П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

29 вересня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/2292/20	

Категорія: 111030000          Головуючий в 1 інстанції: Катаєва Е.В.
          Місце ухвалення: м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 13.05.2020 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  – Бітова А.І.
суддів            – Лук`янчук О.В.
                     – Ступакової І.Г.
при секретарі – Рощіній К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 травня 2020 року у справі за позовом приватного підприємства "ЕКСТРА-БУД" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2020 року приватне підприємство (далі ПП) "ЕКСТРА-БУД" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0130105404 від 04 грудня 2019 року в частині застосування штрафу у розмірі 124 914,70 грн. за затримку реєстрації податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що він не згодний з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафу у розмірі 124 914, 70 грн. за затримку реєстрації податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року та зазначив, що вказана податкова накладна на загальну суму 1 498 976, 32 грн., в т.ч. ПДВ 249 829, 39 грн. сформована та направлена 15 січня 2018 року на реєстрацію до ЄРПН у зв`язку з отриманням ним оплати (платіжні доручення від 28 грудня 2017 року №30, №45) Департаментом житлово-комунального господарства та паливо енергетичного комплексу Херсонської обласної державної адміністрації за виконані будівельні роботи відповідно до акту від 28 грудня 2017 року №1 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2017 року, довідки від 28 грудня 2017 року про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2017 року.
Позивач вказує, що 16 січня 2018 року він отримав від ДФС України квитанцію №1 про неприйняття податкової накладної №7 вiд 28 грудня 2017 року з підстав того, що суму ПДВ в документі (249 829, 39) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (49 432, 19), з урахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду (0,00).
Позивач зазначає, що в рамках договору купівлі-продажу №27 від 07 грудня 2017 року, сторонами якого є ПП "ЕКСТРА-БУД" та ТОВ "Південьенергомонтаж", щодо контрагента позивача ТОВ "Південьенергомонтаж", відповідно до квитанції №1 від 27 грудня 2017 року реєстрація податкової накладної №5 на суму 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168,30 грн.) була зупинена та ТОВ "Південьенергомонтаж" було направлено повідомлення від 23 січня 2018 року щодо подачі документів про підтвердження pеальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено. В свою чергу, 30 січня 2018 року комісією ДФС, яка приймає pішення про peєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №577310/41592928, яким відмовлено ТОВ "Південьенергомонтаж" у реєстрації податкової накладної №5 на суму 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168, 30 грн.).
ТОВ "Південьенергомонтаж" оскаржило в судовому порядку рішення №577310/41592928 про відмову в реєстрації податкової накладної №5. 
Оскільки податкова накладна ТОВ "Південьенергомонтаж" №5 від 08 грудня 2017 року на суму 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168,30 грн.) на підставі рішення суду по справі №815/2495/18, була зареєстрована саме 27 грудня 2017 року, то залишок суми реєстраційного ліміту дозволяв ПП "ЕКСТРА-БУД" зареєструвати податкову накладну №7 від 28 грудня 2017 року.
При цьому, на думку позивача, квитанція №1 від 16 січня 2018 року про неприйняття податкової накладної від 28 грудня 2017 на реєстрацію з тих підстав що, суму ПДВ в документі (249 829,39) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (49 432,19) з урахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду (0,00), є належним доказом своєчасного подання на реєстрацію з урахуванням положень п.201.10 ст. 201 ПК України.
Водночас, згідно Висновку судової економічної експертизи №1/12-19, встановлено, що у разі реєстрації в ЄРПН 27 грудня 2017 року податкової накладної продавця ТОВ "Південьенергомонтаж" №5 від 08 грудня 2017 року у розмірі 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168, 30 грн.) у підприємства ПП "ЕКСТРА-БУД", було достатньо суми ліміту ПДВ для реєстрації в ЄРПН 15 січня 2018 року податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року у розмірі 1 498 976, 32 грн. в тому числі ПДВ 249 928, 39 грн., покупцю Департаменту житлово-комунального господарства та паливо енергетичного комплексу Херсонської обласної державної адміністрації.
Позивач зазначає, що ГУ ДПС в Одеській області порушило його право брати участь під час розгляду заперечень на акт перевірки, адже розгляд було назначено на 28 листопада 2019 року, а тільки 02 грудня 2019 року ПП "ЕКСТРА-БУД" поштовим зв`язком отримало від ГУ ДПС в Одеській області лист № 4547/10/15-32-54-04-06 від 25 листопада 2019 року з повідомленням, що розгляд заперечень ПП "ЕКСТРА-БУД" відбудеться 28 листопада 2019 року об 11 годині за адресою: Лиманський р-н, смт. Доброслав, Проспект 40-річчя визволення, 7. Крім цього, з відтиску печатки на конверті (номер відправлення 6750005633738) вбачається, що ГУ ДПС в Одеській області направило ПП "EKCTPA-БУД" листа з повідомленням лише 28 листопада 2019 року.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що за наслідком проведеної камеральної перевірки контролюючим органом складено акт перевірки від 24 жовтня 2019 року №281/15-32-54-04, в якому відображено порушення платником вимог п.201.10 ст. 201 ПК України, та винесено податкове повідомлення-рішення №0130105404 від 04 грудня 2019 року щодо нарахування штрафних санкцій. В акті перевірки відображено, що ПП "ЕКСТРА-БУД" виписало податкові накладні, які було несвоєчасно зареєстровано. Штрафні санкції застосовані у порядку та розмірах, встановлених ст. 120-1 ПК України.
У відповіді ПП "ЕКСТРА-БУД" на відзив, позивач зазначає, що відповідач не надав жодних доказів щодо ліміту ПДВ для реєстрації 15 січня 2018 року в ЄРПН податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року та не спростував доводи позивача наведені у позові. Водночас, будь-які доводи відповідача щодо накладних №10 від 26 червня 2017 року та №2 від 13 червня 2019 року не повинні розглядатись судом взагалі, оскільки ним оскаржується лише застосування штрафних санкцій по реєстрації податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року.
Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 травня 2020 року адміністративний позов ПП "ЕКСТРА-БУД" (вул. Центральна, 54-А, с. Нова Дофінівка, Комінтернівський район, Одеська обл., 67572, код ЄДРПОУ 33933249) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370) про визнання протиправним та скасування в частині податкового повідомлення-рішення від 04 грудня 2019 року - задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №0130105404 від 04 грудня 2019 року в частині застосування штрафу у розмірі 124 914, 70 грн.
Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ПП "ЕКСТРА-БУД" судові витрати у сумі 2 102 грн.
Додатковим рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2020 року заяву ПП "ЕКСТРА-БУД" від 15 травня 2020 року про ухвалення додаткового рішення щодо розподілу судових витрат по справі №420/2292/20, - задоволено частково.
Прийнято по справі №420/2292/20 додаткове рішення, яким стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ПП "ЕКСТРА-БУД" (вул. Центральна, 54-А, с. Нова Дофінівка, Комінтернівський район, Одеська обл., 67572) витрати пов`язані із проведенням експертизи у розмірі 6 300 грн. (шість тисяч триста гривень).
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 травня 2020 року в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.
Доводи апеляційної скарги:
-          у разі недостатності коштів у реєстраційній сумі, на яку платник податків має право реєструвати податкові накладні, такий платник податків повинен поповнити відповідний рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ;
-          відсутність своєчасного поповнення на електронному рахунку реєстраційної суми, необхідної для реєстрації податкових накладних, не звільняє платників податку на додану вартість від відповідальності за проведення несвоєчасної реєстрації податкових накладних;
-          ПП "ЕКСТРА-БУД" взагалі не направляло на реєстрацію своєчасно податкові накладні від 13 червня 2019 року №2 та від 26 червня 2017 року №10.
У відзиві ПП "ЕКСТРА-БУД" на апеляційну скаргу вказується, що доводи апелянта викладені в апеляційній скарзі є безпідставними та необґрунтованими, а тому підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.
Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції:
Відповідно до договору №5 від 27 грудня 2017 року на додаткові роботи по об`єкту "Водопостачання смт. Комишани Комсомольського району м. Херсона - будівництво" Департамент житлово-комунального господарства та паливо енергетичного комплексу Херсонської обласної державної адміністрації доручає, а ПП "ЕКСТРА-БУД" забезпечує відповідно до проектної документації та умов договору №5 виконання робіт, пов`язаних з будівництвом водопостачання, смт Комишани Комсомольського району м. Херсон (а.с. 23-31).
Згідно з актом №1 від 28 грудня 2017 року приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2017 року ПП "ЕКСТРА-БУД" виконало будівельні роботи на суму 1 498 976, 32 грн., в т.ч. ПДВ 249 829, 39 грн., сплата яких здійснена ГУ ДКСУ у Херсонській області на користь ПП "ЕКСТРА-БУД", що підтверджується платіжними дорученнями №30, №43 від 28 грудня 2017 року.
Позивач сформував та направив 15 січня 2018 року на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №7 від 28 грудня 2017 року на загальну суму 1 498 976, 32 грн., в т.ч. ПДВ 249 829, 39 грн. 
16 січня 2018 року позивач отримав від ДФС квитанцію №1 про неприйняття податкової накладної №7 вiд 28 грудня 2017 року з підстав того, що виявлена помилка/зауваження - суму ПДВ в документі (249 829, 39) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (49 432, 19), з урахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду (0,00).
Позивач сформував та направив на реєстрацію до ЄРПН вищезазначену податкову накладну, оскільки був освідомлений про направлення на реєстрацію до ЄРПН його контрагентом ТОВ "Південьенергомонтаж" податкової накладної №5 на суму 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168, 30 грн.), з яким ним укладений договір купівлі-продажу №27 від 07 грудня 2017 року.
Між тим, реєстрація податкової накладної №5 на суму 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168,30 грн.) була зупинена та ТОВ "Південьенергомонтаж" було направлено повідомлення від 23 січня 2018 року щодо подачі документів про підтвердження pеальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено. 
30 січня 2018 року комісією ДФС, яка приймає pішення про peєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №577310/41592928, яким відмовлено ТОВ "Південьенергомонтаж" у реєстрації податкової накладної №5 на суму 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168, 30 грн.).
ТОВ "Південьенергомонтаж" оскаржило в судовому порядку вказане рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №5 та рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2018 року по справі №815/2495/18, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 13 червня 2019 року, рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної скасовано, зобов`язано ДФС зареєструвати податкову накладну від 08 грудня 2017 року №5, оформлену ТОВ "Південьенергомонтаж" та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку – 27 грудня 2017 року.
Відповідно до Висновку судової економічної експертизи №1/12-19 у разі реєстрації в ЄРПН 27 грудня 2017 року податкової накладної продавця ТОВ "Південьенергомонтаж" №5 від 08 грудня 2017 року у розмірі 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168, 30 грн.) у підприємства ПП "ЕКСТРА-БУД", було достатньо суми ліміту ПДВ для реєстрації в ЄРПН 15 січня 2018 року податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року у розмірі 1 498 976, 32 грн., в тому числі ПДВ 249 928, 39 грн., покупцю Департаменту житлово-комунального господарства та паливо енергетичного комплексу Херсонської обласної державної адміністрації".
Згідно з додатком №6 до висновку судової економічної експертизи №1/12-19 реєстраційний ліміт згідно даних електронного кабінету на кінець дня 15 січня 2018 року становив 311 600, 49 грн., що повністю охоплював визначений розмір ПДВ у податковій накладній №7 від 28 грудня 2017 року у сумі 249 928, 39 грн.
Судом першої інстанції встановлено, що ДФС позивачу було видано дві квитанції: 1) від 15 січня 2018 року про неприйняття податкової накладної №7 вiд 28 грудня 2017 року; 2) від 23 серпня 2019 року (після набрання чинності рішенням суду у справі №815/2495/18) про прийняття податкової накладної №7 вiд 28 грудня 2017 року.
Після реєстрації податкової накладної №7 вiд 28 грудня 2017 року у ЄРПН, 24 жовтня 2019 року Головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Южненського управління ГУ ДПС - Стояновою А.В., на підставі п.20.1.4 ст. 20 ПК України, в порядку ст. 76, на підставі та п.п.75.1.1 п.75.1 ст. 75 ПК України проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН за 2017, 2019 роки. За результатами перевірки встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, у тому числі №7 від 28 грудня 2017 року.
В акті камеральної перевірки №281/15-32-54-04 від 24 жовтня 2019 року зафіксовано порушення позивачем податкових накладних: №7 від 28 грудня 2017 року, №10 від 26 червня 2017 року та №2 від 13 червня 2019 року.
На підставі п.86.7. ст. 86 ПК України позивач подав заперечення на Акт перевірки від 24 жовтня 2019 року №281/15-32-54-04 до ГУ ДПС та зазначив про бажання брати участь у їх розгляді.
Лист (запрошення) відповідача №4547/10/15-32-54-04-06 від 25 листопада 2019 року з повідомленням, що розгляд заперечень ПП "ЕКСТРА-БУД" відбудеться об 11 годині 28 листопада 2019 року, було отримано Укрпоштою від відповідача для його подальшого відправлення 28 листопада 2019 року - у день розгляду заперечення.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що позивач не допустив протиправних дій, своєчасно сформував та подав на реєстрацію податкову накладну №7 від 28 грудня 2017 року. Також, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідачем порушено його право, встановлене п.86.7. ст. 86 ПК України, на участь у розгляді заперечень до акта перевірки.
Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, п.187.1 ст. 187, ст.ст. 201, 200-1 ПК України, п.п.2, 12, 13 Порядку про ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, які регулюють спірні правовідносини.
Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Згідно з п.201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для накладних, податкових накладних/розрахунків коригування до податкових складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, від останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до складених 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Приписами п.187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.2 Порядку про ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. 
Згідно з п.201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст. 192 та п.201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п.120-1.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених ст. 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог ст.ст.192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
-          10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
-          20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
-          30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
-          40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
Системний аналіз викладених положень дає підстави для висновку про те, що податкові накладні підлягають реєстрації платником податку на додану вартість у ЄРПН протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань. 
Порушення цього терміну з вини платника за відсутності вжиття ним усіх залежних заходів для належного виконання зобов`язань має наслідком застосування до платника штрафних санкцій у розмірі, який залежить від кількості календарних днів порушення терміну реєстрації.
З матеріалів справи вбачається, що позивач сформував та направив 15 січня 2018 року на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №7 від 28 грудня 2017 року на загальну суму 1 498 976, 32 грн., в т.ч. ПДВ 249 829, 39 грн., оскільки був освідомлений про направлення на реєстрацію до ЄРПН його контрагентом ТОВ "Південьенергомонтаж" податкової накладної №5 на суму 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168, 30 грн.), з яким ним укладений договір купівлі-продажу №27 від 07 грудня 2017 року.
16 січня 2018 року позивач отримав від ДФС квитанцію №1 про неприйняття податкової накладної №7 вiд 28 грудня 2017 року з підстав того, що виявлена помилка/зауваження - суму ПДВ в документі (249 829, 39) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (49 432, 19), з урахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду (0,00).
Відповідно ч.4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2018 року у справі №815/2495/18, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 13 червня 2019 року, рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної скасовано, зобов`язано ДФС зареєструвати податкову накладну від 08 грудня 2017 року №5, оформлену ТОВ "Південьенергомонтаж" та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку – 27 грудня 2017 року.
Таким чином, судова колегія доходить висновку, що залишок суми реєстраційного ліміту, розрахований за правилами п.200-1.9 ст. 200-1 ПК України станом на 15 січня 2018 року дозволяв ПП "ЕКСТРА-БУД" зареєструвати податкову накладну №7 від 28 грудня 2017 року на загальну суму 1 498 976, 32 грн., в т.ч. ПДВ 249 829, 39 грн.
Крім того, згідно Висновку судової економічної експертизи №1/12-19 у разі реєстрації в ЄРПН 27 рудня 2017 року податкової накладної продавця ТОВ "Південьенергомонтаж" №5 від 08 грудня 2017 року у розмірі 1 573 009, 80 грн. (ПДВ 262 168, 30 грн.) у підприємства ПП "ЕКСТРА-БУД", було достатньо суми ліміту ПДВ для реєстрації в ЄРПН 15.01.2018 року податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року у розмірі 1 498 976, 32 грн., в тому числі ПДВ 249 928, 39 грн., покупцю Департаменту житлово-комунального господарства та паливо енергетичного комплексу Херсонської обласної державної адміністрації.
Згідно з додатком №6 до висновку судової економічної експертизи №1/12-19 реєстраційний ліміт згідно даних електронного кабінету на кінець дня 15 січня 2018 року становив 311 600, 49 грн., що повністю охоплював визначений розмір ПДВ у податковій накладній №7 від 28 грудня 2017 року у сумі 249 928, 39 грн.
Судова колегія зазначає, що відповідно до п.109.1 ст. 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вищенаведені приписи дають підстави для висновку про те, що саме протиправність дії/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням.
З системного аналізу наведених положень вбачається, що для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за затримку реєстрації податкових накладних необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів.
Враховуючи обставини даної справи, судова колегія дійшла висновку, що допущення несвоєчасної реєстрації податкових накладних позивачем у даному випадку не мало ознак протиправності з боку позивача та відбулося не з його вини. 
Таким чином, застосування до позивача штрафних санкцій за затримку сплати реєстрації податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року є необґрунтованим.
Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, що ПП "ЕКСТРА-БУД" не направляло на реєстрацію своєчасно податкові накладні від 13 червня 2019 року №2 та від 26 червня 2017 року №10, оскільки в даній справі ПП "ЕКСТРА-БУД" оскаржується спірне податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №7 від 28 грудня 2017 року.
Інші доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують, та є тотожними відзиву на адміністративний позов, факти та мотивування яких повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об`єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні спірного питання.
Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Судова колегія не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, судова колегія, –

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 травня 2020 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 09 жовтня 2020 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.