ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

10 грудня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/11953/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Ясенової Т.І. (доповідач),
                               суддів:  Головко О.В., Суховарова А.В.,     
за участю секретаря судового засідання Троянова А.С., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Офісу великих платників податків ДПС в особі Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДПС на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2020 року (суддя суду 1 інстанції Врона О.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» до Офісу великих платників податків ДПС, Державна податкова служба України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» (далі - ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (далі - відповідач) в якій просить:
- визнати протиправними дії Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо складання, реєстрації та внесення до інформаційних баз даних ДФС узагальненої податкової інформації № 11876/28-10-50-12-41223117 від 15.11.2019 року щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (код за ЄДРПОУ 41223117) за звітний період декларування ПДВ за червень 2018 року - липень 2019 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з придбання суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) у ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40930702) та подальшої реалізації на контрагентів-покупців за період червень 2018 року - липень 2019 року;
- зобов`язати Офіс великих платників податків Державної податкової служби скасувати реєстрацію та виключити з інформаційних баз даних ДПС узагальнену податкову інформацію № 11876/28-10-50-12-41223117 від 15.11.2019 року щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (код за ЄДРПОУ 41223117) за звітний період декларування ПДВ за червень 2018 року - липень 2019 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з придбання суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) у ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40930702) та подальшої реалізації на контрагентів-покупців за період червень 2018 року - липень 2019 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що  нормами України не передбачено ні повноважень, ні права контролюючих органів за результатами своїх дій складати узагальнені податкові інформації, а саме висновки щодо правомірності визначення платником податків сум податкового кредиту та податкових зобов`язань. Будь-які висновки щодо дотримання чи недотримання платником податків чинного законодавства можуть бути зроблені виключно під час проведення перевірки платника податків на підставах і в порядку, визначених Податковим кодексом України. Враховуючи, що як наслідок діяльності податкових органів та їх посадових осіб не передбачено складання таких документів, як узагальнення податкової інформації, діяльність відповідача зі складання таких офіційних документів не відповідає визначеному законом способу збирання та опрацювання податкової інформації та фактично містить ознаки іншого способу податкового контролю, визначеного п.п.62.1.3 п.62.1 ст. 62 Податкового кодексу України, а саме податкової перевірки.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.02.2020 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» (49000, м. Дніпро, вул. Андрія Фабра, буд. 1А, офіс 10, код ЄДРПОУ 41223117) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11г, код ЄДРПОУ 43141471), про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії задоволено.
Визнано протиправними дії Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо складання, реєстрації та внесення до інформаційних баз даних ДФС узагальненої податкової інформації № 11876/28-10-50-12-41223117 від 15.11.2019 року щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (код за ЄДРПОУ 41223117) за звітний період декларування ПДВ за червень 2018 року - липень 2019 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з придбання суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) у ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40930702) та подальшої реалізації на контрагентів-покупців за період червень 2018 року - липень 2019 року.
Зобов`язано Офіс великих платників податків Державної податкової служби скасувати реєстрацію та виключити з інформаційних баз даних ДПС узагальнену податкову інформацію № 11876/28-10-50-12-41223117 від 15.11.2019 року щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (код за ЄДРПОУ 41223117) за звітний період декларування ПДВ за червень 2018 року - липень 2019 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з придбання суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) у ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40930702) та подальшої реалізації на контрагентів-покупців за період червень 2018 року - липень 2019 року.
Так, в апеляційній скарзі Офіс великих платників податків Державної податкової служби, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати спірне рішення суду та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.  
В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначено, що за змістом положень Податкового кодексу України дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, отриманої внаслідок здійснення заходів податкового контролю, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків по збиранню доказової інформації щодо наявності чи відсутності документального підтвердження даних податкового обліку платників податків, які не створюють для платника податків самостійного юридичного наслідку. Інформація, отримана податковим органом за результатами податкового контролю, використовується для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу та не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку. 
ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» правом на надання відзиву на апеляційну скаргу не скористалось. 
Представник позивача у судове засідання не з`явився, про час, дату та місце розгляду справи повідомлений належним чином, про причини неявки до суду не повідомив.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.
15.11.2019 року Офісом великих платників податків Державної податкової служби складено узагальнену податкову інформацію № 11876/28-10-50-12-41223117 щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (код за ЄДРПОУ 41223117) за звітний період декларування ПДВ за червень 2018 року - липень 2019 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з придбання суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) у ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40930702) та подальшої реалізації на контрагентів-покупців за період червень 2018 року - липень 2019 року.
У висновку вказаної узагальненої податкової інформації зазначено: за звітній період декларування ПДВ червень 2018 року - липень 2019 року встановлено неправомірне визначення платником податків суми податкового кредиту при придбанні товарів суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) у ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40930702) на загальну суму 144219,30 тис. грн. в порушення норми п.п. «а» п.198.1 ст.198, п.198.2, п. 198.6 ст.198, п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України та неправомірно визначено суми податкових зобов`язань при продажу товарів суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) на загальну суму ПДВ 146749,00 тис.грн. у порушення п.п. «а», «б» п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.
У вступній частині узагальненої податкової інформації зазначено, що вона є результатом опрацювання, відповідно до п.74.1 ст.74 Податкового кодексу України, податкової інформації, зібраної згідно зі статтями 72, 73 Податкового кодексу України, в тому числі, яка зберігається в інформаційних базах контролюючих органів (ІС «Податковий блок», Архів електронної звітності (ЄРПН); підсистема 2.19 АС «Аудит» тощо).
Узагальнену податкову інформацію складено з причини: 1) неможливості проведення позапланової виїзної перевірки у зв`язку з відмовою посадової особи підприємства у допуску посадових осіб ДПС до проведення перевірки всупереч абзацу шостого пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України; 2) отриманням від ГУ ДФС у Дніпропетровській області узагальнену податкову інформацію від 29.08.2019 року № 11597/7/04-36-14-05-12 (вх. № 85/7 від 05.09.2019) щодо ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код за ЄДРПОУ 40930702) з питань проведення фінансово-господарських операцій по виробництву та реалізації суміші вуглеводневої (бензино-лігроїнова фракції) та дизельного палива ДП-Л-ЄВРО5-ВО ( 2710194300 ) з контрагентами - покупцями за листопад 2016 року - липень 2019 року; 3) отриманням від слідчого управління фінансових розслідувань Дніпропетровській області листа «Про проведення контрольно-перевірочних заходів» від 31.07.2019 року №10425/7/04-36-23-02-16, згідно якого встановлено, що ГУ ДФС у Дніпропетровській області розслідується кримінальне провадження №32019040000000028, зареєстроване в ЄРДР 27.05.2019 року за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених  ч.1 ст.205, ч.3 ст.212, ч.1 ст.212, ч.2 ст.204. ч.3 ст.209, ч.1 ст.205-1, ч.2 ст. 205-1 КК України у відношенні ТОВ «Фірма «Фідея» (код за ЄДРПОУ 41223117) та ТОВ «Феном Вест» (код ЄДРПОУ 40930702).
Зазначений висновок узагальненої податкової інформації зроблений з посиланням на: наявність трудових ресурсів в охоплених податковою інформацією періодах (п.3.1); аналіз можливості виконання оформлених господарських операції з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг наявним трудовим ресурсам; інформацію про основні засоби, об`єкти оподаткування, земельні ділянки (п.3.2); балансову вартість основних засобів (п.3.2.1); інформацію про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП (п.3.2.2); інформацію про земельні ресурси - відсутня (п.3.2.3); аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/ продажу ідентифікованих товарів/послуг із використанням основних засобів, об`єктів оподаткування, земельних ділянок (п.3.2.5); інформацію оперативних підрозділів ДФС, інших правоохоронних органів (п.3.3); інформація з Єдиного державного реєстру судових рішень (п.3.4.1); інформацію з наявних експертних висновків (п.3.4.2); аналізу реальності господарських операцій (розділ 5).
Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (код за ЄДРПОУ 41223117) за звітний період декларування ПДВ за червень 2018 року - липень 2019 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з придбання суміші вуглеводневої (бензино-лігроїдна фракція) та дизельного палива ДП-Л-ЄВР05-ВО (2710 19 43 00) у ТОВ «ФЕНОМ ВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40930702) та подальшої реалізації на контрагентів-покупців за період червень 2018 року - липень 2019 року була внесена до інформаційних баз даних ДФС.
Позивач не погоджуючись з діями Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо складання, реєстрації та внесення до інформаційних баз даних ДФС узагальненої податкової інформації щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» звернувся з даним адміністративним позовом до суду. 
Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Способом здійснення такого контролю, згідно підпункту 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України, є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Відповідно до статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 74.1); зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань (пункт 74.2).
Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.
За змістом вказаних правових норм дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, отриманої внаслідок здійснення заходів податкового контролю, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків по збиранню доказової інформації щодо наявності чи відсутності документального підтвердження даних податкового обліку платників податків, які не створюють для платника податків самостійного юридичного наслідку.
Інформація, що отримана податковим органом за результатами податкового контролю, використовується для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу. Це в однаковій мірі стосується і дій податкового органу щодо внесення такої інформації до існуючих інформаційних систем.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, і така інформація не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.
Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 08.10.2019 року по справі № 816/3469/13-а, від 10.09.2019 року по справі № 826/6984/15.
Отже, висновки, викладені в спірній узагальненій податковій інформації, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків та, відповідно, така інформація не порушує прав останнього.
Саме на вказані обставини посилається відповідач, зазначаючи, що дії контролюючого органу щодо внесення до інформаційних баз даних ДПС узагальненої податкової інформації щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ»  без прийняття рішень щодо проведення перевірки не породжує правових наслідків для платника податків, оскільки розміщена в цій системі інформація є службовою та використовується податковими органами для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі з метою здійснення податкового контролю.
Колегія суддів також вказує, що складена податкова інформація відповідає вимогам п.2.3.8.Рекомендованого порядку взаємодії підрозділів ДПС при комплексному відпрацюванні податкових ризиків з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної фіскальної служби України від 28.07.2015 № 543.
Крім того, відповідно до п.73.3 ст.73 ПК України, контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає обґрунтованими та правомірними дії Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо внесення узагальненої податкової інформації щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ», що вказує на відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції слід скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Керуючись ст. ст. 241-245, 315, 317, 321, 322,, 327, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС в особі Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДПС – задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2020 року в адміністративній справі №160/11953/19 – скасувати.
Прийняти нове судове рішення.
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби  про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії – відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров