ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 листопада 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/12135/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 січня 2020 року у справі №160/12135/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Любимівка"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-  
                                                     ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просив:
визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №1322970/30718177 від 05.11.2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної №16; №1322972/30718177 від 05.11.2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної №15; №1326781/30718177 від 11.11.2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної №3; №1316246/30718177 від 28.10.2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної №19; №1326528/30718177 від 11.11.2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної №1; №1314277/30718177 від 24.10.2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної №18; №1343327/30718177 від 03.12.2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної №9;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, подані позивачем, датами їх фактичного отримання, а саме: від 16.09.2019р. №16 на суму 6 796грн. 49коп. з ПДВ; від 15.10.2019р. №15 на суму 6 884грн. 07коп. з ПДВ; від 01.10.2019р. №3 на суму 2 450грн. 00коп. з ПДВ; від 18.09.2019р. №19 на суму 4 164грн. 00коп. з ПДВ; від 01.10.2019р. №1 на суму 3 037 051грн. 80коп. з ПДВ; від 18.09.2019р. №18 на суму 1 553 400грн. 00коп. з ПДВ; від 15.11.2019р. №9 на суму 4 848 077грн. 45коп. з ПДВ.
В обґрунтування позовних вимог посилається, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є безпідставними та незаконними, оскільки позивач документально підтвердив реальність здійснення господарських операцій, які повністю відповідають меті господарської діяльності підприємства. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 січня 2020 року позов задоволено повністю. 
Державна податкова служба України не погодившись з рішенням суду подала апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що у Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області були законні підстави для прийняття Рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, так як позивачем не в повній мірі надано запитувані документи. Таким чином, ГУ ДПС у Дніпропетровській області  діяло в межах повноважень та у відповідності до норм Податкового кодексу України з врахуванням поданих позивачем пояснень та документів. Вимоги позивача про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є похідною вимогою до ДПС України від вимог до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.28 Порядку затвердженого Постановою КМУ від 21 лютого 2018 року № 117.
Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому позивач просить залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду залишити без змін.
Сторони повідомлені про день розгляду справи.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що така не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «Любимівка» є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 11.12.2000 року (номер запису 1 203 120 000 000299). Позивач має статус платника єдиного податку четвертої групи та є платником податку на додану вартість, про що свідчать витяги з реєстру платників ПДВ №1604174500318 від 15.01.2016 року та №1804174500091 від 18.05.2018 року.
Відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «Любимівка» є: Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); Код КВЕД 01.50 Змішане сільське господарство; Код КВЕД 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; Код КВЕД 10.13 Виробництво м`ясних продуктів; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.
Встановлено, що між ТОВ «Любимівка» та ЗАТ «Київстар Дж. Ес. Ем.» укладено Договір на зберігання обладнання № 113 18108 від 25.12.2007 року. 
Згідно п. 1.1 Договору ЗАТ «Київстар Дж. Ес. Ем.» (Замовник) передає, а ТОВ «Любимівка» (Виконавець) приймає на зберігання в погодженому Сторонами місці обладнання базової станції Замовника та антенно-фідерні пристрої зазначеної станції (БС), з подальшою експлуатацією Замовником в мережі стільникового ЗАТ «Київстар Дж. Ес. Ем.». Місце розташування базової станції: вул. Іванова, 9а (господарський двір № 1), с. Любимівка, Дніпровський район, Дніпропетровська область (п. 1.2. Договору). Датою передачі обладнання для зберігання вважається момент початку виконання Сторонами своїх обов`язків по даному Договору, що оформлюється Актом приймання-передачі, який підписується Сторонами і є невід`ємною частиною цього Договору (п. 1.7. Договору). 
На виконання умов Договору Сторонами підписано Акт прийому-передачі від 25.12.2007 року. Замовник здійснює оплату послуг Виконавця до 15 числа наступного за розрахунковим місяця шляхом банківського переказу на поточний рахунок Виконавця на підставі рахунків, наданих Виконавцем (п. 3.4., 3.5. Договору). Розмір плати, встановлений п. 3.1. Договору підлягає коригуванню у разі інфляції на офіційно встановлений індекс інфляції (п. 3.7. Договору). Строк дії Договору, укладеного між ТОВ «Любимівка» та ЗАТ «Київстар Дж. Ес. Ем.» з 25.12.2007 року по 25.12.2012 року, а у разі відсутності письмових повідомлень від Сторін за три місяці до закінчення договору, він вважається продовженим на наступний 10-річний строк до 25.12.2022 року (п. 4.1. Договору).
На виконання умов Договору ТОВ «Любимівка» надано ЗАТ «Київстар Дж. Ес. Ем.» рахунки на оплату послуг зі зберігання об`єкту № 66 від 13.09.2019 року та № 95 від 11.10.2019 року, які ЗАТ «Київстар Дж. Ес. Ем.» сплачено грошові кошти за надані послуги. Сторонами Договору підписано Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 49 від 30 вересня 2019 року, № 55 від 31 жовтня 2019 року та ТОВ «Любимівка» виписано податкові накладні № 15 від 15.10.2019 року та № 16 від 16.09.2019 року.
Також, між ТОВ «Любимівка» та ТОВ «СЯЙВО» укладено Договір відповідального зберігання № 0204-ОХ від 02.04.2018 року. 
Згідно п. 1.1 Договору ТОВ «СЯЙВО» (Поклажодавець) передає, а ТОВ «Любимівка» (Зберігач) приймає на відповідальне зберігання засоби захисту рослин (ЗЗР) та добрива, що належать Поклажедавцю, кількість яких визначається в актах-прийому передачі товару. Місце зберігання розташоване за адресою: АДРЕСА_1 (п. 1.4. Договору). Строк дії договору до 31.12.2019 року (п. 11.1 Договору).
На виконання умов Договору Сторонами підписано Акти прийому-передачі товару на відповідальне зберігання від 11.09.2019 року, 13.09.2019 року та 25.09.2019 року.
На виконання умов Договору позивачем надано ТОВ «СЯЙВО» рахунок на оплату послуг зі зберігання № 87 від 30.09.2019 року, Сторонами Договору підписано Акт здачі приймання робіт (надання послуг) № 52 від 01.10.2019 року, яке ТОВ «СЯЙВО» сплачені грошові кошти за надані послуги. 
У червні 2019 року між ТОВ «Любимівка» (Продавець) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець), ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було укладено договори купівлі-продажу посівів сільськогосподарських культур: № 0506-19 та № 0506-19/1 від 05.06.2019 року (ФОП ОСОБА_2 ), № 2606-19 від 26.06.2019 року (ФОП ОСОБА_1 ).
Згідно п. 1.1. зазначених Договорів позивач зобов`язується продати Покупцю незавершене будівництво у вигляді посівів сільськогосподарських культур:
за Договором № 0506-19 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) придбав посіви кукурудзи загальною площею 168,7251 га, вартість яких складала 3   037   051,80 гривень, в т. ч. ПДВ – 20 %. Посіви були передані Покупцю за Актом № 0506-19-1 від 05.06.2019 року;
за Договором № 0506-19/1 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) придбав посіви кукурудзи площею 45,5 га та посіви соняшника площею 54,00 га, вартість яких складала 1   553   400,80 гривень, в т. ч. ПДВ – 20 %. Посіви були передані Покупцю за Актом № 0506-19-1 від 05.06.2019 року. Посіви були передані Покупцю за Актом № 0506-19/1-1 від 05.06.2019 року;
за Договором № 2606-19 ФОП ОСОБА_1 (Покупець) придбав посіви соняшника загальною площею 306,50 га, вартість яких складала 4   168   400,00 гривень, в т. ч. ПДВ –             20 %. Посіви були передані Покупцю за Актом № 2606-19-1 від 2606.2019 року
За фактом передачі посівів позивачем були складені та подані на реєстрацію податкові накладні № 4, № 5 від 05.06.2019 року та № 10 від 26.06.2019 року, які були зареєстровані в ЄРПН.
За умовами вищезазначених Договорів (п. 3.3) оплата посівів мала бути здійснена Покупцем не пізніше 01.09.2019 року. У разі несвоєчасної оплати Сторони мають право достроково розірвати Договір про що підписують Додаткову угоду. У випадку дострокового розірвання цього Договору Покупець зобов`язаний повернути Посіви впродовж 3 (трьох) календарних днів з моменту підписання Сторонами Додаткової угоди про дострокове розірвання цього Договору та підписати відповідний Акт повернення посівів.
У зв`язку з неможливістю Покупцями виконати свої зобов`язання за укладеними договорами між позивачем та ФОП ОСОБА_1 (Покупець), ФОП ОСОБА_2 (Покупець) укладено Додаткові угоди до договорів, якими передбачалось дострокове їх розірвання та повернення посівів сільськогосподарських культур, які були передані ТОВ «Любимівка» на виконання умов Договорів: Додаткова угода № 1 від 01.10.2019 року до Договору № 0506-19 від 05.06.2019 року та Акт № 0110-19-1 від 01.10.2019 року, Додаткова угода № 1 від 16.09.2019 року до Договору № 0506-19/1 від 05.06.2019 року та Акт № 1809-19/1-1 від 18.09.2019 року, Додаткова угода № 1 від 16.09.2019 року до Договору № 2606-19 від 26.06.2019 року та Акт № 1809-19-1 від 18.09.2019 року.
Позивачем складені розрахунки коригувань від 01.10.2019 року № 4, від 18.09.2019 року № 18 та № 19, реєстрацію яких в ЄРПН було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів. Позивачем направлено до контролюючого органу через електронний кабінет платника податків пояснення вих. № 576 від 22.11.2019 року та копії документів.
Розрахунок коригування від 01.10.2019 року № 1 до податкової накладної від 05.06.2019 року № 4 подано на реєстрацію 29.10.2019, у строки, встановлені ПК України та запропоновано надати пояснення та копії документів. Позивачем направлено до контролюючого органу через електронний кабінет платника податків пояснення вих. № 609 від 04.11.2019 року та копії документів, що також підтверджують факт придбання насіннєвого матеріалу, добрив, ЗЗР тощо. 
Розрахунок коригування від 18.09.2019 року № 18 до податкової накладної від 05.06.2019 року № 5 подано на реєстрацію 10.10.2019, у строки, встановлені ПК України та запропоновано надати пояснення та копії документів. Позивачем направлено до контролюючого органу через електронний кабінет платника податків пояснення вих. № 572 від 22.10.2019 року та копії документів, що також підтверджують факт придбання насіннєвого матеріалу, добрив, ЗЗР тощо. 
Крім того, між ТОВ «Любимівка» (Постачальник) та ТОВ «АДМ Юкрейн» (Покупець) укладено Договір поставки № 460/1-131502 від 12.11.2019 року. Згідно п. 1.1 Договору Постачальник поставляє та передає у власність, а Покупець приймає та проводить розрахунок за Кукурудза – класу для кормових потреб українського походження урожаю 2019 року, код Товару згідно з УКТ ЗЕД 1005 – (надалі – «Товар») насипом на умовах, передбачених Договором. Постачальник поставляє Товар автомобільним транспортом в повному обсязі на умовах FCA (франко-перевізник), місце поставки: АДРЕСА_2 (п. 2.1. Договору).
Порядок розрахунків визначений Розділом 5 Договору: Покупець здійснює попередню оплату у розмірі 80% від контрактної кількості Товару, що зазначено в п. 3.1 по ціні, вказаній в п. 4.1 даного Договору, шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника у відповідності до реквізитів, зазначених у рахунку Постачальника та Договорі протягом 3-х (трьох) банківських днів від дати отримання (факсом або електронною поштою) копій наступних документів, оформлених відповідно до вимог Договору та діючого законодавства України: рахунків фактур на кількість Товару, що відповідає вимогам даного пункту, із зазначенням кількості Товару, ціни без ПДВ, загальної суми без ПДВ, суми ПДВ, всього до сплати.
Загальна кількість (вага) Товару в фізичній вазі складає 9   000,00 (дев`ять тисяч тон 000 кг) +/- 5% за вибором Продавця (п. 3.1. Договору). Ціна Товару без ПДВ (за умови відповідності базисним показникам) складає 3   288,56 (Три тисячі двісті вісімдесят вісім гривень 56 копійок) гривень, крім того ПДВ 657,71 (Шістсот п`ятдесят сім гривень 71 копійка) гривень (п. 4.1. Договору).
Окрім того між Покупцем та Постачальником укладено Додаткову угоду № 1 від 15.11.2019 року до Договору поставки № 460/1-131502 від 12.11.2019 року за умовами якої здійснено перерахунок вартості ціни, а саме: «Ціна Товару складає 3   252,87 (Три тисячі двісті п`ятдесят дві гривні 87 копійок) гривень за одну метричну тону, крім того ПДВ 650,57 (Шістсот п`ятдесят гривень 57 копійок) гривень у кількості 1   242,000 тон (одна тисяча двісті сорок дві тон 000 кг) +/- 5% за вибором Постачальника. Загальна вартість Товару з ПДВ за Додатковою угодою № 1 до цього Договору складає: 4   848   077,45 (Чотири мільйони вісімсот сорок вісім тисяч сімдесят сім гривень 45 копійок) гривень.
На виконання умов Договору № 460/1-131502 від 12.11.2019 року та Додаткової угоди № 1 від 15.11.2019 року ТОВ «Любимівка» надано Покупцю рахунок на оплату № 97 від 15 листопада 2019 року та 15.11.2019 року Покупцем – ТОВ «АДМ Юкрейн» на користь ТОВ «Любимівка» було перераховано грошові кошти, що підтверджується меморіальним ордером № 00247907 від 15 листопада 2019 року.
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 1322970/30718177 від 05.11.2019 року; № 1322972/30718177 від 05.11.2019 року; № 1326781/30718177 від 11.11.2019 року; № 1316246/30718177 від 28.10.2019; № 1326528/30718177 від 11.11.2019 року; № 1314277/30718177 від 24.10.2019 року; № 1343327/30718177 від 03.12.2019 року в реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування відмовлено.
Вважаючи рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку, що оскаржені рішення відповідачів не містять мотивації, а для повного захисту інтересів позивача та відновлення його прав, вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні також підлягають задоволенню.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018р. №117 (далі Порядок №117).
Відповідно до п.5 11 Порядку №117 (в редакції на час виникнення спірних правовідносин між сторонами):
Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
ДФС формує і веде у відкритому доступі окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, за формою згідно з додатком 1 та щодня оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті.
Протягом місяця з дня набрання чинності цим Порядком окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, функціонує в тестовому режимі.
Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
ДФС розраховує показники для визначення позитивної податкової історії платника податку щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним. Розраховані показники стають доступними для платника податку в електронному кабінеті.
Отже, вказаними положеннями Порядку №117 визначено як підстави для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН (результати моніторингу податкових накладних на предмет критеріям ризиковості платника податку) так і порядок визначення критеріїв ризиковості платника податку.
У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 Критерії ризиковості платника податку, зокрема, зазначено: 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Головні управління ДФС в областях, м.Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. ….
Як зазначено вище, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена з тієї причини, що податкові накладні відповідають критеріям ризикованості платника податку, визначених пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
Під час розгляду справи відповідачами не було надано суду доказів обґрунтованості віднесення позивача до ризикових платників податків. Така інформація відсутня і в Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже суд першої інстанції прийшов обґрунтованого висновку про недоведеність відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, і, як наслідок, про необґрунтованість пропозиції позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, оскільки така пропозиція, враховуючи підстави зупинення реєстрації податкових накладних, не містить суті та змісту документів, які необхідно надати контролюючому органу.
Пунктом 14 Порядку №117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
За приписами пункту 15 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку).
Приписами пунктів 18-20 Порядку встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
В свою чергу, відповідно до пункту 21 Порядку, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Як зазначено вище, позивачем було подано до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування.
В той же час, Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на поданні позивачем пояснення та первинні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Доводів про неможливості прийняття таких пояснень товариства та поданих документів, рішення відповідача не містить.
Отже, позиція Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено причин відмови в реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування складеної ТОВ «Любимівка». 
Наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних за №№16, 15, 3, 19, 1, 18, 9 в ЄРПН.
З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про неправомірність підстав зупинення реєстрації податкових накладних, про необґрунтованість рішень про відмову у реєстрації податкових накладних за №№16, 15, 3, 19, 1, 18, 9   в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції  щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС України  у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання ДПС України їх зареєструвати.
Вказані висновки суду доводами апеляційної скарги не спростовані.
З урахуванням того, що оскільки судом першої інстанції визначено, що дана справа належить до справ незначної складності та розглянуто справу в порядку спрощеного провадження, постанова відповідно до ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Керуючись ст.ст. 311, 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України – залишити без задоволення.
Рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 січня 2020 року у справі №160/12135/19  – залишити без змін.
                    Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                        суддя                                                                      А.А. Щербак