ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

14 грудня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/3274/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач),  суддів:  Шальєвої В.А., Олефіренко Н.А.,     
за участю секретаря судового засідання Лащенко Р.В., представника відповідача – Нагорного Б.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Ферст Груп» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2020 року в адміністративній справі №160/3274/20 (суддя у 1 інстанції Неклеса О.М.) за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Ферст Груп"  до  Головного Управління ДПС у Дніпропетровській області  про визнання рішення неправомірним,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Ферст Груп"  звернулося з позовом до Головного Управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило: 
- визнати неправомірною відмову Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області у погашені простого векселя серії АА 2614881 від 11 грудня 2019 року, викладену у листі ГУ ДПС у Дніпропетровській області №25611/10/04-36-32-04-41701663 від 11.03.2020 р.;
- визнати погашеним простий вексель серії АА 2614881 від 11 грудня 2019 року, виданий ТОВ “ФЕРСТ ГРУП”.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем було взято на податковий облік простий вексель серії АА 2614881 від 11 грудня 2019 року. ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” листом від 06.03.2020 р. №06/03/20 надало контролюючому органу первинні документи для погашення вищевказаного податкового векселя з наданням пояснень щодо таких документів та відповідні акцизні накладні щодо реалізації імпортованого товару з квитанціями № 2 про реєстрацію відповідних акцизних накладних в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, проте отримало вимогу про усунення порушення №25611/10/04-36-32-04-41701663 від 11.03.2020 року. Позивач вважає, що рішення відповідача щодо відмови у погашенні податкового векселя винесено за відсутності правових підстав для його винесення, оскільки ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” виконано всі необхідні дії для автоматичного врахування відповідних обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів для погашення виданого податкового векселя.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2020 року у задоволені позов відмовлено. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, недоведеність обставин, які мають значення для справи, просить скасувати оскаржуване рішення та задовольнити позовні вимоги. 
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що на виконання вимог п.п. 229.8.10 п.229.8 ст.229 ПК України позивач листом від 06.03.2020р. №06/03/20 надало контролюючому органу первинні документи для погашення податкового векселя з наданням пояснень щодо таких документів та надало реєстр відповідні акцизні накладні щодо реалізації імпортованого товару з квитанціями №2 про реєстрацію таких акцизних накладних в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Таким чином, на думку позивача, останнім надані всі необхідні документи для погашення векселя, в той час як відмова позивача не ґрунтується на нормах чинного законодавства.  
Представник відповідача у судовому засіданні просив відмовити у задоволені апеляційної скарги. 
Представник позивача у судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином. 
Від представника позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи на іншу дату, в обґрунтування якого посилався запобігання поширення COVID-19.
Разом з тим, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення вказаного клопотання, оскільки позивачем не доведено обґрунтованих доводів щодо неможливості направити свого представника у судове засідання. При цьому, позивач знаходить у місті Дніпро, тобто в одному місті де і приміщення Третього апеляційного адміністративного суду. 
Заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи представника відповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є законним векселедержателем простого векселя серії АА2614881, виданого 11.12.2019 року на суму 2180374,12 грн. векселедавцем - ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” (код ЄДРПОУ 41701663).
За вищевказаним векселем ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” зобов`язане по пред`явленню сплатити за векселем 2 180 374,12 грн., граничний термін погашення простого векселя серії АА2614881 - 09.03.2020 року. Податковий вексель авальований AT “Банк Альянс” (код за ЄДРПОУ 14360506).
Простий податковий вексель серії АА2614881 взято на обік в ГУ ДПС у Дніпропетровській області 24.12.2019 року та зареєстровано в електронному журналі обліку податкових векселів за номером 3445, про що зроблено запис на зворотному боці податкового векселя.
Вищезазначений простий вексель було подано для митного оформлення товарів до наступних вантажних митних декларацій: ІМ 40 ДЕ № UA903180/2020/000045, ІМ 40 ДЕ №UA903180/2020/000070.
Подальша реалізація імпортованого товару за вказаними митними деклараціями була здійснена ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” за договором поставки №021019-Дж від 02.10.2019 р. на користь ТОВ “НАФТОЛІДЕР”, яке, в свою чергу, реалізувала імпортований товар на адресу ДП “ХЛІБНА БАЗА № 77”.
На виконання вимог підпункту 229.8.10 пункту 229.8. статті 229 Податкового кодексу України, з метою погашення податкового векселя, ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” листом від 06.03.2020 року №06/03/20 надало контролюючому органу первинні документи з поясненнями щодо таких документів та реєстр відповідних акцизних накладних щодо реалізації імпортованого товару з квитанціями № 2 про реєстрацію першого примірника акцизних накладних в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
На підтвердження факту реалізації імпортованого товару від ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” на користь ТОВ “НАФТОЛІДЕР” та ТОВ “НАФТОЛІДЕР” на користь ДП “ХЛІБНА БАЗА №77” позивачем надано видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, реєстр акцизних накладних ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” на користь ТОВ “НАФТОЛІДЕР” та копії акцизних накладних ТОВ “НАФТОЛІДЕР” на користь ДП “ХЛІБНА БАЗА № 77” з квитанціями № 2 про реєстрацію першого примірника акцизних накладних, договір про надання послуг із зберігання та вивантаження нафтопродуктів. Наведені документи також були надані до суду.
Оскільки станом на 11.03.2020 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних була відсутня реєстрація отримувачем пального других примірників акцизних накладних на реалізацію пального в рахунок погашення податкового векселя АА2614881 від 11.12.2019 року складених та зареєстрованих по всьому ланцюгу постачання, ГУ ДПС у Дніпропетровській області листом від 11.03.2020 року №25611/10/04-36-32-04-41701663 направило вимогу ТОВ “ФЕРСТ ГРУП” про сплату акцизного податку за податковим векселем АА2614881 від 11.12.2019 року, термін погашення якого настав 09.03.2020 року. 
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного. 
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані   Податковим кодексом України (далі – ПК України), в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин.
Підпунктом 14.1.176 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей   розділу VI   цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений   статтями 225,   229   цього Кодексу.
Відповідно до пп.229.8.2 п.229.8 ст.229 ПК України для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках. Перший примірник подається до контролюючого органу (векселедержателя) за місцезнаходженням імпортера або виробника, другий примірник залишається імпортеру або виробнику, а третій примірник подається до контролюючого органу за місцем митного оформлення таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів.
Згідно з пп.229.8.3 п.229.8 ст.229 ПК України податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою   підпунктом 215.3.4   пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.
Реалізація обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, які отримали акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, із зазначенням в них реквізитів податкового векселя, виданого на суму акцизного податку, нарахованого на такі обсяги, здійснюється без сплати акцизного податку.
Підпунктом   229.8.10 п.229.8 ст.229 ПК України податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з:
1) реалізації (заправлення повітряних суден) бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, складених суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації;
2) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм   статті 2   Закону України "Про розвиток літакобудівної промисловості", складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;
3) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до   Закону України   "Про публічні закупівлі", складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;
4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів підприємствам, установам та організаціям системи державного резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію.
Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.
Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними у підпунктах 2-4 цього підпункту, погашається у разі подання до контролюючого органу копій первинних документів, що підтверджують здійснення таких операцій.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, після реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на такі операції, автоматично враховує відповідні обсяги бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів для погашення відповідного податкового векселя.
Інформація про суб`єктів господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, оприлюднюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері цивільної авіації та використання повітряного простору України, на його офіційному веб-сайті.
Суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливо забезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, у складі декларації акцизного податку надається інформація про повітряні судна, які були заправлені, та про обсяги бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, використані для заправлення таких суден.
Отже, вказаними положеннями законодавства передбачено, що для погашення податкового векселя платник податку зобов`язаний подати до контролюючого органу копії первинних документів, які будуть підтверджувати здійснення відповідних операцій, зазначених в   підпункті 229.8.10 Податкового кодексу України.
При цьому, відповідно до п.231.1 ст.231 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених   статтею 229   цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з   УКТ ЗЕД   реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Згідно з п.231.3 ст.231 ПК України акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.
Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового:
а) з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;
б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного;
в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;
г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу.
Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов`язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального або спирту етилового.
Розпорядник акцизного складу/розпорядник акцизного складу пересувного - отримувач пального або спирту етилового зобов`язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний.
Якщо платник податку одночасно є особою, яка реалізує та отримує пальне або спирт етиловий, складання та реєстрація акцизних накладних у двох примірниках здійснюються у встановленому цим пунктом порядку для складання та реєстрації акцизних накладних у двох примірниках.
Пунктом 231.5 ст.231 ПК України визначено, що при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Відповідно до п.231.6 ст.231 ПК України підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Підтвердження надання другого примірника акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового, реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отримання з Єдиного реєстру акцизних накладних другого примірника акцизної накладної здійснюється за правилами, передбаченими цим розділом для підтвердження надання, реєстрації та отримання з Єдиного реєстру акцизних накладних розрахунків коригування, які реєструються отримувачами пального або спирту етилового.
Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 р. № 114 (далі – Порядок №114). 
Пункт 5 Порядку №114 містить приписи, аналогічні тим, що викладені у ст.231 ПК України, та, зокрема, передбачає, що акцизна накладна складається у двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового:
з акцизного складу до іншого акцизного складу, зокрема через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного у разі, коли до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;
з акцизного складу до акцизного складу пересувного;
з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;
з акцизного складу пересувного до акцизного складу.
Перший примірник складеної акцизної накладної реєструється в Реєстрі, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складення надсилається розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального або спирту етилового.
Розпорядник акцизного складу/розпорядник акцизного складу пересувного - отримувач пального або спирту етилового зобов`язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в Реєстрі після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної в Реєстрі та отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний.
З вищевикладених норм випливає, що у разі реалізації пального з акцизного складу/ акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу/ акцизного складу пересувного акцизна накладна складається у двох примірниках, перший примірник акцизної накладної реєструється в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складення надсилається розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального або спирту етилового. В свою чергу, отримувач пального зобов`язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної та отримання пального на акцизний склад.
Так, з аналізу вищевказаних норм, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що для погашення податкового векселя платник податку зобов`язаний подати до контролюючого органу копії первинних документів, які будуть підтверджувати здійснення відповідних операцій, зазначених в   підпункті 229.8.10 Податкового кодексу України, у тому числі копії акцизних накладних, два примірника яких зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних (перший – реалізатором пального, другий – отримувачем пального).
Водночас, з матеріалі справи слідує, що станом на 11.03.2020 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних була відсутня реєстрація отримувачем пального других примірників акцизних накладних на реалізацію пального в рахунок погашення податкового векселя АА2614881 від 11.12.2019 року, складених та зареєстрованих по всьому ланцюгу постачання, а відтак контролюючий орган правомірно відмовив у погашенні податкового векселя. Докази протилежного в матеріалах справи відсутні. 
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321,322, 327, 328 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ферст Груп» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2020 року в адміністративній справі №160/3274/20 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2020 року в адміністративній справі №160/3274/20 - залишити без змін.
Вступна та резолютивна частина постанови складена 14.12.2020 року, в повному обсязі постанова складена відповідно до ст. 243 КАС України.
Постанова набирає законної сили з  дати прийняття    та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду. 

   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко