ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 грудня 2020 р.	Справа № 520/3249/2020	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Чалого І.С.,
Суддів: Григорова А.М. ,  Бартош Н.С. ,
за участю секретаря судового засідання - Олійник А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду в м. Харкові адміністративну справу за апеляційною скаргою  Товариства з обмеженою відповідальністю "БАВАРИЯ МОТОРС" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.07.2020 по справі №520/3249/2020 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БАВАРИЯ МОТОРС" до Головного управління ДПС у Харківській області                         про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

10.03.2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю БАВАРИЯ МОТОРС звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області №0206055704 від 04.12.2019 року на суму 126374,39 (сто двадцять шість тисяч триста сімдесят чотири грн. 39 коп.).
В обґрунтування позовних вимог зазначило, що податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області №0206055704 від 04.12.2019 року, на думку позивача, є протиправним та підлягає скасуванню. 
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 14.07.2020 року  було відмовлено у задоволенні позову.
Позивач, не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на незаконність та необґрунтованість рішення суду першої інстанції та порушення норм матеріального, процесуального права, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.07.2020 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач зазначає, що штраф, який було розраховано  Головним управлінням ДПС у Харківській області на підставі акту перевірки від 30.10.2019 року №398/20-40-57-04-18/39547470 з урахуванням Закону України "Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", який набрав чинності 23.05.2020 р. не може перевищувати 1020 гривень, а тому податкове повідомлення-рішення  підлягає скасуванню в частині нарахування штрафу в сумі 126374,39 грн., що перевищує максимум фінансової санкції за вказане порушення. 
Представники сторін про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені у встановленому законом порядку. Позивач просить розглядати справу без участі позивача та підтримує вимоги викладені у апеляційній скарзі та додаткових поясненнях. 
Колегія суддів визнала за можливе розглянути справу з урахуванням положень ч. 4 ст.        229        та ч. 2 ст.        313        Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, що Головне управління Державної податкової служби у Харківській області була проведена камеральна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю БАВАРИЯ МОТОРС.
За результатом перевірки складено акт від 30.10.2019 року №398/20-40-57-04-18/39547470 (надалі - Акт перевірки).
Згідно висновків акту перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю БАВАРИЯ МОТОРС встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, чим порушено п. 201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями. Відповідальність платника передбачена абзацами другим, третім п.120-1.1 ст. 120 розділу ІІ Податкового кодексу України із змінами та доповненнями.
Вказані в акті перевірки податкові накладні, складені підприємством відносились до категорії, "не підлягає наданню отримувачу (покупцю)", що не заперечувалось сторонами по справі.
На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області було винесено податкове повідомлення - рішення №0206055704 від 04.12.2019 року, яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 126374,39 грн.
Позивач, не погоджуючись з оскаржуваним рішенням, звернувся до суду з даним позовом.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Податкові накладні виписані Товариством з обмеженою відповідальністю "Бавария Моторс" у квітні - липні 2019 року не відповідають всім критеріям (ознакам), які дають підстави для звільнення від відповідальності за вказане порушення, а саме, будучи такими, що "не надаються отримувачу (покупцю)", вони не складені на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відповідно до ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Статтею 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Положеннями ст. 196 Податкового кодексу України передбачені операції, що не є об`єктом оподаткування, ст. 197 Податкового кодексу України - операції, звільнені від оподаткування.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. 
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема, 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів та 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.
Із наведених норм вбачається, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Так, підставою прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення стали висновки податкового органу  про те, що  Товариством з обмеженою відповідальністю "Бавария Моторс" фактично реєстрацію податкових накладних на загальну суму ПДВ в розмірі 1263744,1 грн. здійснено несвоєчасно з порушенням граничного строку.
Судом першої інстанції було встановлено та не спростовано у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Бавария Моторс" не звільнено від оподаткування та відповідно до статті 195 Податкового кодексу України не підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою.
Так, колегія суддів зазначає, що для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд Касаційного адміністративного суду у постановах від 04.09.2018 по справі № 816/1488/17, від 11.12.2018 по справі № 820/2298/18.
Позивачем така сукупність умов дотримана не була, з огляду на що застосування до позивача оскаржуваними рішеннями штрафних санкцій у зв`язку з порушенням термінів реєстрації податкових накладних є обґрунтованим.
За таких обставин колегія суддів погоджується із твердженням суду першої інстанції щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог.
Стосовно тверджень апелянта про те, що податкове повідомлення-рішення  в частині нарахування штрафу в сумі 126374,39 грн. підлягає скасуванню, в зв`язку з тим, що перевищує максимум фінансової санкції за вказане порушення відповідно до Закону України "Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", колегія судів зазначає, що вказаний Закон набрав чинності лише 23.05.2020 р.тобто при винесенні оскаржуваного рішення від 04.12.2019 р. не підлягав застосуванню.
Тобто доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 326, 327 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "БАВАРИЯ МОТОРС"  залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.07.2020 року по справі № 520/3249/2020  залишити без змін.  
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		І.С. Чалий	
Судді	   	А.М. Григоров    Н.С. Бартош   	
Повний текст постанови складено  08.12.2020 року