику в порядку, визначеному ст.201 ПКУ.
27.07.2018 р. укладено додаткову угоду № 1 згідно умов якої вартість робіт за теперішньою додатковою угодою складає 4 477 457,00грн. без ПДВ, ПДВ – 895 491,40 грн., всього з ПДВ – 5 372 948,40 грн., строк виконання робіт до 31.10.2018 року.
Платіжним дорученням № 3218 від 31.07.2018р. підтверджується перерахування позивачем  ПП «Агропромбуд» коштів в сумі 352268,04грн., із призначенням платежу «Оплата за виконання робіт згідно дог. № 506ОФ від 17.05.2018р. (ДС № 1) та рахунку № 1/13 від 13.07.2018р., в т.ч. ПДВ».
ПП «Агропромбуд» (Постачальник) сформована податкова накладна № 62 від 31.07.2018р. з урахуванням першої події дати зарахування коштів від Покупця (Отримувача), у відповідності до п.187.1 ст.187 ПКУ. У відповідності до витягу з Єдиного реєстру податкових накладних №18346 на запит від 23.08.2019(додаткові матеріали) податкова накладна № 62 від 31.07.2018р. по взаємовідносинам з ПП «Агропромбуд» зареєстрована в ЄРПН 14.08.2018; окремий реквізит податкової накладної № 62 від 31.07.2018р., а саме: номенклатура поставки заповнена російською мовою, мовою договору № 506ОФ на виконання підрядних робіт від 17.05.2018р., інші реквізити заповнені українською мовою.
Розрахунком коригування кількісних та вартісних показників № 1 від 01.10.2018р. до податкової накладної № 62 від 31.07.2018р. відкориговано ПП «Агропромбуд» номеклатуру поставки на: «Облаштування внутрімайданчикових проїздів на виробничому майданчику ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська».
Між ТОВ «ВБР Електрік» (Продавець) та позивачем (Покупець) 29.09.2017р. укладено договір №321ОФ купівлі-продажу, за умовами якого Продавець зобов`язується передати, а Покупець зобов`язується прийняти і сплатити згідно з умовами договору продукцію виробничо-технічного призначення (Товар). Номенклатура, країна виробника, кількість, ціна, термін і умови постачання Товару обумовлено сторонами в додаткових угодах (п.1.1 договору).
23.05.2018р. укладено додаткову угоду № 2 до договору № 321ОФ купівлі-продажу від 29.09.2017р..
Платіжними дорученнями № 2940 від 10.07.2018р., № 3222 від 31.07.2018р. підтверджується перерахування позивачем  коштів ТОВ «ВБР Електрік» в сумі відповідно 2502,58грн., 5839,34грн., всього в сумі 8341,92грн., із призначенням платежу «Оплата за ТМЦ згідно дог. № 321ОФ від 29.09.2017р. (ДС № 2) та рахунку № 6353 від 25.03.2018р., в т.ч. ПДВ».
ТОВ «ВБР Електрік» (Постачальник) сформовані податкові накладні № 4525 від 10.07.2018р., №4847 від 31.07.2018р.  з урахуванням першої події дати зарахування коштів від Покупця (Отримувача), у відповідності до п.187.1 ст.187 ПКУ. У відповідності до витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 18347 на запит від 23.08.2019р. (додаткові матеріали) податкові накладні №4525 від 10.07.2018р., № 4847 від 31.07.2018р. по взаємовідносинах з ТОВ «ВБР Електрік» зареєстровані в ЄРПН 23.07.2018р., 09.08.2018р.; окремий реквізит податкових накладних № 4525 від 10.07.2018, №4847 від 31.07.2018р., а саме: номенклатура поставки заповнена частково російською мовою, інші реквізити заповнені українською мовою.
Розрахунками коригування кількісних та вартісних показників № 4547, № 4859 від 12.10.2018р. до податкових накладних №4525 від 10.07.2018р., № 4847 від 31.07.2018р., відкориговано ТОВ «ВБР Електрік» номеклатуру поставки за окремими реквізитами з викладенням українською мовою.
Отже, наданими первинними документи бухгалтерського та податкового обліку документально підтверджено господарські операції позивач із ПП «Агропромбуд», ТОВ «ВБР Електрік» у липні 2018р. та підстави для формування податкового кредиту за вищенаведеними операціями.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про те, що з урахуванням вимог п.201.10 ст.201 ПКУ, за якою податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно зУКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту, не підтверджуються документально висновки акту перевірки щодо завищення податкового кредиту у липні 2018р. у на суму 60 101,66грн. по взаємовідносинам з ПП «Агропромбуд», ТОВ «ВБР Електрік» за податковими накладними № 62 від 31.07.2018р., № 4525 від 10.07.2018р., та № 4847 від 31.07.2018р..
Актом перевірки також встановлено завищення розміру податкового кредиту по операціям з ТОВ «Крамлітекс» через відсутність реальності здійснення господарських операцій по ланцюгу постачання у червні 2018р. на суму 28736,20 грн..
Відповідно до п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкого кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
За приписами  п.п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною ( п.198.2 ст.198 цього Кодексу).
Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11статті 201 цього Кодексу ( п.198.6 ст.198ПК).
За приписами п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Згідно частини 1 статті 9 вказаного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. 
За статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції.
Як визначено підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
У відповідності до статті 1 Закону №996-XIV господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Отже правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника.
Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.
Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.
Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з фактично вчиненою господарською операцією учасників правовідносин.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 21.09.2017р. між ТОВ «Крамлітекс» (Продавець) та позивачем (Покупець) укладено договір купівлі-продажу №124офк, за умовами якого Продавець зобов`язується передати, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію виробничо-технічного призначення (Товар). Номенклатура, країна виробника, кількість, ціна, строк та умови поставки Товару оговорюються сторонами у додаткових угодах (п.1.1 договору).
За п.4.1 договору Покупець проводить оплату товару шляхом прямого перерахування грошових коштів на рахунок Продавця в наступному порядку, якщо інше не оговорено у додаткових угодах: -30% від вартості товару перераховується у формі попередньої оплати на підставі виставленого Продавцем рахунку на оплату; -70% від вартості товару перераховується після отримання Покупцем повідомлення про готовність товару до відвантаження на підставі виставленого Продавцем рахунку на попередню оплату.
За п.4.2 договору по факту поставки Товару Продавець надає Покупцю наступні документи:-видаткову накладну; товарно-транспортну накладну; копію електронної накладної на паперовому носії; акт приймання-передачі Товару; сертифікат якості (технічний паспорт).
25.10.2017р. укладено додаткову угоду № 2 до договору № 124офк від 21.09.2017р..
14.11.2017р. укладено додаткову угоду № 3 до договору № 124офк від 21.09.2017р..
Факт отримання товару за наведеним договором підтверджується:
- видатковими накладними № РН-0000003, № РН-0000004 від 06.02.2018р., скріпленими печаткою та підписом від постачальника - ТОВ «Крамлітекс», підписом зав. складом позивача, що отримала ТМЦ за довіреностями № 47, № 48 від 06.02.2018р., та штампами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» із підписами: щодо перепусток № 09102, 10102 від 06.02.2018р. (підпис контролера бюро перепусток), та перевірки вантажу від 06.02.2018р. (підпис охоронця Миробян), підтверджується отримання деталей: Зірочка редуктора кресл.           МС-018.000.00.06 у кількості 13 шт. на загальну вартість з ПДВ 47580,00грн.; Зірочка кресл.             МС-018.000.00.05 у кількості 13 шт. на загальну вартість з ПДВ 135720,00грн., всього на суму з ПДВ 183300,00грн.;
-товарно-транспортною накладною № 6 від 06.02.2018р.; сертифікатом якості № 7;
- прибутковими ордерами № ОФФ00000491, № ОФФ00000526 від 06.02.2018р., за підписом про приймання зав. складом, підтверджується оприбуткування за видатковими накладними № РН-0000003, № РН-0000004 деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 13 шт.; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 13 шт., за номеклатурними номерами № 37465, № 37466;
-платіжними дорученнями № 596 від 08.02.2018р., № 784 від 16.02.2018р., № 785 від 16.02.2018р.;
-податковими накладними: № 1 від 06.02.2018р., № 1 від 06.02.2018р., № 3 від 08.02.2018р. на суму 143681,00 грн., ПДВ 28736,00 грн., всього з ПДВ 172417,20 грн..
Накладними - вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) товарно-матеріальних цінностей №ОФФ00001419 від 12.02.2018р., № ОФФ00003064 від 03.04.2018р., актами (на списання матеріалів) № 1194/381 від 26.03.2018р., № 1307/531 від 23.04.2018р. підтверджується використання у господарській діяльності деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 за номеклатурними номерами № 37465, № 37466.
За результатами дослідження первинних документів та облікових регістрів по операціях із ТОВ «Крамлітекс», експертом встановлено, що господарські операції, відображено позивачем в облікових регістрах, первинні документи бухгалтерського обліку систематизовано на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що відповідає вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, податкові накладні виписані та складені у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За обліковим регістром «Партії товарів на складах (бухгалтерський облік): залишки та обороти» станом на 01.06.2018р., 01.08.2018р. рахується залишок деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 6-ти одиниць; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 7 одиниць.
За обліковим регістром «Партії товарів на складах (бухгалтерський облік): залишки та обороти» станом на 01.06.2018р., 01.08.2018р. рахується залишок деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 6-ти одиниць; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 7 одиниць.
Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про те, що наданими позивачем первинними документами бухгалтерського та податкового обліку підтверджується факт того, що спірні правочини набули реального настання тих правових наслідків, на настання яких були спрямовані.
Посилання відповідача на те, що нереальність господарських операцій позивача підтверджена дослідженням ланцюга постачання між контрагентом позивача та його контрагентом, які не є контрагентами позивача, є неприйнятними, оскільки при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні оцінюватися відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку, внаслідок чого не є обов`язковою передумовою для визначення податковим органом грошових зобов`язань по господарським операціям, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.
Судом встановлено, що на час проведення перевірки позивача та на час винесення оскарженого податкового повідомлення рішення вироків щодо контрагентів позивача  судами винесено не було.
Наявні у справі документи не містять жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентом взаємоузгоджених зловмисних дій, спрямованих на порушення чинного законодавства.
Колегія суддів вважає, що лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісним постачальником з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями контрагента може слугувати підставою для висновку про неправомірне формування податкового кредиту з податку на додану вартість. За умови реального здійснення господарської операції, яка призвела до об`єктивної зміни складу активів платника податків - покупця, будь-які порушення постачальниками товару правил ведення господарської діяльності не можуть бути підставою для позбавлення покупця права на валові витрати чи податковий кредит.
Нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару, укладення покупцем товару договору з метою безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування має підтверджуватися належними та допустимими доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях.
Відповідачем не надано жодного належного доказу на підтвердження фіктивності спірних господарських операцій. 
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку про те, що відповідачем не доведено правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, а тому судом першої інстанції вірно задоволено позов.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування рішення є порушення судом норм матеріального чи процесуального права.
Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про те, що при розгляді справи судом першої інстанції було допущено неправильне застосування норм матеріального чи процесуального права.
Керуючись статтями 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:   

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного від 29 вересня 2019 року у справі №200/2369/19-а - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного від 29 вересня 2019 року у справі №200/2369/19-а - залишити без змін.
Вступна та резолютивна частина постанови прийнята у нарадчій кімнаті та проголошена у судовому засіданні 10 грудня 2020 року.
Постанова у повному обсязі складена у нарадчій кімнаті 11 грудня 2020 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з 10 грудня 2020 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий:                                                                                 Т.Г. Гаврищук 

    Судді                                                                                          А.А. Блохін

                                                                                                    І.В. Геращенко